財務(wù)共享服務(wù)模式下的經(jīng)濟責(zé)任審計思考

唐金燕 黃志堅

摘 要：為加強審計監(jiān)督，黨中央日益重視國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計工作。當(dāng)前國有企業(yè)廣泛應(yīng)用財務(wù)共享服務(wù)模式。本文從財務(wù)共享服務(wù)模式對經(jīng)濟責(zé)任審計正反兩方面的影響出發(fā)，分析該模式下經(jīng)濟責(zé)任審計工作難點，提出解決措施，有效發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計工作的監(jiān)督和服務(wù)職能，促進國有企業(yè)健康有序發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財務(wù)共享;經(jīng)濟責(zé)任;審計監(jiān)督

一、引言

國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計是企業(yè)審計部門依法依規(guī)對企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行監(jiān)督、評價和鑒證的活動，目的是強化對領(lǐng)導(dǎo)崗位職權(quán)的制約和監(jiān)督，促進領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔用權(quán)、履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為，促進公司合規(guī)管理。為適應(yīng)時代要求，黨中央對經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定進行了修訂，推動國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作向縱深發(fā)展。

財務(wù)共享的服務(wù)管理模式，是大型企業(yè)為了達到有效降低經(jīng)營成本、提高經(jīng)營效率、防范財務(wù)風(fēng)險，將資金結(jié)算、會計核算、報表編制和財務(wù)檔案管理等與大型企業(yè)經(jīng)營管理決策相關(guān)性較低、具有較高重復(fù)性和規(guī)律性的工作集中起來，由財務(wù)共享服務(wù)中心進行流程化、標準化處理的一種模式。該模式也導(dǎo)致財務(wù)管理與會計核算兩項職責(zé)相分離，給經(jīng)濟責(zé)任審計方式方法、審計內(nèi)容、審計成本、審計質(zhì)量與效率帶來巨大影響。

二、財務(wù)共享服務(wù)模式對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的積極影響

（一）有利于降低審計成本，便于突出審計重點

1、財務(wù)共享服務(wù)模式下，企業(yè)財務(wù)信息數(shù)據(jù)庫實現(xiàn)了信息共享，審計管理部門可便捷的獲取各單位信息，全面了解所屬各單位經(jīng)營管理情況及財務(wù)收支情況，便于對企業(yè)進行全面、系統(tǒng)的分析評價。

2、財務(wù)共享服務(wù)模式下，審計方式由現(xiàn)場審計變?yōu)橐赃h程審計為主、現(xiàn)場審計為輔的方式。遠程審計階段，審計人員查閱財務(wù)共享服務(wù)中心數(shù)據(jù)庫中的電子會計檔案以及被審計單位提供的審計資料，利用數(shù)據(jù)挖掘、大數(shù)據(jù)分析等信息技術(shù)，找出問題線索，明確審計方向和重點。現(xiàn)場審計階段，可減少重復(fù)抽查紙質(zhì)憑證的工作量，聚焦疑問事項進行進一步分析和驗證，從而提高現(xiàn)場審計工作效率，減少審計人員的公出時間和人次，為企業(yè)節(jié)約業(yè)務(wù)接待費、差旅費和人工成本，從而降低審計項目成本。

（二）有利于降低審計風(fēng)險，有效提升審計質(zhì)量

1、在財務(wù)共享服務(wù)模式下，運用先進的會計電算化信息系統(tǒng)，各類業(yè)務(wù)采用統(tǒng)一核算口徑，加強了各類業(yè)務(wù)的透明度，強化會計監(jiān)督。規(guī)避了因眾多財務(wù)人員會計經(jīng)驗、職業(yè)判斷差異造成的相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理情況不同的問題，會計核算更加規(guī)范，提高了會計資料的真實性和準確性。基于真實的財務(wù)數(shù)據(jù)，降低了審計風(fēng)險。

2、基于紙質(zhì)會計檔案只能以抽樣方式開展審計工作，而財務(wù)共享服務(wù)模式下，基于電子會計檔案，可實現(xiàn)對被審計業(yè)務(wù)的全覆蓋，實現(xiàn)全面審計，規(guī)避抽樣風(fēng)險。同時，各核算單位的數(shù)據(jù)更有橫向可比性，有利于經(jīng)驗總結(jié)和推廣，使審計建議更加貼合實際、便于整改。

（三）助推前端審計與過程審計，提升經(jīng)濟責(zé)任審計增值作用

傳統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計模式下，被審計領(lǐng)導(dǎo)人員可能在審計發(fā)現(xiàn)問題整改期間就已經(jīng)前往新的工作崗位，因而整改落實工作由被審計單位新任領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)推動，然而新任領(lǐng)導(dǎo)對前任任期內(nèi)發(fā)生發(fā)現(xiàn)的問題缺乏整改動力。傳統(tǒng)的經(jīng)濟責(zé)任審計多為離任審計，存在發(fā)現(xiàn)問題滯后、糾正偏差難、挽回損失難，限制了經(jīng)濟責(zé)任審計增值作用。而財務(wù)共享服務(wù)的建立，通過信息化手段，完善了線上風(fēng)控防范，同時通過遠程審計，審計人員可以實時實施數(shù)據(jù)采集，持續(xù)關(guān)注企業(yè)財務(wù)信息，全面及時地掌握企業(yè)合規(guī)經(jīng)營狀況，對發(fā)現(xiàn)的問題及時提示、預(yù)警，能更好地發(fā)揮履行審計監(jiān)督職能。

三、財務(wù)共享服務(wù)模式下，經(jīng)濟責(zé)任審計工作中的難點

（一）財務(wù)共享服務(wù)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)缺乏有效的監(jiān)督

財務(wù)共享服務(wù)模式下，會計核算與監(jiān)督職能與原單位分離，一定程度上導(dǎo)致賬實管理分離，可能導(dǎo)致資金和固定資產(chǎn)管理職能弱化，導(dǎo)致資產(chǎn)管理、回收、處置監(jiān)督不到位，固定資產(chǎn)實物流失、賬實不符、利用資產(chǎn)處置收入設(shè)立小金庫、虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)及利用虛假發(fā)票套現(xiàn)等風(fēng)險增加。

財務(wù)共享服務(wù)中心對各下屬單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的監(jiān)督缺乏有效抓手，導(dǎo)致監(jiān)督乏力。會計核算在共享中心，財務(wù)管理職能在各分子公司，共享中心無法參與到具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)控制流程中，未能驗證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性，通過共享中心的業(yè)務(wù)審核，增加了經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險。

（二）財務(wù)共享服務(wù)后，部分財務(wù)責(zé)任轉(zhuǎn)移，容易引起推諉扯皮，加大責(zé)任認定難度

因為責(zé)任認定的影響因素較多，責(zé)任認定標準不夠細化，審計人員在責(zé)任認定方面自由裁量權(quán)過大等因素，導(dǎo)致國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計中經(jīng)常面對責(zé)任認定困難的情況。有些審計發(fā)現(xiàn)問題很難與領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任產(chǎn)生直接且明顯的關(guān)聯(lián)，如單純的執(zhí)行層出現(xiàn)執(zhí)行偏差問題。財務(wù)共享服務(wù)模式下，被審計單位財務(wù)賬務(wù)處理、會計監(jiān)督職能轉(zhuǎn)移，財務(wù)共享服務(wù)中心行使會計核算、監(jiān)督權(quán)力。如果審計過程中發(fā)現(xiàn)會計核算問題，誰是責(zé)任人就容易有爭議，甚至出現(xiàn)推諉扯皮。另外，財務(wù)共享服務(wù)模式下，被審計單位是財務(wù)責(zé)任主體，同時，財務(wù)共享服務(wù)中心對核算的真實性、完整性負責(zé)，審計面對兩個責(zé)任主體，增加了責(zé)任認定難的概率。

四、財務(wù)共享后經(jīng)濟責(zé)任審計新思路

（一）持續(xù)加強規(guī)范化建設(shè)，保障經(jīng)濟責(zé)任審計工作高質(zhì)量發(fā)展

1、國有企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)結(jié)合財務(wù)共享服務(wù)模式的特點，對標中央最新要求，查盲區(qū)，補漏項，進一步健全制度、規(guī)范流程。2019年修訂后的《經(jīng)濟責(zé)任審計管理規(guī)定》，推進了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的權(quán)威性以及規(guī)范性，國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)修訂后《經(jīng)濟責(zé)任審計管理規(guī)定》編制實施細則，并充分考慮實際情況和財務(wù)共享服務(wù)模式下的審計制度創(chuàng)新。

2、各級國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作時，應(yīng)有明確的審計實施方案，依托建立完備的審計實施方案，可以聚焦審計中心工作和重點業(yè)務(wù)，保證審計重點不偏離核心和主旨。如：財務(wù)共享服務(wù)模式下，會計核算與監(jiān)督職能分離，導(dǎo)致原來設(shè)計的經(jīng)濟責(zé)任審計審核控制要點不能完全適用，審計管理部門要及時進行調(diào)整，規(guī)范審計內(nèi)容。為保證實施方案的科學(xué)性，有效利用財務(wù)共享服務(wù)模式下建立的企業(yè)財務(wù)信息的數(shù)據(jù)庫，對企業(yè)進行宏觀分析和整體評價的基礎(chǔ)上，出具標準化的經(jīng)濟責(zé)任審計實施方案，既能保證不偏離經(jīng)濟責(zé)任的核心目標，又能規(guī)避審計操作風(fēng)險，保證審計資源使用效率的最大化。

（二）持續(xù)加強方法創(chuàng)新，提高經(jīng)濟責(zé)任審計精準發(fā)現(xiàn)問題的能力

1、圍繞精準發(fā)現(xiàn)問題，創(chuàng)新組織方式。第一，利用財務(wù)共享服務(wù)模式優(yōu)勢，探索“一托二”、“一托三”、“結(jié)合各類專項審計共同開展”、“與巡視巡察、其它各類監(jiān)督檢查貫通融合”等，使經(jīng)濟責(zé)任審計工作的實施可以達到同頻共振、多效共贏的結(jié)果。第二，經(jīng)濟責(zé)任審計的組織以任職期間審計為主，旨在解決監(jiān)督滯后、新任領(lǐng)導(dǎo)人員對前任任期內(nèi)發(fā)現(xiàn)的問題缺乏整改動力等問題，促進工作的高效開展，更能及時反映苗頭性、傾向性問題。第三，對財務(wù)共享服務(wù)中心進行專項審計，或者對下屬單位審計時，同時將財務(wù)共享服務(wù)中心列為被審計對象之一，配合下屬單位接受審計。針對財務(wù)共享服務(wù)中心的內(nèi)控機制運行情況進行監(jiān)督評價。

2、進一步強化技術(shù)和管理創(chuàng)新，做好堅實數(shù)據(jù)支撐。要對信息系統(tǒng)中財務(wù)數(shù)據(jù)的深入挖掘和深度分析，形成工作價值模型，全面深入解讀數(shù)據(jù)中隱含的市場信息和企業(yè)運營信息，需要借助智能化審計的深度應(yīng)用才能完成。此外，經(jīng)濟責(zé)任審計圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部秉公用權(quán)和責(zé)任落實的情況，堅持科技強審，更好發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計的優(yōu)勢，著力提升審計監(jiān)督效能。

3、發(fā)揮老辦法的新作用。把握現(xiàn)場審計重點，財務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)營數(shù)據(jù)等的分析要在異地審計階段完成，在現(xiàn)場審計階段，著重對有疑問事項、有重大影響事項等進行進一步分析和驗證，以及通過現(xiàn)場查看企業(yè)經(jīng)營場所、資產(chǎn)實地清查、開展訪談及問卷調(diào)查工作等更好的搜集審計證據(jù)，形成對企業(yè)的判斷并支撐審計結(jié)論，最終出具經(jīng)得起考驗的高質(zhì)量的審計工作底稿和審計報告。同時，小組負責(zé)對審計報告結(jié)構(gòu)內(nèi)容進行審定和審議，考慮經(jīng)濟責(zé)任審計報告的使用者的相關(guān)需求，并予以體現(xiàn)。

（三）持續(xù)加強隊伍建設(shè)，鍛造忠誠干凈擔(dān)當(dāng)?shù)膶徲嬓l(wèi)士

1、隨著財務(wù)共享服務(wù)的不斷發(fā)展完善，面對新時代經(jīng)濟責(zé)任審計工作的現(xiàn)實需要，經(jīng)濟責(zé)任審計人員僅僅依靠財務(wù)和審計知識，已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟責(zé)任審計項目的需要。審計干部人員要適應(yīng)新模式、新環(huán)境，加強對新業(yè)務(wù)、新知識的理論學(xué)習(xí)，增強政治能力、專業(yè)能力、宏觀政策研究能力，學(xué)習(xí)計算機信息技術(shù)運用提升審計信息化能力、培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計思維，增強經(jīng)濟責(zé)任審計的監(jiān)督效能。

2、把經(jīng)濟責(zé)任審計工作打造為鍛煉干部的重要平臺。審計管理部門要持續(xù)施策狠抓審計干部隊伍的政治建設(shè)、能力建設(shè)與作風(fēng)建設(shè);各單位也要積極把有潛力的干部尤其是年輕干部送到審計組鍛煉，共同發(fā)揮好審計發(fā)現(xiàn)、培養(yǎng)、鍛煉干部的“熔爐”作用。

（四）持續(xù)加強結(jié)果運用，做好經(jīng)濟責(zé)任審計“后半篇文章”

1、構(gòu)建大監(jiān)督體系。國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)集中內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察、組織人事、監(jiān)事會、法律合規(guī)等的力量，統(tǒng)籌開展監(jiān)督檢查工作，發(fā)揮監(jiān)督合力。比如經(jīng)濟責(zé)任審計與巡視巡察工作之間的信息互通共享、成果互用，如：巡視巡察訪談報告、問卷分析報告等，審計人員和巡視巡察組成員共同組織開展訪談。同時，成立監(jiān)督委員會解決經(jīng)濟責(zé)任審計中常遇責(zé)任界定困難的問題。

2、建立審計整改問責(zé)機制并納入考察考核結(jié)果。審計發(fā)現(xiàn)問題不糾正、不解決，無法起到促進管理提升的作用，比不審計的效果還壞。堅持黨對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，黨組織聽取每輪審計匯報，都要點人點事，加強整改和成果運用成效的監(jiān)督。對屢審屢犯的問題，認真進行原因分析，屬于制度原因的盡快修訂制度，屬于操作原因的盡快規(guī)范標準，以考察考核結(jié)果督促審計結(jié)果應(yīng)用的實現(xiàn)，保證審計工作切實有效發(fā)揮作用。

五、結(jié)束語

在新時代背景下，財務(wù)共享服務(wù)模式的建立，為經(jīng)濟責(zé)任審計帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)。經(jīng)濟責(zé)任審計工作，必須盡快適應(yīng)新環(huán)境形勢、新發(fā)展、新要求，積極探索解決方法，推動財務(wù)共享服務(wù)模式不斷完善的同時，推動國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作更好的發(fā)揮監(jiān)督、服務(wù)職能，強化對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督。

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