倉儲物流企業營改增稅收籌劃探討

李虹

摘 要：在社會發展新時期背景下，我國為了減輕企業稅務負擔，避免重復納稅的問題發生，全面實施營改增策略。為了有效應對營改增策略，企業應加強納稅籌劃方面工作投入，通過合理的納稅籌劃方案制定與實施降低企業稅負。本文以倉儲物流企業作為研究對象，探究營改增所帶來的納稅影響，制定針對性的納稅籌劃方案，并提出方案實施保障措施，以期為納稅籌劃工作開展提供有益借鑒。

關鍵詞：倉儲物流企業;營改增;納稅籌劃

在企業實際生產經營管理過程中，稅負高低直接影響倉儲物流企業的實際收益，而與之相關的納稅籌劃工作，不僅影響企業稅負程度，還會影響企業內部管理工作和業務工作的開展。所以，倉儲物流企業納稅籌劃工作的實踐意義重大，應加強相關方面的研究。與此同時，還要注重納稅籌劃方案的實施，注重實施條件設置，盡量降低納稅籌劃實施風險，強化其實際效果和價值。

一、營改增后倉儲物流企業稅制變化

營改增實施之后，倉儲物流企業在計稅方式和稅率方面均發生變化，從而影響倉儲物流企業的稅負和納稅籌劃工作的開展。

（一）計稅方式方面

在實施營改增之前，倉儲物流企業采取計征營業稅的方法，所需繳納的稅費計量方式為營業額與相應稅費乘積[1]。在實施營改增之后，采取一般計稅方法和簡易計稅方法，對于一般納稅人而言，使用一般計稅方法，銷項稅額度為銷項額與稅率乘積，屬于納稅人需要繳納的增值稅額度。進項稅屬于納稅人在接受應稅服務過程中應支付的增值稅稅額，具體的應繳稅額為銷項稅額與進項稅額之差。簡易計稅方法則適用于小歸納納稅人，納稅人所需繳納的稅額為銷售額與稅率乘積，銷售額并不包括含稅部分，稅率為3%，不能進行抵扣。

（二）計稅稅率方面

從稅率角度分析，實施營改增之前，倉儲物流企業在物流服務、有形動產租賃服務、研發和技術服務方面的營業稅稅率為5%，交通運輸業方面的稅率為3%。在實施營改增之后，倉儲物流企業身份具體分為一般納稅人和小規模納稅人。對于一般納稅人身份的倉儲物流企業，在物流服務、研發、技術服務方面的稅率為6%，在有形動產租賃方面的稅率為17%，交通運輸服務方面的稅率為11%。對于小規模納稅人身份的倉儲物流企業，在從事物流輔助服務、交通運輸服務等方面的稅率為3%。

二、營改增背景下倉儲物流企業納稅籌劃方案

（一）基于納稅人身份開展納稅籌劃

根據營改增的相關規定，將年營業收入在500萬以下的倉儲物流企業判定為小規模納稅人，超出500萬的一般納稅人，具體的業務主要包括交通運輸業務和物流輔助業務，以上兩項業務的稅率分別由3%和5%增加至11%和6%[2]。根據當前倉儲物流企業業務開展現狀進行分析，可以實現進項稅抵扣的項目較少，作為一般納稅人身份的倉儲物流企業存在稅費增長問題。對于小規模納稅人身份的倉儲物流企業，交通運輸業務稅率在營改增前后未發生變化，物流輔助業務的稅率由5%下降至3%，且增值稅屬于“價外稅”，實施營改增之后將會下降。

基于上述情況進行納稅籌劃：對于一般納稅人身份的倉儲物流企業而言，如果在運輸業務抵扣方面的進項稅項目較少，可以進行部分業務拆分，建立新的子公司，實現納稅的獨立籌劃，降低企業營業額，成為小歸納納稅人，降低稅負。例如，某一倉儲物流企業在交通運輸業務方面的營業收入為700萬元，企業允許抵扣的進項稅項目占銷項稅的40%，應繳納稅額為700×11%-700×40%×17%=29.4萬元。將其拆分為銷售額300萬和400萬的兩個子公司，成為小規模納稅人，稅率為3%，繳納稅額為300×3%+400×3%=21萬元，節約稅金為29.4-21=8.4萬元。

（二）基于納稅對象采取的納稅籌劃

在實踐過程中，倉儲物流企業不同的業務需要繳納的稅率各有不同，為了有效降低稅負，減輕企業財務負擔，應根據不同業務采取針對性的核算機制，實現分類計稅。例如，某一倉儲物流企業屬于一般納稅人，在某月營業收入達到348萬元，其中，運輸收入為232萬元，郵件派送收入為90萬元，汽車租賃收入為26萬元，按照17%的稅率進行增值稅銷項稅計算，得出應繳納稅額為59.16萬元。采取分開核算模式之后，根據不同業務的稅率進行稅費計算，總計需要繳納的稅金為35.34萬元。有關汽車租賃業務和交通運輸業務劃分方面，主要依據為倉儲物流企業是否委派相應的司機或者管理人員。

（三）基于供應商采取的納稅籌劃

在營改增實施之后，作為一般納稅人身份的倉儲物流企業，可以通過合理進行供應商選擇進行納稅籌劃，增加進項稅抵扣額度，降低企業稅負。如果倉儲物流公司屬于小規模納稅人，可以通過協商，讓供應商給予其一定優惠策略，減輕納稅帶來的負擔，例如，某一倉儲物流公司屬于一般納稅人，在某一次交通運輸服務中獲取20萬元的而收入，如果從具有一般納稅人身份的A企業采購燃油，增值稅稅率為17%，含稅價格為10萬元。如果從具有小規模納稅人身份的B處采購燃油，燃油價格為8萬元。在進行企業購進貨物的利潤計算時，需要在銷售額中扣除購物成本、所得稅、城建稅及附加。當選擇A企業作為燃油供應商時，倉儲物流公司的利潤為8.54萬元，選擇B企業作為燃油供應商時，凈利潤為8.98萬元。由此可見，供應商身份不同，對于倉儲物流公司稅負影響也不相同，一個利選擇供應商，加強納稅籌劃。

（四）基于稅收優惠政策采取的納稅籌劃

國家在實施營改增的過程中，為了更好地降低企業稅負，將會采取相應的優惠政策。倉儲物流公司在相關方面工作開展過程中，應有效利用相應的優惠政策開展納稅籌劃。例如，營改增實施之后，政府將運輸業為客戶提供的免費服務視為有償服務，對于公益活動提供的服務可以免征增值稅。倉儲物流企業的稅務籌劃人員可以將為客戶提供的免費服務納入抵扣項目之中，增加抵扣。對于公益活動的進項稅額可以不轉出，享受優惠政策，降低納稅基數，減輕稅負。

三、營改增背景下倉儲物流企業納稅籌劃實施保障

為了促進倉儲物流企業在營改增背景下納稅籌劃工作優質高效運行，要采取如下保障措施。

（一）提升納稅籌劃人員專業素質

倉儲物流企業應建立專業化的納稅籌劃隊伍，提高相關工作人員的專業水平，從而保障相關工作優質高效運行。在具體工作開展過程中，可以聘請相關方面的專業人士，結合倉儲物流企業的現狀，通過實例講解如何進行納稅籌劃，使工作人員掌握納稅籌劃的方法、內容、思路、要點等，從而提高納稅籌劃效果。除此以外，倉儲物流企業還要組織納稅籌劃方面的工作人員學習國家有關稅務方面的法律法規、當地政府的優惠政策等內容，了解企業在稅務籌劃方面的工作目標及相關的業務開展現狀，從而保證納稅籌劃具有統籌性、戰略性、協調性和可行性。

（二）加強對納稅籌劃工作的監管

倉儲物流企業納稅籌劃工作開展，不僅影響企業的稅負和資金問題，還會影響到其他相關業務的開展和內部控制工作的進行。因此，倉儲物流企業應加強納稅籌劃工作監管，提升納稅籌劃的合理性。首先，應根據企業的現狀，合理設置納稅籌劃方面的工作目標，在目標的指導下開展具體的工作。其次，應設置納稅籌劃方面的專業組織，并明確其職責，對其納稅籌劃工作開展情況進行績效考核，并評價其納稅籌劃工作開展效果，適當獎懲。再次，對于納稅籌劃方案的落實，加強管理，合理進行落實方案制定，建立全員參與的良好氛圍。

（三）在納稅籌劃方面建立良好的溝通體系

倉儲物流企業納稅籌劃工作開展，需要建立良好的溝通機制，保證籌劃方案合理制定與實施。在內部溝通方面，倉儲物流企業可以建立稅務籌劃方面的信息共享服務平臺，各部門及時進行相關信息的搜集、上報，并整理和分析，及時進行財務核算，及時進行稅務籌劃工作開展評價，避免問題影響擴大化。在外部溝通方面，企業應加強與政府相關的稅務部門進行溝通，了解稅收方面的政策，及時進行納稅籌劃方案調整。除此以外，還要與供應商加強溝通，使其更好的配合企業稅務籌劃方案的制定與實施。例如，合理進行采購材料付款時間、方式的調整、發票的獲取等，增加企業抵扣額度。

除此以外，筆者認為，倉儲物流企業在納稅籌劃工作開展過程中，必須具有相應的法律意識，在法律框架內完成具體工作，規避一些違法違規行為的發生，從而導致企業稅務籌劃無效，并影響企業形象的建立。有關方面工作開展，需要倉儲物流企業合理確定納稅籌劃的思想，建立：在合法的前提下，科學的籌劃方案制定與實施為手段，稅負最低為目標，進行具體工作開展。

四、結束語

綜上所述，倉儲物流企業在營改增背景下，稅率和計稅方式均發生變化，需要根據當前的稅收政策和行業特點，合理進行納稅籌劃方案制定，降低企業稅負。在具體工作開展過程中，可以對納稅人身份進行籌劃，建立獨立核算的子公司，實施納稅籌劃相關內容的精細核算，合理進行供應商選擇，增加抵扣，并有效使用稅收方面的優惠政策，強化納稅籌劃效果。與此同時，還應建立專業性的稅務籌劃人才隊伍、注重稅務籌劃工作過程監管、加強相關方面工作開展的溝通等，保障稅務籌劃工作優質高效運行。

參考文獻：

[1]郭瑞娜，周曉婷，郭瑞敏.營改增對物流企業的影響及納稅籌劃研究[J].西部財會， 2020（004）：23-25.

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[3]陳新立，陶燕.營改增背景下企業運費的納稅籌劃[J].會計之友， 2018（009）：83-86.

[4]潘文麗."營改增"背景下物流企業增值稅的納稅籌劃[J].現代交際：學術版， 2017（12）：156-157.