電商“刷單”行為的稅收研究

費(fèi)敏

摘 要：電商刷單，伴隨電子商務(wù)的發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生，以增加商品和店鋪的曝光量，誘導(dǎo)、吸引潛在顧客產(chǎn)生購(gòu)買(mǎi)行為。刷單形成的虛假交易導(dǎo)致商家"申報(bào)收入"與稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)計(jì)的銷(xiāo)售收入差異較大，隨著電商稅收征管趨嚴(yán)，存在補(bǔ)繳稅款及滯納金風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：電商刷單;收入確認(rèn);稅收征管;不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)

一、刷單行為研究

2020年5月底到6月初，北京電商商家們開(kāi)始陸續(xù)收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局發(fā)送的“風(fēng)險(xiǎn)自查提示”。提示內(nèi)容為，稅務(wù)部門(mén)通過(guò)大數(shù)據(jù)分析對(duì)比，發(fā)現(xiàn)某單位2017年-2019年申報(bào)的銷(xiāo)售收入與電商平臺(tái)統(tǒng)計(jì)的銷(xiāo)售收入差異較大，存在少計(jì)銷(xiāo)售收入的風(fēng)險(xiǎn)，要求自查自糾，補(bǔ)繳稅款及滯納金。

"申報(bào)收入"與"平臺(tái)統(tǒng)計(jì)的銷(xiāo)售收入"差異較大，源自電商平臺(tái)運(yùn)營(yíng)者早已習(xí)以為常的操作——刷單。電商平臺(tái)素有“刷單找死，不刷等死“之說(shuō)。無(wú)論何種電商平臺(tái)，商家和產(chǎn)品在頁(yè)面的排名都與產(chǎn)品成交量有直接的關(guān)系，為了提升排名，不少商家會(huì)請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的” 刷單手“，由商家提供購(gòu)買(mǎi)商品費(fèi)用，刷單手對(duì)特定商品下單后，商家以非訂單商品的小禮品發(fā)貨，刷單手收到快遞后填寫(xiě)虛假好評(píng)。

無(wú)論淘寶、天貓、京東，刷單已形成了一套成熟、完善的利益鏈條。刷單行為也從最初的發(fā)動(dòng)身邊親朋好友下單，發(fā)展到專(zhuān)業(yè)的刷單機(jī)構(gòu)全程包辦;從最初的寄空盒或者小禮品，發(fā)展到物流公司配合做單。用戶(hù)幫忙刷單賺點(diǎn)小便宜，商家獲得銷(xiāo)量和好評(píng)，物流通過(guò)運(yùn)單獲取了利益，平臺(tái)獲得了流量和成交額。

二、刷單利益相關(guān)方財(cái)稅處理

（一）刷單商家是否按銷(xiāo)售貨物繳納增值稅和所得稅

刷單到底要不要確認(rèn)收入呢？因?yàn)楫吘共皇钦鎸?shí)交易，無(wú)論從會(huì)計(jì)還是稅務(wù)的角度，都是要遵循真實(shí)性原則的，如果確認(rèn)收入，顯然與事實(shí)不符。

然而單純從常規(guī)的三流合一來(lái)看，刷單行為已經(jīng)完全滿(mǎn)足了確認(rèn)收入的形式要件，信息流、物流、資金流全部齊全，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此要求商家確認(rèn)收入繳納增值稅和所得稅，在商家不能舉證為刷單行為造成的虛構(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)，那么商家就只能確認(rèn)收入。因此對(duì)于商家而言，存在刷單行為時(shí)需要準(zhǔn)確劃分刷單交易與真實(shí)交易，保留與刷單相關(guān)的合同、溝通記錄、資金回流記錄等證據(jù)。一旦被認(rèn)定為交易行為，又沒(méi)有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣，所得稅也缺乏扣除憑證，整體稅負(fù)將達(dá)到40%左右，對(duì)于部分小型電商商家而言將是無(wú)法承受之重。

刷單，不僅僅局限于純粹的電商商家，不可避免的也會(huì)有一些大的品牌商官方旗艦店同樣存在刷單行為，這些公司如果有上市融資需要時(shí)，通常會(huì)被審計(jì)機(jī)構(gòu)特別關(guān)注是否存在虛構(gòu)銷(xiāo)售收入的行為，同時(shí)還會(huì)在IPO審核時(shí)被問(wèn)詢(xún)。因此如果要規(guī)范運(yùn)作，避免觸發(fā)法律禁止的條款。文章建議將刷單做成真實(shí)交易，即是刷單客戶(hù)下單以后，商家將貨物正常 通過(guò)物流公司發(fā)貨，刷單客戶(hù)收貨以后，再銷(xiāo)售給一家貿(mào)易公司，此時(shí)刷單客戶(hù)可以到稅局代開(kāi)發(fā)票給貿(mào)易公司，然后由貿(mào)易公司統(tǒng)一銷(xiāo)售給商家，雖然整個(gè)的資金、物流都是存在回流，但是確保都是有真實(shí)交易的。只要完善好合同，每一個(gè)環(huán)節(jié)的成本扣除也有發(fā)票支持，手續(xù)費(fèi)既可以在貨物交易中以差價(jià)體現(xiàn)出來(lái)，也可以另行支付交易傭金。當(dāng)然這樣一來(lái)，整個(gè)刷單的成本將會(huì)有所擴(kuò)大。

（二）刷單商家手續(xù)費(fèi)是否允許稅前扣除

對(duì)于刷單手續(xù)費(fèi)是否可以在所得稅前扣除，有幾種觀點(diǎn)。一是認(rèn)為刷單手續(xù)費(fèi)屬于傭金支出，受銷(xiāo)售額的5%的限制，由于對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售收入為0，故當(dāng)作超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的支出納稅調(diào)整;二是認(rèn)為刷單是為了吸引潛在顧客購(gòu)買(mǎi)，因此刷單手續(xù)費(fèi)屬于業(yè)務(wù)推廣費(fèi)，準(zhǔn)予扣除不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%（超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除）;三是認(rèn)為刷單本身不產(chǎn)生銷(xiāo)售，因此手續(xù)費(fèi)為與收入無(wú)關(guān)的支出;四是認(rèn)為刷單行為違反《電子商務(wù)法》《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》等多部法律，因此手續(xù)費(fèi)為不合理支出不得扣除。

對(duì)于以上四種觀點(diǎn)，文章更傾向于第四種，因?yàn)榘凑掌髽I(yè)所得稅法第八條的規(guī)定，真實(shí)、合理、合法是納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生支出可以稅前扣除的基本前提，如果為非法支出，則不得稅前扣除。

（三）刷單機(jī)構(gòu)或個(gè)人的財(cái)稅處理

由于刷單違反法律，也不為平臺(tái)的規(guī)則接受，刷單機(jī)構(gòu)通常要么不開(kāi)發(fā)票，要么規(guī)避刷單而以其他名目開(kāi)具發(fā)票。無(wú)論如何，既然取得了相應(yīng)的收入，不管是否合法，都必須正常申報(bào)繳納增值稅和所得稅。如果是個(gè)人，則應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)報(bào)酬申報(bào)個(gè)人所得稅，商家負(fù)有代扣代繳義務(wù)。

（四）物流公司的財(cái)稅處理

對(duì)于物流公司而言，如果是有真實(shí)的物流，無(wú)論商家寄的空包、贈(zèng)品還是次品，都是正常申報(bào)納稅，確認(rèn)收入。但是對(duì)于部分小的物流公司配合商家采用虛假的物流交付信息也就是做單的話(huà)，嚴(yán)格上來(lái)講，并沒(méi)有提供運(yùn)輸服務(wù)，而為了做到與物流信息的統(tǒng)一，通常還是會(huì)以運(yùn)輸服務(wù)來(lái)開(kāi)具發(fā)票給商家，構(gòu)成事實(shí)上的虛開(kāi)發(fā)票，因?yàn)榻灰椎钠纺颗c開(kāi)具發(fā)票的品目是不一致的。如果以真實(shí)的交易來(lái)開(kāi)具發(fā)票，這種交易應(yīng)按照“信息技術(shù)服務(wù)”申報(bào)納稅并開(kāi)具發(fā)票，但是這樣一來(lái)無(wú)疑就將刷單交易中物流公司做單暴露于無(wú)形。隨著現(xiàn)在監(jiān)管加強(qiáng)，目前物流公司做單配合刷單的現(xiàn)象逐步得到有效遏止。

三、稅收征管執(zhí)行

（一）電商稅務(wù)審查原因

1、稅收流失嚴(yán)重

《中國(guó)電商稅收流失報(bào)告》指出：“C2C電商也就是個(gè)人開(kāi)的網(wǎng)店，不繳稅或少繳稅的情況比較普遍，并且每年少繳的稅收額呈現(xiàn)逐年增長(zhǎng)趨勢(shì)。”

2、稅收征管大數(shù)據(jù)治理模式逐步成熟

電商稅收征管的一大難點(diǎn)在于營(yíng)業(yè)額難以準(zhǔn)確掌握，數(shù)據(jù)缺乏透明度，征稅成本較高。

隨著金稅工程的完善，金稅三期于2018 年完成，實(shí)現(xiàn)了營(yíng)改增+國(guó)地稅收數(shù)據(jù)整合、五證合一，標(biāo)準(zhǔn)化外部數(shù)據(jù)接口、銀行賬戶(hù)分類(lèi)及支付結(jié)算管理、個(gè)人財(cái)產(chǎn)數(shù)據(jù)整合、境外收入情報(bào)交換等。稅務(wù)部門(mén)通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)，抓取網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售數(shù)據(jù)，并與平臺(tái)加強(qiáng)合作，有條件獲得完整的電商平臺(tái)數(shù)據(jù)，深化跨系統(tǒng)、跨領(lǐng)域稅收合作，多部門(mén)共享信息資源，消除征稅盲點(diǎn)和障礙。這些都為完善電商稅收征管提供了很好的基礎(chǔ)。

（二）刷單補(bǔ)稅”如何補(bǔ)

截至目前，稅務(wù)部門(mén)只是向電商企業(yè)發(fā)送了“風(fēng)險(xiǎn)自查提示”或“稅收風(fēng)險(xiǎn)更正提示”，即此次自查只針對(duì)B2C模式的電商企業(yè)，未針對(duì)C2C模式的個(gè)人電商。并且對(duì)于“刷單補(bǔ)稅”該如何補(bǔ)，也沒(méi)有給出具體的要求或指導(dǎo)。

按照我國(guó)現(xiàn)行的稅法，對(duì)于B2C模式的電商企業(yè)，需要補(bǔ)繳的主要是增值稅、企業(yè)所得稅及滯納金。凡銷(xiāo)售貨物及服務(wù)都需要交增值稅，以公司的年銷(xiāo)售額500萬(wàn)為界限，增值稅分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人適用最高稅率是13%，小規(guī)模納稅人適用稅率為3%;企業(yè)所得稅為企業(yè)利潤(rùn)部分的25%。

近年來(lái)，電商稅收征管趨向嚴(yán)格。2019年1月1日《電商法》正式實(shí)行，將稅收問(wèn)題納入《電商法》范疇，明確了稅收范圍、繳納主體等。電商法的實(shí)行讓稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查上有了更好的法律依據(jù)，不管是某寶還是JD上的賣(mài)家，都需要依法繳稅。不過(guò)，此前相關(guān)審查并不算嚴(yán)苛，很多商家普遍通過(guò)刷單等行為鉆空子，能少繳稅就少繳。

四、結(jié)論建議

《稅收征管法》規(guī)定，納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，構(gòu)成偷稅。涉及觸犯刑法的，依法追究刑事責(zé)任。若電商企業(yè)要想證明平臺(tái)刷單的部分不是實(shí)際真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，需要結(jié)合交易流水、物流單據(jù)等多角度來(lái)證明確實(shí)沒(méi)有發(fā)生真實(shí)的業(yè)務(wù)。

“刷單”從法律角度來(lái)講屬于違法行為，這一行為給電商帶來(lái)的不僅僅是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至可能帶來(lái)牢獄之災(zāi)。而站在整個(gè)電商行業(yè)的角度，刷單行為擾亂了行業(yè)市場(chǎng)秩序，使守法的經(jīng)營(yíng)者利益受到損害，以致被市場(chǎng)淘汰，而違法者獲得生存，導(dǎo)致“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。

在稅收征管執(zhí)行層面，考慮到不少電商平臺(tái)商家進(jìn)貨時(shí)拿不到發(fā)票或沒(méi)有形成索要發(fā)票的經(jīng)營(yíng)習(xí)慣，若陡然進(jìn)行稅收檢查要求補(bǔ)稅，部分電商難以提供可在稅前扣除的合規(guī)憑據(jù)，造成將收入當(dāng)作利潤(rùn)來(lái)計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額，需繳納的企業(yè)所得稅或成倍增加。

因此，文章建議：

第一，在要求為刷單補(bǔ)稅前，還需先發(fā)布征稅細(xì)節(jié)，如稅務(wù)稽查是否有明確追溯期、能否按刷單數(shù)字計(jì)算應(yīng)納稅所得額等。

第二，針對(duì)個(gè)人賣(mài)家、企業(yè)賣(mài)家和平臺(tái)企業(yè)進(jìn)行差異化征稅。可采取漸進(jìn)式推進(jìn)征稅，避免用力過(guò)猛扼殺小微賣(mài)家。

第三， 電商從業(yè)者應(yīng)當(dāng)盡早做好自查，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，更加有序、健康地發(fā)展。

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