淺談國企審計重點 護航國企發展

王川森

國企改革的時代背景下，國企審計是當前和今后一個時期的重要任務，要牢固樹立“四個意識”，切實準確提高對該項工作重要性及緊迫性的認識，深刻嚴格落實黨中央、國務院的關于國企改革和監管的決策部署，充分發揮審計監督的重要作用。審計的主要目標是以領導干部任職期間當中企業的財務收支以及相關經濟活動的真實、合法和效益為基礎，核實相關領導干部推動企業科學發展目標的落實完成情況，重大經濟決策情況、遵守財經紀律情況、政府投資項目規范情況和國有資產管理情況和保值增值情況等。對領導干部守法、守紀、守規、盡責情況進行客觀評價，同時加強對領導干部行使權力過程的制約和監督，推進黨風廉政建設和反腐敗工作，推進國家治理體系和治理能力現代化。通過經驗總結，做好國有企業審計需要關注以下幾點：

一、遵守國家法律法規，貫徹黨和國家重大措施情況

充分認識到國有企業是中國特色社會主義的重要物質基礎和政治基礎，認真貫徹落實中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《關于深化國有企業和國有資本審計監督的若干意見》，審計機關要依法審計并且獨立履行好審計監督職責，要充分發揮并認真落實審計監督在黨和國家監督體系中的重要作用，圍繞國有企業、國有資本、境外投資以及企業領導人履行經濟責任情況，切實做到應審盡審的同時也要有審必嚴。為國有企業健康發展保駕護航。

二、貫徹落實“三重一大”情況

涉及重大事項決策、重要項目安排、重要干部任免、大額資金的使用，必須經過集體討論后做出決定。通過獲取企業“三重一大”的相關制度和自評報告，經詢問、檢查、觀察等方法評價制度的實際執行，注意決策的時間和資金的利用時間是否一致，重大項目安排經領導班子集體討論，集體討論事項是否符合國家相關規定，形成結論是否有效。

核實國有企業是否已經建立健全議事規則，明確“三重一大”事項完整有效的決策規則和程序，是否規范并完善群眾參與、專家咨詢以及集體決策互相結合的決策機制;國有企業黨委（黨組）、董事會、未設董事會的經理班子等相關決策機構是否依據各自的職責、權限和議事規則，在集體進行討論決定“三重一大”事項中，是否存在個人或少數人專斷;是否堅持務實高效，充分發揚民主，廣泛聽取意見，遵守國家法律法規、黨內法規和有關政策，保證決策的科學性、民主性以及合法合規。

三、資產的管理和使用情況

重點核實貨幣資金、其他應收款、在建工程、固定資產及無形資產等科目，審查的內容主要包括：貨幣資金是否賬實相符;大額的應收賬款是否正常，是否按規定進行清理結算;在建工程的資金核算是否符合相關規定，是否存在應轉未轉固定資產的情況;固定資產和無形資產是否賬實相符。

貨幣資金通過實地盤點和核實銀行存款余額調節表，看是否賬實相否;搜集公司土地資產的權屬證件，與在建、建成項目相對照，摸清土地資產的數量、面積、性質和用途;通過查閱賬簿憑證，審核在建工程的核算是否合規，形成的固定資產是否及時入賬;通過賬簿憑證抽查固定資產的購置是否進行了登記。

四、負債的完整性、真實性以及合法性情況

重點關注公司的融資和對外擔保情況，審查融資規模，分析融資規模與對外擔保比率;檢查對外擔保是否履行規定的決策和審批程序，有無違反程序擔保、超能力擔保行為。

根據公司提供的融資合同、明細賬簿、憑證及相關資料，對審計期間內新增的貸款和對外擔保事項進行審查。關注賬面負債和或有負債規模，通過公司提供的對外擔保情況，核查對外擔保是否履行了相關審批程序，評估融資和擔保風險。

五、財務收支的合法性、真實性以及效益情況

審查收入和支出結構，重點關注財務費用和管理費用的支出情況。“三公經費”、差旅費、培訓費的支出范圍、標準和程序是否符合國家規定，有無高檔消費和鋪張浪費現象;因公出國出境是否履行相關的審批程序。

通過查看明細賬核實收入支出情況;通過賬面及支出憑證核實“三公經費”金額及單據的合規性，對招待費、差旅費審查其是否有完備的審批手續和相關清單;因公出國（境）費通過核實發生情況，重點關注“三公經費”審批程序是否規范完備。

六、項目投資建設情況

摸清回購模式項目的建設進度和資金結算情況，核實相關BT合作協議的變遷情況;調查了解項目的建設情況，落實項目（在建、已完工）建設進度，重點關注項目的土地征用手續的辦理情況和項目竣工驗收情況;對項目的建設模式、招標投標進行關注。

編制項目投資建設情況匯總表，落實工程項目基本情況;通過查閱工程合同、招投標文件，看合同簽訂的內容及招投標流程的合法性、合規性;根據合同約定和工程完工量，看賬面支付的工程款是否嚴格履行合同。

七、長期股權投資情況

根據持股比例和業務規模，抽取下屬子公司審計股權收購、長期投資情況的評估定價和會計核算工作，了解賬面長期股權投資企業的合作情況，摸清投資收益情況。

根據有關合同和文件，看對外投資是否經過批準，并確認股權投資的股權比例和持有時間;通過賬簿憑證查看投資收益情況，看是否與被投資單位的股利分紅情況一致。抽查公司長期投資資金支付情況，核實會計核算是否及時合規。

八、運營和監管國有資本情況

關注企業發展戰略規劃的制定、執行和效果，關注企業資產保值增值情況，無形資產規模及使用狀況、對外擔保、融資、境外資產管理等等，要跟進重大政策落實，強調提質增效，國有資本合理流動優化配置，提高國有資本運營效率、價值管理管理及回報水平的實際效果，同時關注財政對企業補貼政策落實情況。

九、公司法人治理機構和內控情況

要關注治理和內控，著實判斷企業戰略規劃和內控機制的科學性、規范性、可行性，看是否建立健全企業法人治理結構、財務管理制度、業務管理制度、行政公章使用審批管理等內部控制制度以及是否有效執行，了解機構設置、人員編制管理、企業財務的真實合法效益等情況，揭示系統性、苗頭性、趨勢性問題，堵塞制度漏洞。

搜集被審計單位提供出臺的制度和文件，了解其內部控制的建立，通過核實會議紀要情況，核實重大經濟決策程序的規范性;通過調查了解印章管理系統，通過抽查公章使用業務的流程和審批程序，重點關注對外擔保（承諾、安慰）等函件的公章使用情況。通過撥款的審批手續、票據的管理情況等方面了解其制度的執行情況。

十、中央八項規定和廉潔從業的執行情況

檢查是否存在違反規定進行請客送禮、兼職取酬、發放津補貼、超范圍用車，以及與關聯企業進行不正當利益輸送等違反廉潔從業規定、濫用職權導致國有資產流失的問題。

十一、其他情況

機構設置情況、人員管理使用以及有關規定的執行情況。審閱會議紀要文件和其實際人員的在崗情況，看人員使用是否符合規定。

審計整改落實情況。關注以前年度審計查出問題的整改情況，看以前年度審計報告中的問題是否得到有效整改。根據企業的提供的整改報告及有關資料，核實會計資料和其他經濟資料，看問題是否得到整改。

綜上所述，國有企業審計應該依據不同企業具體情況開展相關審計工作，深化國有資本及國有企業審計監督，要堅持依法審計、統籌安排、客觀求實、推動發展的原則，國有企業以及國有資本走到哪里，審計就應該跟進走到哪里，堅決不能留下死角。認真貫徹并準備落實憲法及審計法等相關法律法規，依法獨立地履行審計監督職責，關注國有企業和國有資本管理運營中可能會存在的普遍性、典型性、傾向性問題，關注制度性缺陷及體制性障礙，積極反映在運營發展過程中存在的突出矛盾和風險隱患，精準地思考并提出解決重大問題和推動改革發展的相關建議。國企審計最終的落腳點要在于國有企業的健康發展，促進國有企業深化改革，逐步增強并提高國有經濟活力、控制力、影響力和抗風險能力，對國有資產的合理有效運用和保值增值提供保障，防范國有資產流失，提高經濟效益，維護市場經濟秩序。