會計信息失真的原因分析及應對策略

會計信息作為社會經濟發展的必然產物，既有經濟信息的一般特征，又有其內在的特點，這些特點主要表現為客觀性、相關性、清晰性、可比性、及時性、重要性等方面。

會計信息是以實際發生的交易或者事項為依據，把企業的財務狀況、經營成果、現金流量等信息，客觀、清晰、及時地報告給財務報告的使用者，讓他們為企業的過去、現在或未來作出評價或者預測，因此客觀、清晰是對會計信息工作最基本的要求。

一、研究會計信息失真的意義

會計信息質量的高低對現行社會經濟的發展有著直接的影響，因為會計信息是利益分配、財富轉移的基礎，具有協調利益分配，防范金融風險的功能。它的客觀性、可比性直接決定著經濟體制的公平性和經濟運行效率的高低。在實務中，如果會計信息失真或者省略會影響投資者及其他財務報告使用者據此作出的重要決策。它的現實意義則體現在能夠使人們更好地辨識企業會計信息失真的現象及其產生的原因，從而自覺地抵制或減少失真會計信息現象的發生；增強政府對經濟生活調控的效力，培育、完善、成熟的貨幣市場和金融市場，從而保護廣大投資者和債權人的權益；打擊腐敗，防止國有資產流失，加速完善現代企業制度，推進經濟改革的縱深發展。

從某種意義上說會計信息失真是一種舞弊行為，舞弊產生的因素無非是動機與機會。動機因素是指由特定需要引起的，欲滿足這種需要的特殊心理狀態和意愿，在這里則表現為經濟的和非經濟的行為；機會因素是舞弊行為能夠被掩蓋起來不被發現，而規避懲罰的可能，在這里則表現為逃避懲罰或以小博大的投機行為。

二、會計信息失真的現狀

會計信息失真是經濟生活中長期困擾利益相關者的一個話題。從國內上世紀末的銀廣夏、猴王、黎明股份等會計造假，到本世紀初國外著名的麥道夫詐騙案及施樂、默克制藥等世界巨頭企業的財務丑聞，都能從中看到會計信息在其中興風作浪。

最近幾年我國上市公司也屢屢被曝出會計信息造假行為。2017年鞍重股份和九好集團的“忽悠式重組”是最受關注的會計造假案，九好集團從2013年至2015年連續三年虛增收入，而且2015年還虛構3億元銀行存款，且未披露借款3億元并質押。這期間審計機構利安達還為九好集團出具了虛假的年度財務審計報告，并有注冊會計師的簽字。最終上市公司鞍重股份被罰60萬元，借殼方九好集團遭頂格處罰，中介機構西南證券、天元律所被罰沒600萬元和900萬元，利安達被罰沒900萬元。2018年3月被證監會停牌立案調查7個月的金亞科技，出具了一份自查報告，報告顯示2014年度貨幣資金、應收賬款、其他應收款、其他非流動資產、未分配利潤、凈利潤等財務指標合計調整金額接近12億元，九大財務指標全部出錯。同年，湖南爾康制藥有限公司被披露2015年財報虛增營業收入，虛增凈利潤，占當期披露凈利潤的2.62%；2016年財報再次虛增營業收入2.55億元，虛增凈利潤2.32億元，占披露凈利潤的22.63%，失真的會計信息致使公司2018年股價縮水逾40%。2018年12月四川分時廣告傳媒有限公司，因在2014年至2016年通過虛構、跨期確認廣告業務收入等方式，共虛增營業收入6178.7萬元，虛增利潤6047.25萬元。這導致其母公司—聯建光電收到了深圳銀監局送達的《行政處罰決定書》，公司被給予警告，并處以60萬元罰款。2020年5月證監會再次公布了中安消借殼欺詐及銀信評估未勤勉盡責案、新綠股份財務舞弊案、撫順特鋼財務造假案、盈方微財務虛假記載案、保千里信息披露違規違法等一系列2019年證監稽查的20起典型違法重大證券市場案件。可見，上市公司的會計信息造假尚且屢禁不止，更何況一些不知名的中小企業。

從當前中國證監會對一部分上市公司的處罰可以看出，會計信息的失真問題依然十分嚴重。這些財務丑聞的接連發生，嚴重擾亂了市場經濟的健康發展，儼然已成為我們經濟運行中的毒瘤，不割不快。

三、會計信息失真的危害及原因分析

會計信息的質量不僅影響與企業有利害關系的群體，還會影響到國家的經濟和社會秩序。首先，失真的會計信息將使企業管理者無法及時采取行之有效的措施以適應市場的需要，降低成本、提高盈利。使企業的投資者、債權人無法驗證或修正過去的決策和實施方案，進而不能為其未來尋求其認為最合理的風險投資和信貸時機。其二，會計信息失真使得有關核算資料發生扭曲，掩蓋了企業生產經營中的某些矛盾，從而破壞了市場經濟秩序，導致宏觀調控和微觀決策的失誤。其三，被人為扭曲的會計信息會造成國有資產和財政收入的流失，為經濟犯罪、貪污腐敗提供敞口，增加了社會的不安定因素。其四，會計信息失真讓人們首先就會對會計師產生懷疑，進而產生對會計行業的不信任感，導致會計行業的信譽危機，這會危害到會計行業的健康發展。最后，會計信息失真削弱了國家財經法紀的權威性，是在執行國家財經法紀上打折扣，一定程度上是對國家財經法紀的踐踏。

會計信息失真的具體原因主要表現為以下幾個方面：

一是利用信息不對稱為自身利益服務。企業經營者是公司運作與管理的直接制定者，掌握著企業內部的各種信息，相對投資人或債權人則屬于企業外部人員，他們只能依靠信息編制者提供的情況來了解企業的經營現狀。一些企業的經營者往往為了自身的某些經濟或非經濟的利益，采取逆向選擇方式去提供虛假的會計信息。會計人員也會為了自己的利益，從屈服到積極主動地幫助做假賬。另外對于企業這一整體而言，企業所有者、經營者其實是利益共同體，當虛假會計報告的所得利益大于真實報告時，投資者也會選擇對虛假會計報告不作為甚至從中協助的共謀行為。比如2019年通過虛增利潤騙取貸款或隱瞞利潤逃避交稅的亞太藥業、中恒電氣、康美藥業等。

二是監管制度的不足。強有力的監管體系，會增加造假成本，讓造假者失去造假的機會。正是由于監管力度的不足或者監管存在缺陷，使得造假者可以逃過監管從而獲得造假的額外利益。以注冊會計師為主體的社會監督中，會計師事務所和經營管理者本都是為同一委托主體投資人服務的，然而會計市場卻出現了經營者以另類“競價”方式委托中介機構審計自己的財務數據，其結果可想而知。在這樣的“委托審計”中，失去重要獨立性的會計師事務所會在生存與承擔風險的夾縫中掙扎，注冊會計師也會為了“生意”而遷就企業，進而形成市場第三方協助會計信息造假的現象。上文中證監會怒罰違規的審計、中介900萬元，簽字注冊會計師10萬元，而上市公司只罰60萬元的目的也就不言而喻了。

三是有法不依、執法不嚴。會計信息的大環境離不開法律法規、行政制度的支持。我國制定的《會計法》、《公司法》與《證券法》等一系列的法律、法規基本上已與國際接軌，但法的權威并未得到確立。部分企業的經營者和會計人員面對舞弊的強烈需求，惡意違規，而有些執法機構也循章不嚴，在處罰力度上折上有折，助長了部分經營者的違法行為。

四是從業人員素質不高使得會計信息出現規則性失真、違規性失真和行為性失真，這也是會計信息失真的客觀原因。

四、失真會計信息的治理策略

（一）減少信息不對稱

對于由委托代理關系而導致的隱匿行為即有客觀技術問題，也有主觀代理問題，而削弱信息不對稱的主要方法是建立協調的層級管理、產權制度、薪酬激勵和道德譴責等手段。另外，提高會計舞弊的物質成本和精神成本，使舞弊的凈收益小于不舞弊的凈收益。減少會計信息的不對稱，可以有效地減少會計信息失真的現象。

（二）改進內部監督

企業內部監督是一種“自我控制”，而加強自我控制的方法可以做好以下幾點：（1）完善企業法人治理結構，實現投資主體多元化，落實股東大會的法律地位；健全董事會制度，強化監事會的職能。（2）進行內部組織分工，貫徹不相容職務相分離的原則。比如執行業務職務與會計記錄職務相分離；財產保管職務與會計記錄職務相分離等。（3）設計相互獨立的自動檢查機制，保證對業務循環中的有關事項能夠進行檢查與核對，并使檢查出的問題不被掩蓋。

（三）完善市場第三方監督體制

在進一步健全企業產權制度，完善法人治理結構的基礎上，強化企業經營者的受托責任意識，引入獨立審計的真正需求者，增強業務信息披露的準確性、全面性和透明度。加強會計師事務所的民事責任、社會責任和執業質量控制責任，保護注冊會計師的權利和獨立性。建立起分工合理、監督全面的行業管控體系。

（四）增強政府監管

監管部門要認真做好工作，對同類業務，同類主體一視同仁。健全在監管過程中隨機抽取檢查對象，隨機選派執法檢查人員，抽查情況及查處結果及時向社會公開的常態化市場監管機制。創建以信用監管為基礎，以重點監查為補充、提升事中事后監管效能的新型監管模式。

（五）規范會計法律法規

建立健全會計準則和會計制度，會計準則和會計制度不但是會計工作應遵循的指針，也是注冊會計師實施審計的判斷標準。它們的應用要避免主觀隨意性、多樣性和可選擇性，明確各種處理方法的場合、彈性區間，增強會計信息的可比性與相關性。同時依托于法律，加大對會計不誠信行為的處罰力度。

（六）提升從業人員職業道德水平

道德品質和價值觀是影響會計信息質量十分重要的因素，也是最難把握的因素。因此在強化多種形式對會計人員誠信教育的同時，會計協會應牽頭、協調、制定一套切實可行的會計職業道德規范體系和道德評價體系，實現行業自律。

總之，治理會計信息失真，就是要在認清其失真的原因與危害的基礎上，多方協作，綜合治理，將對策時刻運用于會計工作中。只有這樣，才能將正確的會計信息運用于企業的決策過程，使企業在市場競爭的激流中立于不敗之地。■