全面“營改增”背景下的稅收籌劃

楊疆莉

摘 要：“營改增”的稅制改革，進一步調整了相關稅種的稅率。目前，我國酒店行業的競爭力不斷增強，酒店業是稅務管理的重要對象。上海錦江國際酒店股份有限公司簡稱錦江酒店，是集住宿、餐飲、娛樂、休閑、健身、商務功能于一體的五星級商務酒店。以上海錦江國際酒店為例，對“營改增”背景下的酒店行業進行稅收籌劃，以期減輕企業的稅收負擔，促使企業實現價值最大化。

關鍵詞：“營改增”;稅收籌劃;稅收負擔;錦江酒店

中圖分類號：F230? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2021）06-0038-03

“稅收籌劃”是企業在稅法及相關法律、法規的限定范圍內，充分利用稅收優惠政策對企業業務事項（包括經營、投資、理財）進行籌劃，使其合理的減免稅收負擔。2012年“營改增”改革首先在上海開展試運行，促使企業稅負同比下降。營業稅基于收入全額計算，進行調整后，可以扣除相應的成本和費用，減少稅收負擔。稅收成本是酒店財務管理的重要組成部分，反映了企業的經營狀況，合理的控制稅收成本，為企業降低各種納稅支出，有利于減輕酒店企業的經營負擔，從而在短時間內實現節約成本，擴大企業競爭力，促進其發展。

一、公司的具體情況

1.公司簡介。上海錦江國際酒店股份有限公司簡稱錦江酒店，是中國領先的酒店集團，是集住宿、餐飲、娛樂、休閑、健身、商務功能為一體的五星級商務酒店。除了酒店營運管理，還從事了客運物流和旅行社等業務。該公司于1994年在上交所掛牌上市。

2.公司的主要財務指標。依據表1可知，錦江酒店2018年主要的財務指標與2017年相比，資產負債表中的指標都有所下降，主要表現在以下幾方面：一是三年到期的銀行存款利息減少，促使其他應收款比去年下降41.87%。二是本期錦江之星子公司動遷，使得持有待售資產比去年減少了0.09億元。三是本期償還了短期銀行借款，使得短期借款減少。受這些因素影響使得資產負債總額同比去年都有所下降。

而利潤表中的指標都有所上升，其原因在于：一是2018年度，該公司合并營業成本15億元，使營業成本增加了2億元，增長率為18%。二是由于有限服務型酒店營運及管理業務收入和鉑濤集團采購平臺銷售收入的增加，營業成本比去年增加了2億元，增長率為20.97%。三是本期鉑濤集團對外索賠收入增加，使其營業外收入本期比上年增長了46.13%。

綜上所述，雖然資產負債表的指標數額有所下降，但是從利潤表來看，公司仍處于盈利狀態。

二、面臨的主要風險

在酒店進行稅收籌劃過程中，要充分考慮稅收籌劃存在的風險。增值稅是我國最大的一個稅種，目前的增值稅收入占全國總稅收的60%以上。對于稅收籌劃應首先考慮存在的風險，其次才是利用政策優惠合理地進行避稅，達到最大的企業價值。

1.政策調整造成的風險。稅收政策具有很強的時效性，要根據時間推移做出相應的調整。稅收法律政策的調整，將會改變預期的稅收籌劃條件，甚至改變預期效果。隨著國家市場經濟的發展，中國的稅收政策也在進行不斷調整，如果酒店企業利用好政策可以有效節稅。反之則可能錯過有效節稅的機會。

2.進項稅額抵扣的風險。在“營改增”后，增值稅進項稅可以進行抵扣。由于該公司還沒有完全適應營改增稅制改革，增值稅進項稅額扣除不明確，進而導致酒店進行進項稅抵扣時發生涉稅風險。對增值稅進項稅額的抵扣范圍界定模糊，從而造成應抵扣未抵扣或者超額抵扣的現象發生，進而產生相應涉稅風險。

3.收入核算不規范的涉稅風險。對于酒店企業來說，核算收入不規范的情況時有發生。這主要是由酒店業的經營性質決定的，酒店經常簽單消費并且不會將這一部分的銷售確認收入，但是卻要扣除發生的成本，這顯然不符合收入與成本的匹配原則。就算酒店沒有收到該價款，但仍應視同銷售處理，確認相應的收入，并扣除相應的成本。

三、增值稅的籌劃

酒店主營業務稅種由營業稅改為增值稅，對酒店行業中實現運營的增長具有長遠的意義。

1.供應商選擇的稅收籌劃。錦江酒店的餐飲部每年都要購進大量農產品，為了節約成本，對供應商選擇很重要。不同的供應商可抵扣進項稅額不同。在購入農產品的質量與價格區別不大的情況下，供應商可以選擇一般納稅人。如若購入農產品的質量與價格差距較大時，實際成本比一般納稅人的價格要低，選擇小規模納稅人的供應商會比較有利。為了能夠合理地做出選擇，需要計算價格優惠臨界點：設擬定成交價格為A，標準成交價格為B，則價格優惠臨界點（擬定成交價格）的測算公式：

A-A÷（1+16%）×16%×（1+7%+3%+2%）=B-B÷（1+3%）×3%×（1+7%+3%+2%）

假設2018年10月計劃外購一批農產品，在購進時有三種方案進行選擇：一是從一般納稅人處購買取得了能夠抵扣的增值稅專用發票;二是從小規模納稅人處購買并且取得了稅務局代開3%的增值稅專用發票;三是從小規模納稅人處購買，取得不可抵扣的普通發票。

根據表2計算結果可以看出，同樣的價格第二個方案的實際采購成本最低，因此選擇乙公司作為供應商較為合適。選擇不同的供應商供貨，不是稅負最低就能作為唯一的衡量指標，而要以企業價值最大化為目標。分別以稅負最低和成本最低做考量，所選擇的方案是不同的，因此企業在采購時應該綜合考慮這些因素，慎重選擇供應商。

2.混業經營的稅收籌劃?；旌箱N售是指在同一項銷售行為中同時涉及應稅服務和銷售貨物，即一項交易項下存在不同的應稅行為。比如酒店提供住房服務，收取的住宿費包含了住宿、一次性洗漱用品、提供免費食品、飲料的費用，這項業務就屬于混合銷售。兼營是指納稅人的經營包含兩項或以上的交易行為。對于納稅人兼營不同稅率的銷售行為，應分別核算稅費;未分別核算的，從高適用稅率，例如酒店既提供客房又在商品部售賣商品。

假設錦江國際酒店與王某公司的交易涉及兩項業務，稅率分別為16%和6%，對應銷售金額假定如表3所示。

混合銷售的情況下，若該企業項目一為住宿服務，項目二為商品零售，主營業務按照“生活服務”征稅，適用6%的稅率。

應納稅額=（60 000+30 000）÷（1+6%）×6%=5 094.33（元）

兼營業務的情況下，項目一為住宿服務，項目二為商品銷售，按照適用稅率分別計算銷售額，銷售商品的稅率為16%，住宿服務為6%。

應納稅額=60 000÷（1+6%）×6%+30 000÷（1+16%）×16%=7 534.15（元）

由此可見，因為酒店企業主營業務適用的增值稅稅率較低，因此在混合銷售行為下，其繳納增值稅稅額更低，更具有行業優勢。

總之，酒店企業的財務管理是企業內部控制的重要構成部分，隨著企業的不斷發展，稅收管理發揮的作用越來越重要。由于酒店行業的特殊性和業務的綜合性，對實務操作稍有不慎，容易產生稅收風險。本文以錦江國際酒店為例，對部分業務進行了合理的稅收籌劃，希望能為企業減少稅收風險及負擔提供借鑒。

參考文獻：

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[4]? 王云.農產品增值稅抵扣問題案例解析[J].中國國際財經（中英文），2017，（22）.

Tax Planning Under the Background of “Replacing Business Tax with Value Added Tax”

——Take Shanghai Jinjiang International Hotel as an Example

YANG Jiang-li

（School of accounting，Guizhou University of Finance and Economics，Guiyang 550025，China）

Abstract：The tax reform of“replacing business tax with value-added tax” has further adjusted the tax rate of related taxes.At present，the competitiveness of Chinas hotel industry is increasing，and the hotel industry is an important object of tax management.Shanghai Jinjiang International Hotel Co.，Ltd.is a five-star business hotel integrating accommodation，catering，entertainment，leisure，fitness and business functions.Taking Shanghai Jinjiang International Hotel as an example，this paper carries out tax planning for the hotel industry under the background of“replacing business tax with value-added tax”，so as to reduce the tax burden of enterprises and maximize the value of enterprises.

Key words：“replacing business tax with value added tax”;tax planning;tax burden;Jinjiang Hotels