經(jīng)濟責任審計容錯糾錯GROW機制探討

□ 文/圖 倪孝鋼

經(jīng)濟責任審計是企業(yè)重要的監(jiān)督治理機制，如何分清領(lǐng)導(dǎo)干部干事創(chuàng)業(yè)過程中的正確和錯誤行為，助推企業(yè)創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略的實施，是當代企業(yè)需關(guān)注的重要課題。習近平總書記2016年提出“三個區(qū)分開”重要思想，即“要把干部在推進改革中因缺乏經(jīng)驗、先行先試出現(xiàn)的失誤和錯誤，同明知故犯的違紀違法行為區(qū)分開來；把上級尚無明確限制的探索性試驗中的失誤和錯誤，同上級明令禁止后依然我行我素的違紀違法行為區(qū)分開來；把為推動發(fā)展的無意過失，同為謀取私利的違紀違法行為區(qū)分開來”。本文以“三個區(qū)分開”重要思想為指導(dǎo)，探索運用經(jīng)濟責任審計容錯糾錯GROW機制，有效準確地發(fā)揮審計“質(zhì)量透視器”“風險過濾器”“價值提升器”三大作用，切實把“容錯”與“糾錯”有機統(tǒng)一起來，引導(dǎo)干部既勇于擔當、大膽創(chuàng)新，又注意改正錯誤、少走彎路，促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

新時代經(jīng)濟責任審計可采取容錯糾錯GROW機制

GROW模型（見圖1）是約翰·惠特默在1992年提出的管理思維模型，分為Goal（目標）、Reality（現(xiàn)狀）、Option（方案）、Will（意愿）四個維度，有助于管理者理清現(xiàn)狀、減少干擾、獲取認同、找對方法。

圖1 GROW模型

GROW理論在經(jīng)濟責任審計容錯糾錯機制中得到不斷應(yīng)用（見圖2）。在聚焦目標（Goal）維度，經(jīng)濟責任審計全過程聚焦被審計企業(yè)“貫徹落實企業(yè)決策部署情況”“內(nèi)部控制制度制定和執(zhí)行情況”等方面，重點關(guān)注重大經(jīng)營管理風險和經(jīng)濟效益流失點。在了解現(xiàn)狀（Reality）維度，審計組收集國家、地方及企業(yè)相關(guān)制度，充分應(yīng)用企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)和“天眼查”等外部企業(yè)信息查詢系統(tǒng)，以及采取實地驗證、訪談等方式開展審前調(diào)查，綜合掌握了解被審計單位現(xiàn)狀情況，確定審計重點。在探索行動方案（Options）維度，審計組長組織編制審計實施方案，內(nèi)容包括審計范圍、審計重點、主要問題線索、分工、進度要求等。在強化意愿（Will）維度，緊盯審計發(fā)現(xiàn)問題出具審計底稿，按照“三個區(qū)分開來”重要思想認定問題性質(zhì)和分清相關(guān)人員責任，做到見人、見事、見細節(jié)、見問題成因、見定性結(jié)論；出具審計報告，并督導(dǎo)整改，實現(xiàn)企業(yè)審計價值增值的意愿。

圖2 經(jīng)濟責任審計容錯糾錯GROW機制模型

GROW機制理論在經(jīng)濟責任審計中的應(yīng)用途徑

經(jīng)濟責任審計容錯糾錯GROW機制理論主要可審計報告。一般來說，綜合評價分為可容錯與不可應(yīng)用于審前準備、審計實施、審計報告、問題整改4個階段（見圖3）。

在審前準備階段，審計人員了解掌握被審計單位是否存在先行先試、上級尚無明確限制的探索性試驗、推動發(fā)展的重要項目。通過信息化手段查找問題線索，緊密結(jié)合“三個區(qū)分開來”編制切實可行的審計方案，杜絕方案和實施“兩張皮”現(xiàn)象的發(fā)生，確保審計項目質(zhì)量。

圖3 經(jīng)濟責任審計容錯糾錯GROW機制理論的流程圖

到了審計實施階段，審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位的問題后，需要對相關(guān)問題從制度因素、管理因素、人為因素、企業(yè)外部因素、企業(yè)內(nèi)部因素等5大動因深層次揭示和分析問題形成原因及解決方法，才能更準確判斷相關(guān)責任人是否是探索性、創(chuàng)新性和過失性失誤，嚴格控制容錯風險，并將其作為審計底稿一部分。

在審計報告階段，審計報告審理和集體審查時重點關(guān)注問責及容錯事項，充分考慮問題責任人的工作經(jīng)歷、口碑等輔助信息，得出綜合評價，納入審計報告。一般來說，綜合評價分為可容錯與不可容錯，不可容錯意味要對責任人的提出問責建議。無論提出問責建議還是容錯，審計的最終結(jié)果均是糾錯，這是經(jīng)濟責任審計發(fā)揮價值增值的有利過程。

在問題整改階段，企業(yè)應(yīng)對審計發(fā)現(xiàn)的問題按問題線索，緊密結(jié)合“三個區(qū)分開來”編制切實可照“三個區(qū)分開來”要求核實整改證據(jù)，切實做到“整改責任未明確不放過、整改措施不具體不放過、整改效果未顯現(xiàn)不放過”，實現(xiàn)糾錯并進行銷號管理。

實施GROW機制的保障措施

2019年12月18日，集團公司發(fā)布《中國石化審計質(zhì)量管理辦法》，要求審計部門集體審查審計報告、提醒函等資料，按照“三個區(qū)分開來”重要思想認定問題性質(zhì)和分清相關(guān)人員責任。在此基礎(chǔ)上，引入GROW機制，對于審計部門建立新時代經(jīng)濟責任審計容錯糾錯機制有很大的推動作用。

培育企業(yè)內(nèi)部審計的容錯糾錯理念。有了科學的容錯糾錯機制和寬松包容的審計氛圍，才能夠充分彰顯經(jīng)濟責任審計對改革創(chuàng)新者的鼓勵和信任，才能激發(fā)改革創(chuàng)新者干事創(chuàng)業(yè)的積極性、主動性和創(chuàng)造性，強化廣大領(lǐng)導(dǎo)干部的擔當精神。

建立容錯“立體庫”。企業(yè)內(nèi)部審計部門梳理并形成經(jīng)濟責任審計問題庫和審計案例庫，結(jié)合問題動因分析，厘清不能容錯事項。例如未經(jīng)法定程序做出重大決策失誤的均不能容錯。人為因素中屬于“三個區(qū)分開來”情況的，均納入容錯“立體庫”（見圖4），需走容錯程序。經(jīng)濟責任審計容錯“立體庫”可以結(jié)合價值鏈用矩陣參照呈現(xiàn)（見表1）。

探索大數(shù)據(jù)審計。通過應(yīng)用容錯“立體庫”、大數(shù)據(jù)智能分析比對等信息化手段，對提升經(jīng)濟責任審計容錯糾錯GROW機制的審計效能起到關(guān)鍵作用。

表1 經(jīng)濟責任審計容錯“立體庫”矩陣

圖4 經(jīng)濟責任審計容錯“立體庫”