網絡直播“帶貨”銷售行為稅務管理探討

朱海濤 劉立娟

作者簡介：朱海濤，（1980.8-），女，漢族，內蒙古商都，講師，經濟學碩士，主要從事財稅理論與政策研究。

摘要：網絡直播“帶貨”銷售給市場發展帶了新機遇，也給稅收征管帶來新挑戰。在個人所得稅、增值稅、企業所得稅等方面存在一定的稅收流失風險，影響稅收調節職能的實現。加強稅收征管，優化管理舉措，完善稅收制度，提升居民納稅意識，加大偷逃稅處罰力度，是解決網絡直播涉稅問題的重要舉措。

關鍵詞：網絡直播;帶貨行為;稅務管理

1 網絡直播及相關行業發展現狀

1.1 網絡直播的數量和規模迅速擴張

在當前世界經濟發展進程中，互聯網技術的飛速發展、智能手機等電子產品的普及，使得網絡直播行業迅速崛起并飛速發展。隨著全球公共衛生安全情況的變化，對經濟的影響越來越嚴重，更促進了網絡直播行業的發展。網絡直播行業以其更強的互動性和實時性逐漸滲透到電商直播、公益直播、娛樂直播及其他行業。近兩年來，網絡直播發展勢頭強勁，表現為平臺數量日益增多，市場規模逐步擴大。根據國家工信部公布信息，在2020年網絡直播用戶已經達到5.87億人，MCN（Multi-Channel Network）機構（MCN機構主要是簽約和孵化網絡主播，并對其進行內容管理、推廣和流量變現，服務的內容覆蓋文字、圖片、視頻、直播等領域，也就是網絡主播經紀公司。）數量達28000家，市場規模達245億元。截止2021年10月，我國網絡用戶已超過10億，網絡直播行業面臨巨大的消費群體，既是機遇，更是挑戰。

1.2 網絡直播對經濟發展的助推作用顯著

網絡直播行業對地方經濟發展助力明顯。網絡直播可以帶動地方經濟發展，推動地方經濟的外向型拓展。結合我國建黨百年，各地方借助網絡直播平臺慶祝建黨百年系列活動，宣傳了地方人文、社會、經濟，也是地方政府聯動直播電商平臺助力地方電商產業發展的最好契機。電商平臺尋求市場發展，開發新的市場，融合地方經濟發展，比如武漢的服裝產業帶淘寶直播基地，以及天貓超級產業基地的啟動，重點推薦和打造產地好貨，扶持當地服裝及相關產業發展，并向電商方向轉型。2021年4月，直播平臺抖音推出“富域計劃”，與各地政府合作，通過平臺完整的銷售渠道，將各地商家的高品質商品上線，面向線上所有消費者，實現物盡其用的商業價值，帶動各地方產業聯動發展，實現電商人才培養及對相關行業的反哺，將地方經濟發展融入電商發展的大潮，以網絡直播銷售方式帶動地方經濟發展，實現產業與區域的共贏，為鄉村振興戰略的實現提供行業支持。

1.3 對網絡直播行業的監管日益規范

網絡直播行業的發展給相關行業帶來發展機遇，也產生了一些負面影響，隨之行業規范也在逐步加強。2021年是網絡直播行業規范發展的節點，頒布了多項管理辦法，包括對網絡直播營銷的管理辦法、對網絡表演經紀機構的管理辦法、對網絡主播涉稅問題的稽查等，規范了行業主體行為標準及處罰邊界、行業經營內容及管理責任、行業健康發展的主流方向、行業稅務問題稽查及自查等。這樣，網絡直播行業的亂象、怪象迅速被治理，網絡直播中的低俗、惡俗、庸俗的內容被清理，凈化了網絡環境，樹立了正確的價值觀、直播內容的標準化、流程的細化、監管的責權邊界，對直播行業的健康發展至關重要。同時，加強對MCN機構的管理，更是重拳出擊，對于引導粉絲理性追星、治理粉絲圈亂象作用明顯，有利于倡導正確的社會風氣、健康的消費觀念、理性的情感表達方式等。

2 網絡主播“帶貨”行為及其納稅現狀

網絡直播行業的稅收問題，不是一個新問題，仍然是電子商務征稅問題的延續。網絡直播行業的迅速發展將電子商務征稅問題更直觀的呈現在所有人面前。網絡直播行業的稅收問題，包括稅種的涉及、納稅人身份的確定、計稅依據的確定、適用稅收優惠的選擇，其中最關鍵的還是避稅與偷稅的嚴格劃分。網絡直播行業涉及的納稅人包括三類：網絡直播平臺、MCN、網絡主播。涉及網絡直播平臺和MCN的稅種包括增值稅、企業所得稅、個人所得稅（代扣代繳部分）、城建稅及附加、其他小稅種等;涉及網絡主播的稅種，核心是個人所得稅，也涉及部分增值稅。網絡直播平臺和MCN通常為公司或者企業屬性，對平臺就其提供的廣告服務、廣播影視服務按照銷售服務，就其不含稅銷售額征收增值稅和城建稅及附加;對企業的服務所得按照稅法計算應稅所得征收企業所得稅。其中直播電商中比例最大的是“帶貨”直播，其主播的收入是通過“帶貨”銷售實現的，一般包括銷售提成或傭金、“坑位費”（人氣主播為產品代言并一次性收取的傭金）、打賞收入等。

2.1 增值稅

不論網絡主播以個人名義帶貨，還是以工作室名義帶貨，均屬于小規模納稅人，納稅人身份是其他個人、個人獨資企業或個體工商戶，不需要區分收入的性質，均適用3%的征收率，就收入全額（不包含增值稅額）征稅。以工作室名義帶貨的網絡主播，也可以申請認定一般納稅人，“坑位費”和傭金屬于一般服務收入，稅率為6%，同時適用一般納稅人進項稅額扣除法計稅。小規模納稅人現在仍處于稅收優惠期內。直播過程中的打賞收入，其性質可以界定成不同的行為，暫時不征收增值稅。所以網絡主播的增值稅負擔相對較輕，并不是其重要稅負，網絡主播避稅或者偷逃稅的心理動機不強，在實踐中，也較少涉及網絡直播行業增值稅問題，稅務管理方面相對容易。

2.2 個人所得稅

網絡主播以個人名義帶貨，打賞行為的性質界定影響其主播的稅率適用。如果界定打賞是一種直播過程的服務消費，收入通過平臺或企業賬戶“對公”結算，最后再支付給網絡主播，即為“服務收入”，那么網絡主播“帶貨”銷售收入全部界定為勞務報酬所得，屬于個人綜合所得，適用個人所得稅綜合所得3%-45%的7級超額累進稅率。如果界定打賞是一種饋贈行為，打賞收入是不通過平臺的，而是在直播過程中，直接打賞給網絡直播，進入其個人賬戶，即為“受贈收入”，界定為偶然所得，適用個人所得稅20%的比例稅率，就打賞收入全額征稅，不進行任何費用扣除。“帶貨”主播的傭金和“坑位費”仍然按照勞務報酬所得征稅。實踐中，名氣較小的主播，通常是與MCN或網絡直播平臺合作并簽約，形成雇傭關系，按期領取工薪和提成，由機構或平臺履行代扣代繳義務，網絡主播個人年終還需要進行個人所得稅綜合所得納稅申報的匯算清繳，多退少補。

網絡主播以工作室名義帶貨，工作室為獨立經營機構，納稅人為獨資企業或者個體工商戶的工作室，應稅所得為工作室經營所得，適用稅率為5%-35%的5級超額累進稅率。此時，如果網絡主播帶貨收入較高，最高面臨的稅率可能有10%的差距，因此，工作室方式成為網絡主播避稅的第一選擇。實踐中，高人氣主播通常以工作室名義“帶貨”銷售，規避應有的納稅義務，游離在稅務籌劃與偷稅之間而“不自知”。2021年對文娛行業以及網絡主播的偷漏稅查處案件，充分說明這個問題，比如10月份查處的網絡主播雪梨、林珊珊虛構營業額偷稅4349萬元，被追繳稅款后，加收滯納金并處罰款4973萬元，并將承擔相應的責任，所有直播賬號被封禁。剛剛被處罰的薇婭共涉及偷稅及處罰13.41億元。而前兩天又有公司將MCN機構以及網絡主播告上法庭，因為在交付了幾十萬元“坑位費”以及傭金之后，直播銷售額僅僅為3000元，遠遠沒有達到銷售預期。可以預見未來對網絡主播的涉稅問題處罰還會不斷爆出，網絡直播的收入形式也將被嚴格管理和限制。

2.3 企業所得稅

如果網絡主播通過公司名義帶貨，那么涉稅問題就會簡單許多，因為納稅人是公司，公司是明確的法人，有其注冊地或實際管理機構所得地，有符合公司架構的內部法人治理結構，完善的財務制度，企業的營業收入為應稅所得，對企業應稅所得征收25%的企業所得稅，同時也適用小微企業稅收優惠。由于企業所得稅的納稅依據比較直觀，企業注冊為法人的管理問題相對明確，所以企業所得稅避稅的空間較小。再者企業所得稅稅負相對較輕，小微企業的稅收優惠較多，網絡主播或者平臺避稅的動機并不強烈，相應的稅務管理問題并不突出。

3 網絡直播“帶貨”行為稅務管理問題

3.1 稅收流失嚴重

在新經濟增長態勢下，稅收增速已經放緩。經過2020年稅收收入下降之后，2021年的稅收收入表現較好，截止2021年10月，已經實現稅收收入156508億元，比去年同期增長15.9%，其中個人所得稅比去年同期增長21.1%，可見個人所得稅在稅收貢獻中增速高于其他稅種，而區分不同稅目來看，綜合所得中的工薪所得卻是其增長的主要來源，并非勞務報酬所得，也就是說，巨大的稅收增長貢獻率并不是高收入群體的勞務報酬所致，而是大多數的工薪階層的工薪所得。與之形成鮮明對比的卻是網絡直播行業的稅收亂象。“網絡直播是一個偷逃稅特別厲害的行業，而他們很多的稅籌方式都與稅收洼地密切相關”。[1]2021年雙十一李佳琦與薇婭直播的預售額如果正確納稅，按照勞務報酬計入綜合所得，稅率為45%，稅款將達9億以上，而在實踐中，通過成立工作室形式，注冊個人獨資企業，進行避稅。而這種避稅與偷逃稅往往一線之隔、一念之差，造成大量的稅收流失，與實體經濟和普通的工薪階層為稅收增長的貢獻相比，負面影響極其惡劣。

3.2 稅收征管不嚴

大數據時代，“信息管稅”已經深入人心，但是相關信息技術還未完全應用于稅收征管實踐，各種數據信息仍然是碎片化的狀態，還未能建立有效且暢通的稅收征管體系。[2]。在個別網絡直播及相關行業發達的地區，個人所得稅征管方式和手段還停留在傳統的舒適區，對一些網絡主播以及相關從業人員的避稅行為沒有嚴加管控，他們的一些所謂的避稅方式，其實是利用形式合法掩蓋目的非法，本質上是偷稅或者逃稅，相應的征管手段和方式還沒有完全跟進網絡直播行業的發展，尤其是核定征收方式的局限性，使得稅收征管并沒有依據實際發生的應稅所得而計征，平均了行業的綜合所得，模糊了稅收調節職能作用的發揮，對行業的長期發展是不利因素。

3.3 稅收懲戒力度不足

納稅遵從度是衡量一國稅制完善與否的重要指標，而遵從度既取決于納稅人的納稅意識，更是因為高昂的稅收更取決于有力的稅收懲成本，使得納稅人不會、不想、更不敢有稅收違規行為。稅收征管法以及刑法對偷稅、逃稅、漏稅的標準進行了準確的界定，并根據偷稅數額大小及情節嚴重程度規定了相應的處罰措施，包括補繳稅款、加收滯納金、罰款，甚至進行刑事處罰，承擔刑事責任，包括拘役、罰金、3年以下或3-7年有期徒刑等。盡管法律規定了偷稅罪量刑的標準，但是在實踐中，往往偷稅數額巨大，只要按期補交稅款和滯納金以及罰金，就會免于刑事責任。這對于一些心存僥幸的高收入群體而言，國家法律的威嚴與懲戒力度不足，對這些人而言，不足以形成警戒，所以偷漏稅頻發。

3.4 納稅意識淡薄

盡管全民性的納稅意識已有普遍提高，但是在個別行業、個別納稅人心中，納稅意識仍然淡薄。提升公民納稅意識是建設法治國家的必然選擇，尤其是在收入較高的特殊群體中，就像現在的網絡直播行業中的主播，對習慣于直播購物的消費者來說，主播的一言一行對消費者，尤其是青少年，具有較強的示范作用。而目前我國網絡直播行業的從業人員，依法納稅的觀念、納稅光榮的信念以及正確科學納稅的理念，并不普及，再加上部分中介服務行業的利誘，提供“成套且完善”的稅務服務，甚至美其名曰稅務籌劃，本質而言，這是偷逃稅。網絡主播的工作環境較為封閉且單一，競爭壓力更大，多數時候無暇顧及自身的稅務問題，全權交由中介服務機構代理，這樣的環境必然導致其納稅意識日漸淡薄。

3.5 稅務服務中介行業有待繼續規范

稅務服務行業提供的是全面的、專業的稅務咨詢和代理服務，稅務師都是經過國家注冊稅務師或稅務師考試的專業人士，也是實踐中大量稅務服務行業的從業人員。然而在執業過程中，會有一些稅務師、注冊會計師忘卻初心，劍走偏鋒，提供的稅務服務轉移到了避稅甚至是偷逃稅的邊界。實踐中大多數網絡主播行業從業人員的納稅概念并不十分清晰，他們甚至會以高額的服務費聘請稅務團隊提供完整的稅務咨詢服務，結果卻是相反的，以收取一小部分服務費而浪費國家幾千萬真正十幾億的稅收收入，根本原因是對稅務師行業的監管不到位，處罰不嚴厲，違規成本太低所致。

4 加強對網絡直播“帶貨”銷售行為稅務管理的建議

4.1 優化稅制，堵塞稅收流失缺口

在個人所得稅方面，綜合所得累積預扣預繳制度仍然需要細化，針對有工薪所得的網絡主播，更應該加強對扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅檢查，包括直播平臺或者一些MCN機構，以及企業所得稅的納稅檢查，通過稅種之間的內在聯系，倒查平臺或機構履行代扣代繳義務的程度。年終匯算清繳時期，對扣繳義務人與納稅人的匯算清繳進行比對分析，重點關注全年所得收入畸高的收入者，在手機終端推送匯算清繳的溫情提示和業務指導，按時完成個人所得稅的匯算清繳。對無工薪所得的網絡主播，要加強勞務報酬所得的預扣預繳制度管理，也要加強對經營所得的正確納稅的管理。

在增值稅方面，進一步明確銷售應稅服務的范圍和內容，網絡直播服務與“直播帶貨”之間的關系，界定為增值稅的混合銷售還是兼營增值稅項目銷售，二者的稅負會不同。完善增值稅小規模納稅人的管理，明確小規模納稅人的優惠期和范圍，讓中檔收入的網絡主播了解自己的享受的稅收優惠權利，減輕自己的稅負。

4.2 加強稅收征管，提升制度約束力度

當前加強稅收征管的主要舉措仍然是大數據背景下的稅收信息庫的建設。如何獲取完整且有效的稅收信息，看似復雜，其實數據的獲取并不是最大的難點，難點在于如何統籌有效信息并形成完整的渠道。細化征管制度，完善各個環節征管舉措。對成立個人工作室的網絡主播，首先應該自覺履行納稅義務，聘用口碑良好的稅務中介服務機構和稅務師，進行自查，并主動進行納稅申報和補稅，并且適應稅收征管的要求，盡快建立查賬征收的財務制度。平臺應為網絡主播提供更細致的稅務服務業務，提升主播的納稅意識，并進行相應的稅務宣傳，避免主播和中介服務機構有偷稅動機。

4.3 提升納稅意識，樹立納稅光榮的價值觀

提升納稅意識是一個長期的法治建設進程，從義務教育階段就應該融入納稅光榮的價值觀教育，在思想道德與法治及相關課程中，給予中小學生納稅光榮的培育，培養學生的稅收素養，熟知稅收與經濟、稅收與國家、稅收與公民之間的關系，深刻理解“稅收取之于民用之于民”，產生價值認同，無論將來從事何種職業都把依法納稅作為重要價值標準來衡量，就不會出現社會中形形色色的偷逃稅案件。在職業院校和高等院校教育中，同樣加入依法納稅的思政教育元素，在財經類專業中更應該強化財經職業道德教育，從根源上把控，從根本上解決問題，偷逃稅現象就會大大減少。另外，在社會上也應該多多宣傳正面和反面的稅收名單，樹立納稅光榮的價值判斷，樹立良好的營商環境。

4.4 加強稅務師行業監管，提高稅務中介行業自律

加強對稅務師行業的監管，增加處罰力度，對于提供偷逃稅服務的中介事務所及從業人員，終身禁業，情節嚴重者，承擔相應行政責任以及刑事責任，以提升稅務師行業的自律，減少偷逃稅的動機，才能更好的規范網絡直播行業的發展。

參考文獻

[1] 胥大偉，網絡主播成了“避稅大戶” 行業存在嚴重稅收流失問題，2021.11.22，《中國新聞周刊》第1021期.

[2] 邊羽美，大數據時代下網絡主播個稅征管問題研究——兼議納稅人識別號輔助稅收經驗運用，2018.12，東南大學學報（哲學社會科學版）（增刊），64-67.

[3] 張曉港，可稅性視角下網絡主播個稅征管問題探究，科技與產業，2021.21（11）.

[4] 宋志剛，關于網絡主播的收入的個人所得稅征稅問題研究，商訊，2021（18）.

[5] 孔麗麗，網絡直播收入涉稅問題淺析，商業文化，2021（13）.