強化國有企業內部任中經濟責任審計的探討

作者簡介：魯寧，（1978.4-），女，河北省樂亭縣，碩士研究生，高級會計師，研究方向內部審計。

摘要：在國有企業多年來內部經濟責任審計的實踐中，任中審計的重要性逐漸凸顯出來，對監督國有企業領導干部履職行為、及時糾偏，將領導干部違規違紀行為扼制于萌芽狀態和規范國有企業內部管理都起著十分重要的關鍵作用。本文從內部任中經濟責任審計相對于內部離任審計而言所具備的比較優勢為切入點，重點分析了在任中審計的執行落實過程中可能面臨的困難，提出在國有企業內部推行并強化任中經濟責任審計的幾點對策。

關鍵詞：內部經濟責任審計;任中審計;國有企業

國有企業內部經濟責任審計是由國有企業內部審計機構、內部審計人員根據領導人員管轄范圍，對本單位所管理的領導干部在履行職務期間，個人應承擔的經濟責任進行客觀公正評價所進行的審計，包括離任經濟責任審計、任中經濟責任審計和專項經濟責任審計。內部經濟責任審計在國有企業內部審計工作中有著舉足輕重的地位，對于國有企業加強內部管理和領導人員監督，促進國有資本保值增值，防范企業經營風險都起著非常重要的促進作用。

長期以來，國有企業秉承“逢離必審”的原則，內部離任經濟責任審計成為企業內部審計的首要任務，但隨著內部經濟責任審計實踐的深入，離任審計的弊端逐漸凸顯。2019年7月中辦國辦印發《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱兩辦規定），在審計對象、審計內容和審計評價等方面都有了適應新時代要求的變化，為了貫徹落實兩辦規定，2021年1月中國內部審計協會修訂了《第2205號內部審計準則—經濟責任審計》，自2021年3月1日起生效實施，內部審計準則在相關內容上全面銜接了兩辦規定，其中一項極其重要的變化就是內部經濟責任審計從離任審計和任中審計并重到強調以任中審計為主，這一改變勢必將推動國有企業內部經濟責任審計進入一個嶄新的發展階段。對此，國有企業內部審計能否適應并實現新要求，以及如何在國有企業內部推行并有效落實內部任中經濟責任審計依然存在需要探討和解決的問題。

1 任中審計在內部經濟責任審計中的比較優勢

1.1 便于更科學的制定內部審計計劃

國有企業領導干部的調任、免職、辭職等人事變動，經常具有“突發性”、“偶發性”特征，目前通常的做法是內部審計機構或審計人員依據組織人事部門的人事免職文件實行“先離后審”的內部離任審計，突然增加的計劃外審計任務加重了內部審計人員的工作強度，甚至為保證離任審計工作的時效性，打亂原有的年度審計計劃，造成審計人員疲于應付。有計劃的開展內部任中審計，大大減輕了內部經濟責任審計的突發性和偶發性，變被動審計為主動審計，將審計監督端口前移，更能便于內部審計機構科學的制定年度審計計劃，甚至安排中長期的內部審計規劃，合理把握審計時間和項目數量，均衡分配審計力量，優化審計資源配置。

1.2 便于執行領導干部內部經濟責任審計全覆蓋

一些國有企業領導干部由于長期沒有發生人事變動和崗位調整，在很長一段任職期間內都沒有進行過經濟責任審計，其“用權”、“行權”等履職情況沒有受到應有的監督，直到領導干部調任、提拔或退休后才進行內部離任審計，這時發現已經給國有企業造成相當的甚至是無法挽回的經濟損失。在一定的內部審計計劃周期內，對國有企業內部的重要單位、關鍵崗位和重點部門在管理國有資產和國有資源中履行經濟責任的主要領導干部，計劃性、周期性的實施內部任中經濟責任審計，以實現國有企業領導干部經濟責任審計全覆蓋，形成長期的動態化和常態化的震懾。

1.3 便于內部經濟責任審計效率性和效益性的“雙效”提升

與內部離任審計相比，內部任中審計的審計期間跨度范圍更小，被審計單位的人員變動情況一般不大，審計結論與評價直接關系到領導干部的任用、考核、獎懲等多個方面，所以被審計單位和領導干部本人的配合度也較高，更易于內部審計人員收集審計資料、進行審計溝通和調查取證，大大縮減了內部審計機構時間成本和人力成本的投入。對于審計過程中發現的苗頭性問題，可以及時提醒和修正，起到預防與警示的作用，極大地提升了內部經濟責任審計工作的效率與效益。

1.4 便于落實審計整改意見，避免形成歷史遺留問題

在傳統的內部離任經濟責任審計工作中，由于被審計的領導干部已經離開原有單位或崗位，有些甚至已經“帶病提拔”或者“帶病退休”，只要不是離任者個人經濟問題，“滯后”的離任審計報告往往不會對離任者產生太大影響。然而在離任審計報告中所反映出來的企業經營管理上的漏洞和復雜問題，現任領導往往不愿主動承接并解決，出現“新官不理舊賬”、前后任推諉等情況，造成國有企業一些內部管理問題長期得不到有效處理，審計整改意見得不到根本落實，相關問題也變成企業內部責任界定不清的歷史遺留頑疾。內部任中審計是加強領導干部權力制約的有效手段，在任領導干部更加關注自己的履職責任，審計決定和審計意見能夠得到有效的執行，其主觀整改動因更強，問題整改效果更加明顯，從而使國有企業能最大限度的避免形成歷史遺留問題。

1.5 內部任中審計結果運用更為廣泛

相對離任審計結果而言，內部任中審計結果運用范圍更加廣泛，一方面可運用于離任審計之中，在國有企業領導干部離任時，內部離任審計可首先關注任中審計時發現問題的整改效果，是對任中審計的“回頭看”和“后續跟蹤”，時間上可以選擇從任中審計之后開始進行審計，降低了離任審計工作難度和強度。二是可以作為領導干部考核評價的重要參考指標，任中審計報告結果及整改效果是國有企業內部領導干部任用、提拔、獎懲等干部考評的有力參考因素，避免帶病提拔領導干部。三是可以作為國有企業健全內部控制制度、完善業務流程的客觀依據，常態化的內部任中審計有助于加強對領導干部的日常監督和規范，促使領導干部主動加強國有企業內部管理，防控經營風險，從源頭上預防和懲治。

2 實施內部任中經濟責任審計面臨的困難

2.1 國有企業領導人員對實施任中審計的意識不強，接受度不高

國有企業領導干部普遍認為只有離任才需要進行審計，離任審計可以劃清前后任的經濟責任，沒有必要開展任中審計，甚至存在把內部任中經濟責任審計看成是對領導干部工作的“不信任”、“挑毛病”、“找麻煩”等負面想法。同時，國有企業管理層也存在對實施計劃性和周期性內部任中審計認識不足的現象，導致一些國有企業下屬單位的內管干部在面對內部任中審計時的重視程度不夠、接受度也不高，出現拖延審計、應付審計甚至拒絕配合審計的情況。

2.2 加重內部審計機構的負擔，存在審計力量不足的困難

目前我國國有企業普遍存在審計專業人員缺乏，如果同時開展內部離任審計和任中審計，堅持以任中審計為主、離任審計為輔的內部經濟責任審計全覆蓋，很多領導干部可能就會面臨至少2次審計，整體上會加大內部審計機構的工作負擔，尤其是在分子公司以及分子機構比較多的企業集團，在重要崗位上負有經濟責任的領導干部人數眾多，任中審計想要在一定周期內實現全覆蓋，審計任務繁重，往往存在審計力量不足的困難。

2.3 干擾因素較多，增加審計協調與意見溝通的難度

由于國有企業內部存在關系網和人情網等復雜關系，加上被審計的領導干部處于在任狀態，具有較強的話語權，內部審計機構實施審計工作時受到的影響和干擾因素相對較多，同時由于審計結果與領導干部的切身利益密切相關，如果審計結果對在任的領導干部不利，審計人員難以獲取完成的審計證據資料，審計范圍受到限制，在進行審計意見溝通時審計人員將面臨較大阻力和抵觸情緒，被審計領導在一定程度上對審計工作的有序開展造成影響，降低了審計工作質量，從而引起審計風險。

2.4 缺少任中經濟責任審計評價標準，對內部審計人員的業務水平要求更高

由于經濟責任審計缺乏統一規范的、可操作性強的評價標準，對離任審計評價和任中審計評價都存在一定的客觀難度，但離任審計在我國已經開展了十幾年的時間，總體上已經形成了固定化和程序化的評價框架模式。相比之下，內部任中審計將對在任的領導干部進行階段性經濟責任的審計結果評價，缺少規范化的量化評價指標對照，就要求內部審計人員具有較高的業務水平和溝通能力，進而能夠做出更加準確客觀的審計評價結論，盡可能的避免或減少評價失誤造成的審計風險。

2.5 內部任中審計內容無限擴大，面面俱到

一些國有企業管理者認為通過內部任中經濟責任審計能發現并解決企業的眾多管理問題，將內部任中審計看成是“包治百病”的猛藥，無限擴大內部任中審計的內容，在企業相關制度的設計中甚至濫用任中審計，出現審計內容包羅萬象、面面俱到的現象。部分國有企業在內部任中審計實踐中，將本應由內部管理部門和業務部門履行的相關業務檢查內容與內部審計內容相混淆，將其劃入內部審計范疇，無限擴展審計內容，使內部任中審計無法按照清晰的職責權限和程序開展工作，出現審計越位、錯位的問題。

3 強化國有企業內部任中經濟責任審計的幾點對策

我國國有企業內部經濟責任審計經過多年的實踐，取得了豐厚的經驗和成果，為了更有力的在國有企業內部推動任中經濟責任審計的實施，國有企業管理層、內部審計機構和審計人員都應當及時轉變思想認識，從完善制度規范、創建指標評價體系、科學選擇評價對象、建立聯席會議機制、提高內部審計獨立性和權威性、突出審計結果應用等方面強化國有企業內部任中審計經濟責任審計的實施，提高任中審計質量水平，使其對國有企業內部加強管理、拒腐防變、促進國有資產保值增值發揮關鍵作用。

3.1 健全內部任中審計的制度規范，構建科學合理的任中審計評價指標體系

內部任中審計制度化、規范化是必然趨勢，國有企業應當制定內部任中審計的相關制度、實施規范和操作指南，建立客觀統一的評價標準，明確內部任中審計的實施周期、目的要求、工作原則、內容范疇、結果運用等相關內容，設計一套行之有效的內部任中審計評價指標體系，強調“事前監督”與“事中監督”，突出“審事議人”的本質，堅持定量指標與定性指標相結合、經營業績與風險防控相結合、橫向比較與縱向分析相結合的科學評價體系，提升任中審計結論的說服力和公信力。

3.2 充分發揮國有企業聯席會議制度，提高內部任中審計權威性

國有企業應積極組建內部聯席會議制度，健全內部聯席會議的工作規則，聯席會議應在同級審計委員會的領導下開展工作，聯席會議召集人由審計委員會辦公室主任擔任，聯席會議可以由紀檢、組織人事、審計、監察等部門組成，下設聯席會議辦公室與內部審計機構合署辦公，內部審計機構應充分聽取聯席會議成員的意見，及時掌握被審計領導干部履行經濟責任相關的考察考核、群眾反映、巡視巡察反饋、組織約談、函詢調查、案件查處結果等情況，聯席會議成員應當以適當方式及時將審計結果運用情況反饋審計委員會辦公室、內部審計機構，聯席會議成員要發揮各自優勢，相互密切配合，充分發揮出經濟責任審計聯席會議制度協同聯動的積極作用，使任中經濟責任審計更具權威性。

3.3 統籌規劃，科學選擇審計對象

內部審計機構應當在統籌現有審計力量的基礎上，結合企業內部經濟責任審計的整體任務，合理確定內部離任審計和內部任中審計的比例，逐步實現以離任審計為主向以任中審計為主的轉變，根據重要程度科學選擇審計對象。比如可以選擇任期滿3年的國有企業集團下屬經營單位主要領導干部和重點部門負責人為審計對象;也可以把發生重大風險事件的單位作為任中審計的對象，當某經營單位發生重大風險事件時，一定程度上反映其內部控制存在缺陷，可將其納入下年度審計計劃中。

3.4 加強信息共享，利用其他審計檢查結果，找準任中審計重點

充分考慮內部任中審計與其他內外部審計調查的互補性，科學配置審計資源，創新審計組織管理，推動大數據等新技術的應用，建立健全內部審計工作信息和結果共享機制，靈活有效的開展內部任中審計，堅持與離任審計相結合、與專項審計相結合、與風險控制相結合的審計模式，在共享數據資料的基礎上，結合被審計單位經營管理實際，對收集的信息資料進行分析研究，了解審計對象的管理特點、偏好、風險意識等，找準任中審計重點，深入開展經濟責任審計工作，避免大范圍的泛泛審計。

3.5 充分恰當的進行審計評價，明確界定經濟責任

任中經濟責任審計評價同樣應在堅持定性評價與定量評價相結合、客觀公正、實事求是、依紀依法、容糾并舉等原則的基礎上進行，綜合運用各種方法分析研判，以充分有力的審計證據為依托，作出充分恰當的審計評價。任中審計評價一方面應注意做到：與經濟責任不相關的事項不作評價;審計不涉及的事項不作評價;沒有充分審計證據的事項不作評價。另一方面還應注意做到“三區分”：一要將先試先行出現的失誤和錯誤與明知故犯的不合法違紀行為區分開來;二要將尚無明確限制的探索性試驗失誤和錯誤與明令禁止的不合法違紀行為區分開來;三要將推動企業改革發展的無意過失與謀取私利的不合法違紀行為區分開來。對于國有企業被審計領導干部在任職期間履行經濟責任過程中存在的相關問題，應根據問題產生的歷史背景、過程、后果、性質以及領導干部發揮作用等情況，明確界定領導干部應當承擔的直接責任或者領導責任，內部審計機構可對領導干部的追責提出建議和意見。

3.6 加強任中審計整改和結果運用

審計結果運用在修訂后的兩辦規定中得到進一步的明確和細化，應當建立健全經濟責任審計情況通報、責任追究、整改落實、結果公告等結果運用制度，明確將經濟責任審計結果整改報告作為業績考核、職務任免、獎懲領導干部的重要依據，并歸入領導干部本人檔案，對被審計領導干部及所在單位書面報告整改情況、書面報告執行情況、落實有關責任人的責任、健全制度、納入檢查考核內容及作為述職述廉的重要內容。對于政績突出且遵守各項財經法紀的領導干部，給予重用提拔，對于違反相關財經紀律以及公司制度、徇私舞弊的，視情況給予換崗、免職、降職等，對觸犯國家法律的，應及時移交司法機關。

4 結束語

將國有企業內部經濟責任審計由離任審計為主轉變為任中審計為主，對新時代深化國有企業改革，科學考核評價國有企業領導干部，提升內部經濟責任審計質量、效率和效果，幫助企業完善內部控制管理體系以及提高企業風險防范能力都有著十分重要的意義，國有企業應當以兩辦規定和新修訂的經濟責任審計內部審計準則為契機，積極組織內部審計機構及審計人員進行培訓和學習，及時調整工作思路和方法，結合企業實際相應修訂企業內部經濟責任審計制度，在實踐工作中逐步加強內部任中經濟責任審計的實施，探索審計新模式，推動國有企業內部經濟責任審計工作變革。

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