電鍍行業固體廢物環境審計方法研究與展望
——以珠三角地區為例

霍志軒，王照宜，鄢佳英，董 正

（廣州市璞境生態保護技術有限公司，廣東 廣州 510663）

近年來，我國在固體廢物管理領域出臺了一系列政策措施，如修訂《固體廢物污染環境防治法》、創建“無廢城市”建設試點等[1]，建立了一系列管理制度，如工業固體廢物申報登記系統、排污許可證制度等。但對于工業企業申報填寫數據的真實性和完整性核查機制尚不完善，部分企業存在錯報、漏報、瞞報的情況，有關偷排、偷倒現象的新聞也屢見不鮮。因此如何加強對企業固體廢物申報數據的核查，減少此類環境違法事件的產生，是現階段急需考慮的問題。

環境審計作為國際上共同關注的一項嶄新工作，已經在保護和治理環境方面發揮了其重要而不可替代的作用，受到世界上許多國家的重視[2]。固體廢物環境審計作為固體廢物管理的一項重要手段，可以從信息流、物質流、資金流三個角度，系統性地對企業的固體廢物管理情況、數據申報情況進行核查，為固體廢物的管理提供有力抓手。

1 環境審計的定義

對環境審計的定義，國際標準化組織（ISO）、國際商務學會（AIB）等組織都有其規范表述。國際標準化組織認為環境審計是客觀地獲取證據并予以評價，以判定特定的環境活動是否符合審計準則的一個驗證過程。國際商務學會認為，環境審計是環境管理的工具，它是對于環境有關的組織、管理和設備等業績進行系統的、有說服力的、客觀的評價，并通過環境管理和控制，有助于通過對公司有關環境規范方面的政策進行鑒證等手段，來達到保護環境的目的[3]。

國內有學者在借鑒國際組織的環境審計定義的基礎上提出環境審計的概念，認為環境審計是有審計權利的單位機構對環境管理系統及其活動進行鑒證，看其是否符合規章政策并給出建議的審計活動[4]。有學者認為，環境審計作為社會責任審計的一個新興分支，是由獨立的政府審計機關、內部審計機構、社會審計組織依據相關法律、法規，對被審計單位開展的與環境有關的經濟活動的真實性、合規性和有效性進行審計[5]。學界對“環境審計”雖未形成統一的概念，但大多數學者都認同將“環境審計”作為一種有用的環境管理工具[6]。

2 環境審計發展歷程

國外的環境審計最初是作為企業內部應對日益嚴峻的環境風險而自發進行的一種環境檢查和評價活動，此后作為一種重要的環境管理手段在各種類型的組織中得以推廣。國外的環境審計起步較早，在環境審計政策/準則、理論與實務方面的發展都比較成熟，所研究的被審對象環境審計問題包括合規性、績效性等，但是，很少有研究涉及被審對象生產過程中的原輔材料數據、末端治理環保數據的可靠性。由于環境審計在一些西方國家已經進入操作階段，污染損失和資源價格已列入核算科目，為環境審計提供了對象，具體的實施方法和評估標準依據各國的實際情況或參照環境管理的規定或者自行有了詳細的細則。因此，環境審計相關學術研究雖然并不多見，但環境審計實務發展比較迅速。

我國的環境審計實踐最初是從國家審計機關對環保資金的審計開始的，國家審計機關在力所能及的范圍內（傳統的國家審計、內部審計、民間審計領域），逐步推動了環境審計實踐在政府和企事業單位的開展，但由于其職責、權限等方面的限制，這種實踐和推動始終沒有超出傳統審計框架的范圍。而對于固體廢物管理，從環境風險視角開展環境審計的研究則基本空白。

3 電鍍行業固體廢物環境審計

3.1 行業現狀

隨著經濟的迅猛發展，我國對工業產品需求旺盛，相關設備及配件市場得以快速增長，電鍍作為現代工業體系中不可缺少的組成部分，行業由此迎來大幅擴張。廣東省是電鍍大省，根據廣東省電鍍行業協會數據，廣東2018年有涉重企業（電鍍、電路板）近3 000家，其中，電鍍企業有1 680余家，年總銷售額約400多億元[7]，其中有90%的電鍍企業集中在珠三角地區。2019年珠三角地區電鍍行業危險廢物產生量約20萬噸，主要的危險廢物種類為HW17表面處理廢物中的電鍍污泥。從固體廢物管理角度來看，電鍍行業是固體廢物管理的一個重點行業。

3.2 工作方法與實施過程

電鍍行業固體廢物環境審計主要的工作內容分為三個部分，第一部分是前期準備，第二部分為企業審計，第三部分為審計評價。

3.2.1 前期準備

前期準備階段的主要工作為資料收集、工作方案制定和行業現狀分析。（1）資料收集的主要內容為行業相關法律法規、標準、技術規范及編制說明，行業發展情況，電鍍行業生產工藝及產排污特征等；（2）工作方案的制定包括了項目整體工作方案與現場調研方案；（3）行業現狀分析指的是對行業概況的分析、對行業生產工藝及產排污環節的分析和行業固體廢物產生與管理現狀的分析。

3.2.2 企業審計

企業審計階段分為資料收集、資料分析與現場調研。（1）在開展企業審計工作前，需要與審計企業建立聯系，收集企業資料，包括但不限于企業基礎資料、臺賬資料、財務資料、第三方評估報告等；（2）通過企業資料分析工作，建立企業資料分析檔案，梳理企業各種來源數據之間的邏輯關系，初步分析企業在固體廢物管理方面存在的問題；（3）通過開展企業現場調研工作，對企業的固體廢物貯存與處理處置設施開展現場踏勘，記錄現場情況，同時對企業存在的問題進行進一步核實。

3.2.3 審計評價

審計評價階段包括建立電鍍行業固體廢物環境審計評價指標體系、企業固體廢物環境審計評分與評價、行業固體廢物管理情況評價。

（1）為了實現企業固體廢物管理水平的量化，建立了固體廢物環境審計評價指標體系。指標體系分為定性指標和定量指標：定性評價指標中，衡量該項指標是否貫徹執行國家有關政策、法規，按“是”或“否”兩種選擇來評定；定量評價指標中，凡國家或行業在有關政策、規劃等文件中對該項指標已有明確要求的就選用國家要求的數值，凡國家或行業對該項指標尚無明確要求值的，則選用科學測算數值為指標參考值。

（2）根據固體廢物環境審計評價指標體系，結合企業資料分析和現場調研的情況，對企業進行打分，評價企業的固體廢物管理水平，得出結論，提出改進措施與對策建議。

（3）根據調研企業的審計情況，結合行業固體廢物管理的整體情況，分析行業固體廢物管理過程中存在的問題，提出相應的對策建議。

3.3 工作創新與不足

3.3.1 工作的創新

（1）建立固體廢物環境審計評價指標體系

采用定性指標與定量指標相結合的方式，建立固體廢物環境審計評價指標體系。從企業固體廢物管理的合規性、臺賬及申報數據的真實性、資金的關聯性等多方面評價企業的固體廢物管理情況。

（2）開展了電鍍行業固體廢物產生系數研究

為了更好地核實企業產生及申報的固體廢物數據，建立了電鍍污泥產生量與生產用水量之間的系數關系，并結合審計情況修正產廢系數。

3.3.2 工作的不足

（1）電鍍行業固體廢物環境審計主要針對企業的管理合規性和固體廢物數據真實性全面性進行審計，未對企業固體廢物管理績效進行審計。

（2）在電鍍行業固體廢物產生量數據審計過程中，固體廢物定量核查的種類較少。

4 固體廢物環境審計工作的意義

固體廢物環境審計工作的開展對企業和政府管理者都有重要的意義，具體表現在以下四個方面：

第一，有利于指導企業內部自行開展環境審計工作，監督和評價企業固體廢物管理情況，及時發現存在的問題，減少環境風險，不斷完善固體廢物管理水平；

第二，有利于督促企業創新和采用新的技術，減少原材料和能源的消耗，以及污染物的排放，使整個產業鏈和產品實現更高的經濟生態效率；

第三，環境審計評價指標體系的定性和定量指標可以為政府管理者提供企業固體廢物管理相關的信息，無論是否具備專業的環境知識，都可以了解企業的經營活動對環境的影響程度，獲得對自己有用的環境信息；

第四，通過環境審計評價指標體系為企業打分，初步實現企業固體廢物管理水平的量化，更好地找到企業管理存在的問題和薄弱點，有利于提出針對性的解決方法。

5 未來展望

5.1 增加固體廢物管理績效審計相關研究

目前的固體廢物環境審計工作傾向于關注企業的固體廢物管理是否合規，固體廢物的申報數據、臺賬數據、資金流數據是否一致，很少涉及對企業環境績效的評價和審計。實際上，遵守相關法律法規及其他制度文件、申報數據真實全面僅僅是固體廢物管理的最低的要求。隨著社會經濟的發展，固體廢物環境審計應逐漸增加固體廢物管理績效審計，以提高環境管理體系的效率，實現經濟效益與環境效益的協調統一。

5.2 提高固體廢物環境審計評價指標體系的適用性和可操作性

在選取評價指標時，應兼顧定性與定量指標。對于定性指標，應選取在法律法規中，有明確要求和標準的相關制度。對于定量指標，應保證指標有可靠的且連續的數據來源，容易被量化，便于審計人員的實際操作。對于不同行業的固體廢物環境審計，其評價指標體系的具體內容和側重點應有所不同，所以在選取評價指標時，要緊密結合不同行業企業自身的特點。

5.3 完善固體廢物環境審計相關的法律法規和標準規范

制定不同行業固體廢物環境審計指南，為固體廢物環境審計工作的開展提供依據。