經濟責任視角下高職院校國有資產管理與審計研究

湯守宏

摘 要：高職院校國有資產主要是指國家對于高等職業院校的投資，還有高職院校自身經營過程中累積的財產。高職院校要不斷向前發展，物質基礎自然是不可缺少的，這部分資產要用于自身經營建設，比如增強師資力量、加強硬件建設等。由于一些高職院校的國有資產管理水平不足，行政管理能力低下，國有資產的安全難以得到保證，甚至滋生了很多貪污腐敗問題，造成資源利用程度低，浪費嚴重。研究國有資產的審計內容，以當前國有資產所面臨的環境為出發點，探究保障高校國有資產安全的方法。

關鍵詞：高職院校;國有資產;管理;審計

中圖分類號：G717? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2021）33-0101-03

從經濟學的角度來說，審計屬于監督的范疇。審計活動的產生有賴于資源財產的所有權和經營管理權分離的制度，國有資產的受托人需要承擔財產的安全責任，保證資源財產安全，并達到增值效果。高職院校應該不斷建立健全經濟責任制，讓國有資產處于更加安全的環境當中，提高對國有資產的運用能力，使國有資產得到規范化使用。

一、相關概念及知識論述

（一）審計的概念

在經濟活動當中，進行資產審計是比較常見的經濟監督方式。審計的對象是資產受托者，要結合經濟管理狀況，綜合評價其經濟責任的履行情況，明確資產受托者應該承擔的責任。高職院校的國有資產一方面指其在自身發展過程中不斷累積所形成的資產，另一方面也包含了各級政府對高校的投資。在國家層面上，它屬于國有資產的重要組成，對我們國家的戰略發展具有十分重要的意義。作為審計機關或部門，一定要加強對高職院校的資產統計，審查國有資產的變動情況，對于高職院校的管理人員，也應起到監督的作用。國有資產投入到高職院校當中，財產的所有權和經營權是分離的，在經濟管理中運用審計的目的就是檢查和評價受托人的經營管理情況。近年來，國家在教育方面的投資越來越多，不斷有新的高職院校成立，大量的人力、物力、財力投入其中，而管理權力、使用權力又全盤讓渡于院校，缺乏監督。如果審計不到位，就會造成資產的流失。

（二）高職院校國有資產論述

經濟的快速發展加快了教育投資，近些年地方上各級政府對教育事業非常重視，投資力度不斷加大，這讓高職院校的國有資產規模不斷變大。一方面，國有資產規模擴大，能夠提高教育事業水平，促進高職院校進一步發展;另一方面，也給國有資產管理帶來了更大困難。需要采用科學的審計制度，進一步規范國有資產的使用。高職院校對國有資產具有履職不當的風險，在政府對高校投資的過程中，政府屬于委托人，高等院校屬于受托人，政府對高等院校的投資，實際上就是把國有資產交給高職院校管理人員。高校在獲得投資之后，就有權力獨立經營和管理國有資產，根據自身的發展需要科學配置國有資產，分配教育資源，在充分、高效率利用國有資產的基礎上，辦好社會需要的教育，培養社會需要的人才。從經濟視角上來看，現在高校對于國有資產的管理制度不完善，管理手段落后，管理效率低，出現了產權不明晰以及滋生腐敗等問題，必須要采取相應措施盡快解決。

（三）高職院校國有資產審計內容

針對高職院校國有資產的審計內容，主要可以從兩個方面進行解析，一方面是管理制度的確立，另一方面是國有資產的使用情況，包括采購、使用、處置等。其中國有資產管理制度的建立和完善決定了高校對國有資產的管理水平。審計部門應從制度的建立和執行、國有資產的采購和管理處置等方面制定規章制度，真正做到實事求是，把國有資產的管理情況以及處置情況真實地反映出來。對于高職院校的各個部門來說，應該仔細研究國家在這方面的法律，熟悉國有資產管理方面的相關規定，聯系高職院校內部的相關制度，檢查會計賬目，核對院校的實際情況，尤其是針對審批項目，要進行重點核查。針對高職院校國有資產的采購、管理和使用，應采取全流程審計，進一步確定資產采購的情況，分析整個采購流程，包括制定采購方案、采購資產實際使用效果、采購項目預算審查等。如果一些資產在采購過程中沒有進行預算，或者是超預算采購，再或者是對外投資過程中沒有嚴格按照審批手續來完成，這些都屬于沒有按照政府采購制度，會給國有資產的審計工作帶來很多后續的問題，嚴重影響國有資產的安全。審計工作還應檢查高校資產管理的負責人員、管理流程、資產使用情況，從過程中進行審查，看是否存在違規或者違法現象，針對高校內部的一些經營性資產，還要核查這部分資產是否保值或者增值。如果高校負責國有資產管理的人員，在資產登記方面存在錯誤，比如不及時等，或部分資產有缺漏的情況，就會造成后續的資產臺賬和實際細賬不符合。最后，應對國有資產的處置情況進行審計，檢查在國有資產處置過程中，是否按照法律流程進行審批，有沒有違規或者違法現象。比如在高校有些資產可能會被違規出租或者出售，對于一些需要報廢的資產，沒有按照要求和規范進行處置?，F在有些高校在處理國有資產時存在違規現象，一些需要報廢的資產存在未經報批的現象，被別有用心的人違規利用，甚至有些高職院校的國有資產還會對外抵押、做擔保。

二、經濟責任視角下高職院校國有資產管理問題

（一）資產管理環境薄弱

高職院校在國有資產管理當中存在很多違規甚至違法的現實問題，比如私自動用、抵押，未按照規范流程做審批等等。有些國有資產被不法分子所利用，造成了非常嚴重的資源浪費。國有資產的重要性不言而喻，保護國有資產是每一個單位和個人不可推卸的責任。我國財政部為了保證高校當中國有資產的安全，曾經頒布過相關法律文件，教育部也對國有資產的利用頒布了管理辦法。這些法律法規的實施，為事業單位國有資產的管理提供了參考，但是關于高職院校資產管理的單行法還屬空白，沒有明確的文件規定，高職院校在國有資產管理方面是否要按照普通高校執行。高職院校屬于一種職業教育，所以在國有資產的管理方面也與普通高等院校不同，國有資產投資到高職院校中，就是把國有資產交給個人管理，同時高職院校的集體成員共同享用。高職院校對國家資產的管理環境較為薄弱，管理難度較大，通常都是很大數額的國有資產全部集中在個人的管理下，存在很多資源被浪費的情況，這也是造成國有資產管理不當的重要原因。

（二）相關責任履行力度低

由于高職院校責任履行力度低，導致審計質量無法得到保證，出現了大量的貪污國有資產的腐敗現象。國家對于高職院校的投資，是為了發展職業教育，培養社會需要的人才，所以在投資的過程中是不計回報的，沒有成本核算，對于受委托的管理人員，沒有具體的經濟責任，所以在管理過程中有很大的彈性，缺乏約束和監督。高職院校管理人員貪污國有資產的現象屢見不鮮，所以應按期進行資產清查，確保國有資產在學校使用、建造和管理中是合乎法律法規的。一般情況下，政府部門的審計很難涉及到高職院校的國有資產分配情況，但是如果采用高校內部的審計，又會受到很多限制，社會上的外包審計質量難以保證。由于以上的種種原因，高職院校的國有資產在審計方面有缺失，并且逐漸演化出了很多私自動用國有資產的腐敗現象，很多職務犯罪在高職院校當中發生。

（三）國有資產管理體制欠缺

體制是國有資產進行管理的重要約束，只有建立健全的管理體制，相關負責人員才能夠有法可依，有正確的文件可做參考?，F在高職院校缺乏完善的國有資產管理體制，由于對國有資產的管理責任分配不清晰，利益和權力都存在不明確的情況，所以在具體的管理和分配過程中，國有資產的采購、使用、處理等方法不明確，權力的界限不清晰，有時候甚至存在一部分國有資產由多個部門管理，到最后卻沒有哪個部門真正在管的情況。國有資產的管理和處置暗藏著很大的利益誘惑，有利益的地方就有紛爭，所以高職院校中不同的部門和個人就會存在權力之爭，有好處的時候都想從中分一杯羹，真正遇到問題了就相互推諉。高職院校國有資產在管理方面會受到很大的人為因素影響，如果部門的責任意識較強，管理人員的個人素質較高，國有資產就能夠得到更高效率的使用，保證完整和安全。反之，則會導致各種貪污腐敗現象。

三、經濟責任視角下高職院校國有資產管理與審計的改進策略

（一）實施經濟責任審計

考試院校對國有資產的管理，可以實施經濟責任審計，健全資產管理經濟責任制，加強對國有資產管理方面的監督，對于各種違規違法的現象及時發現，徹底避免管理不當的現象。提高國有資產管理水平，首先要確定優化管理的途徑。高職院校在進行國有資產管理的過程中，一定要厘清責任、處理好權力和利益，將這三者的關系統一起來，建立問責制度。資產管理要明確各個部門的職責，管理人員要制定互相約束的制度，并且還要建立事項管理員，把各部門的責任、權利、利益量化起來，加強監督和考核，把經濟責任落實下去。對于高職院校的國有資產管理必須要接受學校的統一領導，避免獨裁專制，再把權力層層劃分下去，讓權力和責任有效結合起來，實行分級管理，對于不同層級的負責人員，需要制定相應的經濟責任指標，簽訂責任書。對于責任人員的業績要實行綜合考核制度，將對應的經濟責任進行審計，統計資源的完好率、使用率，對保值增值情況進行評價，并設計相應的指標。在確定采取經濟責任審計制度后，審計人員可以根據固定資產的明細賬抽查高職院校的國有資產，檢查重要的國有資產的使用狀況。依據學校當中現存的固定資產實際物品，可以抽查到購置記錄，在此過程中，還可以重點檢查是否有資產閑置的狀況。高職院校內部通常會有一些學校建設過程中積累的固定資產，這屬于國有資產的轉化，并且依然屬于國有資產的范疇。對于這部分資產的審計，可以采取審核工程記錄資料的方式，同時也可以對固定資產的竣工決算驗收情況進行審核，調查當時的工程檔案。針對高校在經營過程中接受的社會捐贈，審計人員也可以審核入賬依據。

（二）推行績效審計

當前高職院校在國有資產管理方面存在效率低、管理力度不足、缺乏全面性的情況，可以采取績效審計的方法，從制度上增強高職院校使用教育資源的效率，加強國有資產在高職院校當中的使用效果，讓有限的資產實現更多效益。績效審計是改善國有資產運營狀況的有效途徑，同時也是現在提升高職院校發展潛力和競爭力的重要工具。采用績效審計的方法，就是要將成本和效益聯系起來，站在成本的角度計算效益。審計人員可以對高職院校的教育成本進行歸納統計，計算出人才培養的平均成本。國家方面為了發展職業教育，為祖國建設培養人才，對高職院校的資金投入是不計回報的，這也是造成高職院校國有資產管理不當的重要原因。但是作為審計人員，應通過國家對高職院校的資金投入，計算到學生身上，得出每個學生的平均教育成本。對教育資源進行整合。作為國有資產的審計人員，應對國有資產在審計期內減少的業務進行檢查，保證高職院校中的國有資產是在合法的前提下被處置的。按照法律法規，國有資產如果需要出借、出讓、出售，或者是在社會上進行捐贈，都需要按照國家的相關規定進行審批，嚴格按照規定中的審批流程，即便是國有資產報廢，也應該進行審批。另外，審計人員還應審查國有資產變動中的會計記錄，查看會計在進行核算和處理時是否存在錯誤，如果涉及到產權轉移，還要審查是否按照規范程序，對資產進行評估，計算金額有無偏差等。在以往高等職業院校的職務犯罪中，很多國有資產被私自動用的情況都是不做會計處理的，所以審計人員還需要審查是否存在固定資產減少，卻未做會計處理的記錄的情況。國有資產長期閑置，也是一種損耗，如果發現了高職院校內某些固定資產被長期閑置，一定要立即追查，以最快的速度處理。

（三）開展管理審計

在經濟責任制的基礎上，開展高職院校國有資產審計，一定要落實管理內容，開展管理審計。高職院校應該妥善分配經濟責任，嚴格落實國家的有關經濟政策，不斷對自身已經建立的經濟責任制進行調節，讓國有資產能夠保值或者升值，促進管理措施的落實，避免造成更嚴重的后果。銀行存款和現金是高職院校中國有資產的重要存在形式，現金是審計人員必須要核查的內容，可以檢查銀行存款，還可以審查會計賬面余額與統計報表是否符合，銀行的現金記賬一定要在會計報表當中得到充分的體現。除此之外，審計人員還可以抽查現金，通過核查原始憑證，審核國有資產收款和支付的真實性，確定其合法性，進一步保證國有資產的完整性。如果高職院校存在一些金額較大的現金記錄，審計人員也要注意將其進行核對，檢查現金賬目的具體業務內容，核查數量和金額，統計憑證的數目，包括具體項目所發生的時間。如果在國有資產現金和銀行賬目上出現了虛假票據，或者是不法分子購買了非法票據，編造了虛假合同，都有可能套取現金，審計人員要堅決將這些問題核查出來，防止高職院校內的國有資產出現嚴重的損失。此外，庫存現金也是審計的重要對象，可以把盤點的金額和高校國有資產管理人員的現金日記賬核對，主要檢查余額部分。防止賬面余額與庫存現金數量不一致的現象，如果出現了問題，一定要反映給上一級的領導，及時進行整頓和修改，查明錯誤原因。對于高職院校國有資產在現金和銀行賬目上的核對，還可以從中選擇一些銀行賬戶進行抽查，核對余額與項目，從而更加清晰地了解二者的符合情況。對于一些長期沒有到款的賬目，還有一些金額數大的賬目，審計人員都應該逐步核查，找到銀行原始的單據，查明長期未打款的原因。投資也是高職院校資產的變動，審計人員也要進行初步核查，首先要對照對外投資的具體明細表，然后進行審核，檢查最終的數目是否正確，關于一些業務的文件，也要進行審核，細致分析其中所反映的項目情況，研究會計資料當中的數目與最終的數目是否一致，采用這樣的方法保證對外投資項目的真實性，監督會計完善記錄，如果發現問（下轉158頁）（上接103頁）題及時解決。高職院校在經營中必然會涉及到一些重大的投資項目，審計人員可以通過會議紀要進行核查，了解領導層面的決議，確定相關的證據，對于一些決策要確定審批程序，保證投資項目都是經過了正常的審批，并且是符合法律法規的決定。

總之，高職院校的國有資產應充分得到重視，它是我國事業單位國有資產的重要組成，在經濟發展和國家建設中發揮著不可替代的作用。我們可以透過國有資產的管理水平，考察高職院校的教育行政管理能力，當前很多高職院校在國有資產的管理方面還存在效率低、管理程度弱的問題。國家對于高職院校的投資，近些年來不斷增加，保護國有資產的安全是高職院校的責任。應不斷完善經濟責任制，強化審計措施，提升高職院校對國有資產的經營能力，加強其對資源的分配能力。

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[責任編輯 曉 群]