我國肉類食品加工企業稅務風險解析與防范措施

汪上達

貴州財經大學商務學院（惠水 550004）

企業稅務風險是指企業在生產經營過程中由于對稅收政策變動響應較慢，以及企業自身經營行為失當而造成的少繳或多繳稅款，進而給企業帶來財務上的風險[1]。導致企業發生稅務風險的主要原因是企業在納稅過程中未按照稅收法律法規執行和企業涉稅活動適用稅法不正確[2]。稅務風險在肉類食品加工業中較為普遍，由于肉類食品加工業自身適用稅制的復雜性和多樣性，其面臨的稅務風險更為突出[3]。實踐經營當中，肉類食品加工企業存在一些主觀層面和客觀層面的稅務風險問題，導致企業面臨經營利潤下降的問題，同時帶來企業誠信、聲譽下降等負面影響，不利于行業健康發展。為此，有效識別肉類加工企業中特有稅務風險，及時采取科學合理應對措施，減少非正常財務損失，可有效降低企業經營風險，增加企業利潤。

1 肉類食品加工企業的經營特征分析

1.1 肉類食品加工行業發展現狀

肉類食品加工業是中國食品工業領域一個較為重要行業類別，與國民的日常生活息息相關，更與居民的身體健康密切關聯[4]。加強肉類食品生產，改善居民生活水平，是中國民生的重要內容。1992年，中國成為世界肉類生產第一大國，隨著國民消費水平提升，肉類產品消費水漲船高，引起相關產業大發展。根據中國產業信息網的數據統計顯示，至2015年上半年（也是在2015年，我國肉類產品在近些年發展中其產量的增速首次變為負數，見表4），全國畜禽屠宰行業規模以上企業2 192家，行業總資產規模3 960億元，利潤總額159.91億元，利潤總額較上年同期增長3.87%（見表1）。2015年全年，肉制品全行業（不包括初級屠宰環節）利潤超過40億元，至2018年增長為53億元（見圖1）。從產量上來看，2019年全國肉類產品產量為7 758.78萬 t，受到一些外在因素的影響，較上一年下降了10.04%（見表4數據）。

圖1 2015至2019年1季度肉制品行業利潤情況

整體上，中國肉類產業已步入供給側結構性改革新階段，調整結構、轉型升級、開拓創新，是新時期肉類產業的歷史使命[5]。中國肉類生產加工行業發展迅速，出現一大批具有國際化水平的肉類食品加工企業（見表2）。但相比較而言，國內企業在規模化養殖、標準化生產、科學化管理及環境保護、食品安全管理等方面還存在較大差距[6]，如中國生豬養殖的環節存在規模不足的問題，而在加工環節又存在諸多食品安全問題。此外，不可避免的一些突發性公共安全衛生事件出現導致肉類加工行業出現不規律性震蕩。例如，2018年8月份開始爆發的非洲豬瘟直接影響到肉類食品加工行業的發展格局，使得豬肉相關的肉類產品產量出現下降，而以牛肉、羊肉等為代表的其他肉類產品產量出現上漲，從表4的數據統計即可看出。再如，2020年的新型冠狀病毒疫情至今尚未得到完全有效控制，也一度影響到肉類食品加工企業的發展。由此可見，外在不利因素對肉類食品加工企業的經營發展會產生許多重大影響，能夠影響到肉類食品加工行業的格局，對企業的稅務風險管理而言也是一個不小的挑戰。

表1 2011—2015年上半年中國畜禽屠宰行業發展情況統計

表2 國際生豬年屠宰與中國生豬養殖出欄量統計

從經營情況來看，中國肉類加工食品企業經營能力不斷提升，但盈利水平較其他同類型企業而言不足，2011年全行業產銷率為97.87%，至2015年上半年下降至94.41%（見表3）。與此同時，行業運營能力有所下降，2011至2014年間的總資產周轉率保持在2.13%左右，資產收益率和銷售利潤率均降至5%以下，與我國肉類產品生產行業低迷行情息息相關；到2018年，行業整體運營能力繼續維持在較低水平，肉制品行業毛利率為16.57%，較上一年下降0.24個百分點。至2019年，我國肉制品行業出現小幅波動，增速不明顯，受豬瘟影響，部分企業營收水平出現較為明顯的下降趨勢。整體上，中國肉類食品加工行業發展規模逐步擴大，但整體的運營能力和盈利能力呈現下降的特點，既有行業發展周期性規律的影響，更多是企業自身經營管理的因素，其中財務管理、稅務籌劃不足是影響肉類食品加工企業運營能力和盈利能力的重要因素。

表3 2011—2015年上半年中國肉類加工行業營運能力及盈利能力統計 單位：%

1.2 肉類食品加工企業主要經營特征

肉類食品有別于其他食品，其在養殖、加工、包裝、儲運等各個環節都有著極為嚴格的標準，因此對企業自身的經營能力提出更苛刻要求。肉類食品加工按照加工的深度不同，可分為肉類食品初級加工和深加工[3]。其中，初級加工是通過對畜禽類動物的簡單加工處理，初級加工工藝要求不高，操作過程簡單，附加值較低，對企業的市場運營能力要求相對較低，這類企業多以小規模企業為主。深加工是指加工后產成品不再屬于初級肉類食品目錄范圍內的產品。深加工多以規模較大的食品企業為主導，如雙匯集團、雨潤集團，這類企業是納稅大戶，在肉類食品加工環節占據主導地位。從肉類食品的產供銷環節來看，養殖階段多以散戶和少量的規模型企業為主，經營分散各地，尤其是在農村地區較多，屬于利潤的薄弱環節；生產加工環節對企業的集中經營能力、食品深加工、包裝技術、安全生產管理水平等具有較高要求，也是肉類食品附加值產出較高的環節。銷售環節主要以批發和零售為主，80%左右是在集貿市場上進行的，傳統的大案賣肉仍是主要的零售形式，而隨著電商的發展和新零售模式的出現，肉類食品營銷呈現出更加多樣化的趨勢。

隨著中國食品工業企業數量增長和相關產業發展，食品行業成為市場經濟背景下的重要納稅主體，其中肉類食品加工企業生產經營和財務核算的特殊性決定其納稅行為的復雜性[9-10]。從稅務管理的角度看，中國肉類食品加工企業由于多以規模較小、設施落后的中小型企業為主，占比一般超過60%。其面對的上游供應商分散各地，結賬方式多以現金和賒銷為主，財務管理制度不規范，極容易出現交易管理混亂的情況，這為偷稅漏稅提供空間，為稅收管理增加困難。由于很多加工企業并未建立制度完善的財務管理體系，對進銷項發票開具、原始資料檔案管理關注度較低，稅務管理工作量大，很容易造成企業內控失效。此外，中國肉類屠宰及肉類加工行業分布由于存在區域性特征（見圖2），因此其稅務風險更具獨特性。

表4 2010—2019年中國肉類產品生產量統計

圖2 中國屠宰及肉類加工業投資區域分布

2 肉類食品加工企業的重點稅務風險來源

2.1 肉類食品加工企業稅務風險分類

稅務風險是指企業未來納稅的不確定性[11]，稅務風險產生于多種因素，主要以不符合稅收法規的相關管理要求而產生的少繳、漏繳為主，企業因此而需要繳納滯納金、補稅、罰款等，甚至是面臨更為嚴重的處罰。同時，稅務風險還會給企業帶來聲譽、信譽方面的不利影響，這種影響在食品類企業中可能更加深重。從稅務風險的性質和納稅遵從的不同角度出發，稅務風險有著多樣化的表現形式[12]，見圖3。實際上，稅務風險并非僅指少納稅一種，同樣也存在一些多納稅的情況，這對于本身盈利能力有限的肉類食品加工企業而言無疑是一個較為不利的盈利因素。從稅務風險來源看，可將肉類食品加工企業的稅務風險主要劃分為少繳和多繳2種情況，分別對應不同的稅務風險。

圖3 企業稅務風險分類

2.2 肉類食品加工企業少繳納稅收的風險

2.2.1 企業故意偷逃稅款風險

肉類食品原材料養殖具有季節性（如農村生豬一般春季開始養殖）、周期性（家禽、生豬、牛羊等存在生長周期）和不確定性（如瘟疫、疾病、市場變動），這會使得企業經營風險較高，企業壓降成本、少納稅主觀意愿較強。由此，就存在一些企業利用經營規律進行偷逃稅款，例如銷售產品不開發票或少開發票，銷售不入賬（隱藏利潤），資金體外循環（走個人賬戶避開監管），同時虛增采購價格和采購量以算到增值稅進項稅額和原材料成本，達到少納稅目的。在稅務核查當中，由于采購分散、現金交易居多，單據憑證使用不規范，很難追蹤到企業真實交易背景。但是，一旦查實偷逃稅款行為，企業又會面臨較為嚴重的稅務處罰，由此產生額外的經濟負擔和聲譽損失。

2.2.2 企業過度納稅籌劃的風險

稅收籌劃方案必須符合企業的發展戰略和經營規律，不能“為稅而稅”[13]。肉類食品加工企業的生存發展關乎國計民生，與百姓的日常生活息息相關，因此得到的稅收優惠也比較多，這為企業的稅務籌劃提供了較大空間。但是，稅收籌劃存在一定風險：1）稅收籌劃人員水平不一影響納稅。稅收籌劃一旦違反稅法有關規定，表面上符合稅收籌劃要求，但實質上仍舊違反相關規定，稅收籌劃就得不到稅務機關認可，就有可能面臨調補稅風險，有可能還會給企業造成信譽下降的不利影響。2）肉類食品加工上游面臨原材料供應變動的不確定性因素影響，下游面臨市場需求不斷變動的影響，由此造成企業經營的極大不穩定性，這就要求稅收籌劃必須隨時根據市場變動進行合理調整，避免因舊的稅收籌劃不滿足當前經營需求而造成了調補稅風險，可能失去一些優惠政策。

2.3 肉類食品加工企業多繳納稅收的風險

2.3.1 肉類食品加工企業在籌建期的稅務風險

肉類食品加工企業在籌建過程中通常只注重正常經營后有關稅收風險防范，而忽視了籌建期稅務籌劃工作，使得前期納稅需求未能得到足夠識別。具體表現為：（1）肉類食品加工一般需要建設廠房、購置設備，建設周期長，籌建過程中無法對上游進項稅進行抵扣。（2）籌建期企業為迅速進入經營狀態，企業一般以小規模納稅人資格進行申報，待進入正常生產經營狀態后再進行變更，盡管小規模納稅人稅率較低，但如果考慮到后期經營銷售收入的增加，則有可能額外增加納稅額。

2.3.2 肉類食品加工企業在采購畜禽類動物環節存在的稅務風險

肉類食品原材料主要是畜禽類動物，其養殖者多擁有稅務優惠政策，但由于個體戶和散戶養殖的情況較多，自身不具備完善的稅務管理制度，養殖環節的稅務優惠無法通過交易傳遞至生產環節。如畜禽類動物養殖專業戶或農戶很少為肉類食品加工企業開具銷售發票，而根據稅法規定，企業從供應者收購其自產的肉類食品，可憑借開具的農產品收購發票注明的價格按照相應的扣除率計算進項稅額[10]，但如果所開具的發票不符合納稅管理要求，就有可能無法按規定計算抵扣進項稅。

表5 涉及農產品產供銷服務的增值稅稅率介紹（2019年稅率）

2.3.3 肉類食品加工企業生產經營銷售環節存在稅務風險

肉類食品生產加工環節居多，因此稅務風險來源點也較多，需要逐一識別。在初級加工環節，對符合稅法規定范圍的初級加工產品的銷售收入可適用9%低稅率計算銷項稅額。在深加工環節，對經深度加工而改變形態的產品，按13%稅率計算銷項稅額（相關稅率見表5）。由此，企業在銷售環節如果未能有效識別加工環節而可能導致多繳納稅款的風險出現：一是可能把低稅率產品收入按高稅率計提銷項稅額而多納稅；二是企業因信息不暢沒有及時調整適用稅率而多繳納稅款，增加企業負擔。

3 肉類食品加工企業稅務風險規避策略

肉類食品加工企業稅務風險的存在使得企業經營面臨諸多困難，少納稅或多納稅都不利于企業經營，前者使得企業面臨調補稅風險，增加企業經營成本，侵蝕企業經營利潤，還會產生一定的聲譽風險；后者增加了企業負擔，并為后期稅務籌劃帶來阻礙。因此，有效識別肉類食品加工企業經營過程中可能存在的稅務風險，并進行有效規避，不僅能夠促進企業利潤增加，增強市場競爭力，而且對提高企業信譽度具有重要影響。同時，該類行業的合法合規、科學合理發展對整個食品工業的健康發展都有極為重要的意義。針對肉類食品加工企業出現的各類稅務風險，應當從多個維度采取有效措施，進行科學規避，合理應對。

1) 樹立全流程的稅務管理思維，堅持依法科學納稅。肉類食品加工企業應當具備全流程管理的經營思維，并培養企業自身全供應鏈管理的能力，加強整個生命周期的稅收籌劃管理工作，既要在合法合規的前提下進行合理避稅、科學籌劃，又要充分利用現有的稅務政策和稅收優惠條件進行納稅管理。同時，企業應當堅持依法科學納稅，加強企業納稅管理。

2) 加強企業稅務工作人員職業技能培養，提升企業稅務管理水平。依法納稅、科學合理避稅都需要有高素質的精通專業知識的稅務工作人員來開展相關工作，企業應當著重關注稅務管理方面的工作。一方面，選用專業素質過硬的人才，充實到企業財務管理部門；另一方面，高度重視企業自身的稅務管理工作，避免出現各類稅務風險。

3) 完善企業內部財務管理制度，加強內控和規范業務操作。要建立完善的財務管理制度和體系，做好各項財務資料的整理和歸檔工作。制定完善的資金流轉方式，規范資金使用條件，避免出現資金體外循環的情況。制定更加嚴格的業務操作規范，約束相關崗位人員行為，提高內部管理的規范性和合法性。

4 研究結論與展望

加強肉類食品加工企業納稅管理是促進企業運營能力提升和盈利能力提升的重要環節，我國肉類食品加工業經營有其自身特殊性，因此其存在的稅務風險也相對較為復雜和多樣化。在肉類食品加工企業發展當中，少納稅產生的風險以偷逃稅款和過度稅收籌劃為主，多納稅則以企業籌建、原材料采購、產品生產銷售和所得稅申報環節為風險高發點，具有復雜性和多樣性。對于肉類食品加工企業而言，少納稅使得企業面臨調補稅風險，而多納稅則增加企業負擔。針對出現的各類稅務風險，加強企業全流程稅務管理，提高稅務工作人員的專業素養，并建立更加科學合理的內控制度進行風險規避，是增強肉類食品加工企業稅務管理工作效率的重要舉措，也是務實之舉。提高肉類食品加工企業的稅務風險管理能力，對促進行業發展十分有必要，可為行業發展提質增效。穩健的經營和科學合理的稅務籌劃，可促進整個食品行業健康發展，利國利民。