淺談企業內部控制環境建設及作用

王曉玲

摘 要：內部控制環境是企業內部控制建設的基礎，是企業內部控制建設五要素之首，對企業內部的控制活動起著重要作用，本文通過分析企業內部控制環境組成及各組成因素及對內控的重要影響作用，提出要強化企業內部控制環境建設為企業內部控制管理打下扎實的管理基礎。

關鍵詞：內控;環境;建設

任何一種企業制度體系的建設都是要以特定的內部管理環境為前提，管理控制系統的環境，從系統論觀點講，是指管理控制系統之外的，對管理控制系統有作用的一切系統的總和。內部控制的內部環境是指企業內部的對了內部控制有直接或間接影響的要素總和。良好的控制環境是實施有效內部控制的基礎。

一、企業內部控制環境組成因素及對內部控制實施的影響

企業內部控制環境是由組織架構、人文因素、理念因素組成，行為方式上具體體現為治理職能、管理職能、人力資源管理職能、企業文化職能、法治職能五部分。

治理職能主要包括公司治理結構及議事規則，健全的公司治理結構及明確的議事規則有利于形成清晰的決策、執行、監督職責權限，形成有效的分工和權限制衡機制，是企業內部控制的基礎。

管理職能主要是公司根據公司發展目標合理設置內部組織結構，與組織結構相適應的崗位設置、崗位職責、業務流程。企業內部控制戰略首先要與企業發展戰略相適應，企業發展戰略要細化成具體的目標任務由一個個業務單元來完成，每一個業務單元業務活動由一個個員工利用擁有的資源和權限通過特定業務流程來完成。企業內部控制管理正是通過一系列計劃、執行、控制、監督等特定崗位、通過指定職責、利用既定業務管理流程來完成的，是內控的運行脈絡體系。

人是企業內控環境中最重要的因素，人力資源管理主要體現為一系列的有利于企業可持續發展的人力資源管理政策及與企業發展覽相適應的職業素質要求。內控是由人來執行的并受人的因素的影響。人的職業道德修養及專業勝任能力對內控質量具有重要的影響。因此為保證人的行為與觀念與企業控制目標相適應，企業需要通過完善的人力資源管理方針與實踐，科學的人員選拔及操作性程序，規范人員培訓，樹立企業價值觀及道德觀念，并通過一系列規范的業務管理流程、嚴明的紀律約束、良好的業績評價管理獎優罰劣等措施不斷提升員工素質，強化內部控制人文環境建設，為內控建設提供良好的人力資管理基礎。

文化從大方面講是一個國家最重要的軟實力，從微觀層面對企業也是一樣，企業文化是企業的靈魂，包括企業提倡的文化、價值觀、承擔的社會責任。市場經濟中，風險無處不在，最大的風險來源于企業意識不到自身存在的風險，因此，企業經營如同逆水行舟，不進則退。企業倡導積極向上、愛崗位敂業、開拓進取、團結合作的企業文化對企業在激烈的市場競爭中是否立于不敗之地尤為重要，樹立現代企業管理理念，強化風險管理意識更是企業風險控制的重中之重。

二、企業內部控制環境建設中存在的問題

伴隨著市場經濟全球化發展，國與國之間的經濟交融與交往越來越密切，商品在國與國間交易成本也越發低，企業面臨的競爭也更加激烈，經營風險不確定性也更大，盈利也愈發困難。更多的企業將管理重點放在企業內部，風險防控能力、管理能力水平成為企業能否生存的重要因素，內部控制環境在提升風險防控能力、管理能力的基礎性作用也更突出。另一方面，傳統計劃體制模式下形成思想觀念仍需轉變去適應現代企業管理模式的建立，尤其是部分國有企業在徹底打破分配上的大鍋飯模式，在選聘高級管理人員的方式還需深入探索。部分企業對面臨的市場競爭勢科學分析，科學應對建立完善的風險管控機制的能力建設上還需不斷強化。從企業高層管理人員市場化經營思維形成來看，仍有一些行政化管理模式需要轉變，這些都是制約企業內部控制環境建設的因素。綜上分析，企業在內部控制環境方面存在的主要風險：

（1）管理層的經營理念和管理風格無法支撐強有力的內部控制環境

（2）管理行為方式與企業所倡導的經營理念分離，無法通過其領導行為正確引領企業價值觀、品質、道德觀念。

（3）企業治理結構設置在決策、執行、監督方面沒有形成有效的約束及制衡機制，無法保證建立健全的內部治理環境

（4）沒有形成科學的現代企業管理機制，尤其在約束、考核、激勵、授權及適當的責任追究管理控制體系方面欠缺。

（5）人力資源管理方面，對員工職業道德、責任擔當、樹立正確的業績觀方面的培養能力上欠缺，尤其存在制度性約束方面的缺失

以上方面，需要不斷通過深化內部改革，從思維模式、治理結構、管理理念、組織結構、人力資源管理方方面面進行變革，深化內部控制環境建設，扎實內部控制制度建設基礎。

三、不斷強化內部控制環境建設，提升內部控制質量

內控環境是內控制度建設五要素之首，提供了內部控制的基本規則及加架構，是其他內控要素的基礎，貫穿于內部控制活動、信息溝通、監督管理活動的全過程，是企業內控管理的基礎，決定著內控制度建設的有效性及質量，企業需不斷強化內部控制環境建設，為提升內部控制管理質量扎實管理基礎。

（一）構建與企業發展戰略目標相適應的企業文化、價值觀體系并有效執行

企業內控戰略要與企業發展戰略相適應，管理層應構建符合企業實際情況，符合企業發展戰略的企業文化，價值觀體系，形成企業獨特的經營理念，注重對選聘適合企業價值觀執行并有效傳播的執行層，執行層的言行代表了其所崇尚的企業價值觀，傳遞企業發展景愿。注重塑造管理層管理風格與企業傳遞的價值觀相符，滲透正面、誠信、積極、穩健、守法的理念及風格，在員工隊伍中層層傳遞，以此凝聚員工力量，帶動員工職業道德觀的形成。在塑造管理理念及風格同時，也要關注核心管理層、關鍵崗位員工的相對穩定性，保證理念及價值觀的穩定性及有效傳播。

（二）選擇與公司發展規模相適應的治理結構，保證經營決策、執行、監督的有效運行

不同的企業組織形式，應本著成本效益的原則選擇適合的治理模式，對于大規模或股份制公司或企業集團來講，其本質的核心問題是最在限度降低代理成本，分配好利益相關者責任與權利，保證所有者的利益及控制權。企業治理結構應維護好所有者權利，確認利益相關者合法權利，并且鼓勵企業利益相關者為創造企業財富和工作為機會以為保持企業財務健全而積極努力。同時，企業治理結構還應保證內外部信息的有效溝通，準確傳遞公司所有重大信息包括不限于財務狀況、經營狀況、所有權狀況及企業治理狀況及其長遠發展的預期。從監督角度講，還應確保對公司戰略、目標、計劃完成及管理人員的有效執行的監督，以此確保公司在正確的軌道上運行。

（三）確定明確的職責、分工、科學的約束激勵機制，確保企業目標與企業目標一致

管理人員不足或素質不高是內控執行中一項重要的風險因素，管理層業務素質的提高不是一朝一夕可以完成。而組織結構中合理的分工、授權，建立科學的約束激勵機制可最大限度督促整體管理水平提升。合理的分工授權，明確了職責權限，將企業長短期目標分配到具體業務單元及一個個崗位，充分發揮每一位個體創造性、激發創造力，規避管理力不足問題。科學的約束激勵機制可形成獎優罰劣管理手段，形成激勵先進，督促后進的正面引導力量，是企業形成源源不斷的發展動力的重要管理措施。

（四）建立與企業戰略、理念相適應的職業道德規范并宣傳推廣，激發企業發展內生動力

企業應根據發展戰略、內控目標，管理理念建立完整的員工、管理層職業道德規范，形成規范性文件，納入勞動合同中，合法化，并形成常規崗前培訓，強化宣傳培訓，形成企業特定的文化內容。制度化方面也應強化日常職業道德監督與檢查，形成人人為企業，以企業為家的良好氛圍，促進團隊向心力形成，促進企業長遠發展，不斷激發企業發展內生動力，保持良好的內部競爭、發展狀態

參考文獻：

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