成品油銷售企業(yè)財務稽核體系與方法途徑

陳鑫林

摘 要：成品油銷售企業(yè)經(jīng)營網(wǎng)點以加油站為主，由于加油站具有點多面廣，現(xiàn)金流豐富等特點，其所面臨的風險因素日益增加，對加油站進行財務稽核顯得更加重要。本文試圖構建適應新形勢下的財務稽核體系，對現(xiàn)行的稽核方法和途徑進行改善，從而為成品油銷售企業(yè)開展財務稽核工作提供新的視角和思路。

關鍵詞：成品油銷售企業(yè);財務稽核

一、成品油銷售企業(yè)財務稽核局限性

（一）稽核體系不夠健全，稽核機制缺乏系統(tǒng)性

成品油銷售企業(yè)由于加油網(wǎng)點的分散性，從現(xiàn)有的財務稽核方式來看，重點放在事中管控和事后稽核，而忽視了事前的預防，不利于充分發(fā)揮財務稽核的風險防控職能。在稽核內容上，主要以資金、發(fā)票、商品環(huán)節(jié)為主，較少涉及其他方面，且缺乏統(tǒng)一規(guī)范的財務稽核標準。在稽核工作定位上，更多關注財務事項，與業(yè)務部門溝通不充分，從而導致了對實際業(yè)務中存在的風險反映不靈敏。此外，財務稽核與內部審計、紀檢監(jiān)察相互獨立，不利于對企業(yè)的經(jīng)濟活動和財務收支情況形成完善的內部監(jiān)管網(wǎng)絡。

（二）稽核模式相對傳統(tǒng)

財務稽核主要以現(xiàn)場稽核為主，即稽核人員到現(xiàn)場使用觀察和檢查的方法來查找問題。雖然通過現(xiàn)場稽核可以對發(fā)現(xiàn)的問題及時詢問并登記，防止被稽核對象臨時修改稽核材料，但這種稽核模式需要投入大量的人力、物力，不利于提高財務稽核工作效率。隨著市場環(huán)境的不斷變化，企業(yè)自身不斷發(fā)展壯大，新政策、新業(yè)務、新問題將會層出不窮，如果財務稽核模式不能隨著經(jīng)營管理的變化而變化，容易導致企業(yè)內部監(jiān)管體制出現(xiàn)漏洞，使得財務稽核喪失應有的監(jiān)管效力。

（三）稽核效果有待提高

當前財務稽核的難點不是發(fā)現(xiàn)不了問題，而是對問題的整改與落實是否真正到位，很多問題總是屢查屢犯，屢禁不止。問題整改落實不到位已經(jīng)嚴重影響了財務稽核工作的效果。

（四）人才隊伍建設亟需加強

財務稽核工作是一項綜合性工作，它要求稽核人員不僅具備相關專業(yè)知識技能，更要了解和掌握企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面。而當前企業(yè)中既懂財務又懂業(yè)務的復合型人才儲備普遍不足，部分稽核人員是從其他財會崗位轉崗而來，有些則是兼職崗位，他們的知識結構參差不齊，對國家法律法規(guī)、企業(yè)內部管理規(guī)定及實際經(jīng)營狀況掌握得不夠全面，不能完全滿足開展財務稽核工作的需要。

二、構建財務稽核長效運行機制

（一）建設兩位一體的財務稽核體系

成品油銷售企業(yè)可以建立總分兩級財務稽核體系，即在總部設立專門的稽核機構，主持所有網(wǎng)點日常稽核工作的開展;在各地分公司（片區(qū)公司）設置專職稽核崗位，將財務稽核工作與日常財務管理結合起來，從而形成自上而下的財務稽核體系。

（二）建立切實可行的財務稽核考評機制

成品油銷售企業(yè)應根據(jù)實際情況建立財務稽核考評機制。為確保考評結果的客觀公正，考評標準原則上既要考慮財務稽核工作的質量與效率，還應考慮問題的整改落實情況，考核結果將分別被納入財務管理綜合考評和個人績效考核。對于在考評中發(fā)現(xiàn)的財務稽核工作存在問題和不足，要認真總結經(jīng)驗并提出切實可行的解決方案，推動財務稽核工作更好地開展。

（三）形成優(yōu)勢互補的監(jiān)管合力

目前，在成品油銷售企業(yè)內，既有財務部門的財務稽核管理，又有內部審計部門的審計檢查，還有紀檢監(jiān)察的廉潔風險監(jiān)督，監(jiān)管力量不可謂不強，但這些監(jiān)管渠道往往只是自成體系，尚未形成監(jiān)管合力。因此，財務部門在強化財務稽核的糾錯防弊和風險防控職能的同時，還應該加強與內部審計和紀檢監(jiān)察部門的溝通協(xié)作，共同做好各項風險的防范工作，為企業(yè)構建多層次的監(jiān)管網(wǎng)絡，形成良好的企業(yè)監(jiān)管文化。

三、基于風險防控的財務稽核方法與途徑

（一）轉變觀念，重視事前風險預防

為了充分發(fā)揮財務稽核的風險防控職能，稽核人員應該轉變觀念，將部分稽核工作安排前移，通過主動提前介入?yún)⑴c，來實現(xiàn)風險預防的目的。企業(yè)可以從業(yè)務、信息、法律、內審、紀檢監(jiān)察、財務等相關部門中抽調一部分經(jīng)驗豐富的工作人員組成“風險管理專家小組”（以下簡稱“專家小組”）。在新業(yè)務、新項目實施之前，可先交由“專家小組”討論，討論的內容主要包括經(jīng)濟業(yè)務事項的具體概況、潛在經(jīng)營風險、管理風險和財務風險、對應的關鍵控制點及控制措施，討論方法可以采用“頭腦風暴法”。“專家小組”通過討論來全面排查風險、分析風險成因、建立風險清單、確定風險控制點、制定應對措施，形成風險分析報告，并報公司管理層審閱后抄送至各相關部門作為開展新業(yè)務的依據(jù)。風險分析報告使業(yè)務開展合法合規(guī)，信息開發(fā)有理有據(jù)，財務稽核有跡可循。

（二）突破傳統(tǒng)，提高財務稽核工作效率

1、重視非現(xiàn)場稽核，提高現(xiàn)場稽核的針對性

隨著業(yè)務規(guī)模的不斷擴大，加油站網(wǎng)點的不斷增加，傳統(tǒng)大海撈針式的現(xiàn)場稽核模式已經(jīng)無法有效滿足風險防控的要求。稽核人員應重視非現(xiàn)場稽核工作，有針對性地開展現(xiàn)場稽核。稽核人員可事先從各經(jīng)營管理系統(tǒng)中導出稽核涵蓋期間內的所有數(shù)據(jù)作為抽樣總體，對數(shù)據(jù)做初步篩選，對于明顯異常的數(shù)據(jù)執(zhí)行百分百現(xiàn)場稽核;對于其他數(shù)據(jù)可以按照統(tǒng)計抽樣理論，抽取一定數(shù)量的樣本進行現(xiàn)場復核。稽核人員運用分析性復核的方法來查找可能存在的風險點。

非現(xiàn)場稽核具有系統(tǒng)性、全面性和超前性的特點，可以為現(xiàn)場稽核指明方向，提高現(xiàn)場稽核的針對性和工作效率。通過非現(xiàn)場稽核與現(xiàn)場稽核相互支持、相互補充，成品油銷售企業(yè)可以建立起有效的稽核模式，提高風險識別的能力。

2、依托系統(tǒng)平臺，開發(fā)稽核風險預警系統(tǒng)

隨著網(wǎng)絡與信息化水平的不斷深化，數(shù)據(jù)的采集匯總分析變得更加簡單。成品油銷售企業(yè)可以開發(fā)稽核風險預警系統(tǒng)，以數(shù)據(jù)倉庫技術為基礎，通過自動對數(shù)據(jù)執(zhí)行風險分析來識別潛在風險點。以SAP系統(tǒng)為例，通過升級系統(tǒng)網(wǎng)絡和基礎數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)各種經(jīng)營管理系統(tǒng)的統(tǒng)一整合，以及與SAP系統(tǒng)數(shù)據(jù)的自動集成，將各系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)匯總生成數(shù)據(jù)倉庫，以SAP系統(tǒng)為平臺開發(fā)財務稽核專用模塊。根據(jù)分析需要預先設計邏輯規(guī)則，系統(tǒng)將自動從數(shù)據(jù)倉庫中選取數(shù)據(jù)進行邏輯分析，對于不符合要求的數(shù)據(jù)將會輸出風險預警提示，稽核人員對風險提示進行原因分析，確定是否存在風險。

稽核風險預警系統(tǒng)在一定程度上可以代替稽核人員執(zhí)行數(shù)據(jù)的梳理和篩選，但隨著業(yè)務的不斷發(fā)展，企業(yè)所面臨的風險處于不斷變化中的，對于新出現(xiàn)的風險和問題，稽核人員應及時更新預警系統(tǒng)中邏輯規(guī)則。

3、深化信息技術，建立信息化稽核手段

為實現(xiàn)財務稽核工作效率的最大化，稽核人員應建立信息化財務稽核手段。如，液位儀實時監(jiān)控系統(tǒng)的建設，不僅可以實現(xiàn)對加油站庫存的實時稽核，還可通過將該系統(tǒng)與業(yè)務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對接，反映銀行到賬資金與實際銷售數(shù)據(jù)的一致性，實現(xiàn)以加油網(wǎng)點物流倒算監(jiān)督資金流。

4、根據(jù)實際情況，建立剛性稽核制度

剛性稽核的主要特點是當某一指標達到特定水平時，系統(tǒng)會自動觸發(fā)稽核警示，它不是以發(fā)現(xiàn)問題為直接目的，而是屬于制度層面的一種保障。企業(yè)建立剛性稽核制度，可以及時發(fā)現(xiàn)并防止差錯發(fā)生，并能有效地應對業(yè)務環(huán)節(jié)中的高風險，從而實現(xiàn)風險防控的目的。由于各地的實際情況存在差異，企業(yè)在建立剛性稽核制度時應結合自身實際，確定恰當?shù)膭傂曰酥笜耍箘傂曰酥贫雀哚槍π浴?/p>

（三）重視整改，建立系統(tǒng)化整改流程

成品油銷售企業(yè)可以將過去以發(fā)現(xiàn)問題為主的財務稽核轉變?yōu)橐愿檰栴}整改落實為導向的財務稽核，切實提高稽核人員對問題整改環(huán)節(jié)的參與程度。在財務稽核模塊中開發(fā)“稽核整改”流程，該流程的主要原理是“誰發(fā)現(xiàn)、誰創(chuàng)建、誰關閉”和“誰有問題、誰整改”，通過將稽核所發(fā)現(xiàn)問題進行線上溝通反饋后，稽核人員可以獲取更多與整改相關的信息，從而確保問題能夠及時整改到位。

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