鋼鐵企業增值稅籌劃中的進項稅額管理

黃巖

摘 要：進項稅管理是增值稅籌劃工作的重點和難點。鋼鐵行業作為我國基礎支柱行業之一，原材料比重較大，科學合理地進行進項稅籌劃有利于改善鋼鐵企業經營狀況，提高管理水平。文章從鋼鐵企業進項稅額來源及管理現狀出發，深入探討了改善進項稅管理的解決措施，能夠有效地規避企業稅務風險，達到企業節稅目的，從而提高自身經濟效益。

關鍵詞：進項稅;鋼鐵企業;原材料;稅務風險

隨著鋼鐵產業集中化調控和國家供給側結構改革的影響，鋼鐵企業市場環境越來越嚴峻，不斷促使向精益化管理轉型。鋼鐵企業在重視成本和資金管理的同時，也在不斷積極探索稅收籌劃和管理。增值稅作為流轉稅，占據了鋼鐵企業稅負的一半以上，尤其是近年來，國家不斷聚力提效，大規模實施減稅降費等積極的財政政策，鋼鐵企業應抓住時機，科學有效地開展增值稅籌劃工作，緩解企業的經營壓力。

應交增值稅項目是企業當期實現銷項稅額與當期進項稅額之間的差額，一般說來，鋼鐵企業按照專用增值發票上注明的銷售額和對應的稅率計算，銷項稅額在一定時間和一定范圍內是相對不變的，因此進項稅額的抵扣核算就成為影響應交稅金的主要因素。和其他行業相比，鋼鐵企業生產過程中原材料、能源產品、檢修費比重非常大，進項稅額部分在增值稅籌劃環節要尤其重視。

一、進項稅額的計算與劃分

進項稅額，是指納稅人購進貨、勞務、服務、無形資產或者不動產支付或者負擔的增值稅額。鋼鐵行業進項稅額主要來源于兩個方面：購買貨物或接受應稅服務所取得專用發票上注明的增值稅;從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。進項稅額可劃分為兩大部分：可抵扣銷項稅的進項稅額和不得抵扣的進項稅額。在不得抵扣的進項稅額中又可分為，一種情況是購入環節雖然取得專用發票但只能列支于成本、費用及其它資金渠道而不得抵扣的進項稅額。另一種情況是購入環節，允許先入“進項稅額”帳，但在貨物出庫時，隨用途改變或發生非常損失而需要轉出的進項稅額。因此，正確區分進項稅額的性質，嚴格劃分能否抵扣的范圍，關系到進項稅額的確定與核算。

二、鋼鐵企業增值稅籌劃中的進項稅管理存在的問題

（一）增值稅政策變化大、變化快，給稅務籌劃帶來難度

增值稅作為國家宏觀調控的一種重要手段，從2017年7月1日到現在，增值稅稅率由17%、13%、11%、6%四檔簡并至如今的13%、9%、6%三檔稅率，變化頻率快，影響范圍廣，一方面釋放出國家實行積極財政政策的信號，一方面也給企業的稅收籌劃帶來一定難度。

（二）企業內部管理基礎薄弱，不能有效支撐稅務籌劃工作

鋼鐵企業生產工藝比較復雜，生產流通環節比較多，產生增值稅進項稅的環節也較多。有的鋼鐵企業不具備健全的會計核算制度，賬面結構不完整，會計信息有缺失，不足以支撐籌劃基礎;還有些企業治理結構不清晰，人員分工不明確，也會對稅收籌劃帶來不利影響。

（三）進項稅額籌劃不得當造成企業稅負不均衡，帶來稅務核查風險

有的鋼鐵企業采購結算不及時，造成進項稅額無法當期抵扣;有的鋼鐵企業承擔進口業務，不能及時取得海關完稅憑證，同樣影響進項稅抵扣進度。隨著“金稅三期”系統的不斷升級，納稅申報表將與企業的財務報表數據進行勾稽比對，異常數據會在稅局后臺提示，稅務管理員會根據這些信息約談財務人員，給企業帶來核查風險。

（四）企業缺少精通業務、財務、稅務綜合型人才

鋼鐵企業合同通常由業務部門簽訂，缺少稅務監控，業務人員不了解供貨商信用問題、不清楚供貨商增值稅稅率等情況都會給后續進項稅抵扣工作造成一定風險;鋼鐵企業作為制造型企業，可能更加注重自身的產品和制造技術能力，缺乏對財務的有效監督和管理，業務人員在采購、檢修、服務等各個環節如果不重視發票管理，沒有取得增值稅專用發票或者取得是虛假發票，不僅降低了可抵扣進項稅額，可能還要多交增值稅，補繳一定量的企業所得稅，增加的資金占用也會影響公司資金鏈，給企業帶來稅務和財政風險。

三、鋼鐵企業增值稅進項稅管理對策

（一）供貨商選擇的籌劃

對于一般納稅人的鋼鐵企業，供貨商的選擇將直接影響到其增值稅進項稅額。如果鋼鐵企業的供貨商是一般納稅人，則企業可以取得稅率為13%或9%的增值稅專用發票;如果是小規模納稅人，則企業可以取得由稅務局代為開具的3%的增值稅專用發票，作相應抵扣;而如果取得是增值稅普通發票，那么相關的增值稅是不能作進項抵扣的。假設不考慮產品用途、性能等因素的影響，在供貨商提供的含稅采購價格相同的情況下，一般納稅人應作為最優選擇;對于小規模納稅人，鋼鐵企業應針對3%的稅率或者零稅率爭取到合適的價格折讓率。因此供貨商的選擇取決于財務評價指標的權衡結果，通常是稅金最小化、利潤最大化或者是凈現金流量最大化。

（二）采購結算方式的籌劃

鋼鐵企業采購結算方式可以分為現金支付、先付款后采購、先采購后付款等。通常企業在購貨過程中采用先付款、后取票的方式，如果材料已經驗收入庫，尚未付清貨款，供貨商沒有開具增值稅專用發票，沒有扣稅憑證，則企業不能抵扣相應的進項稅額，會導致當期增值稅稅負增加。為避免這種情況，鋼鐵企業應在內部制度中或者合同約定中規定取得發票作為付款的前提，供貨商為盡快收到貨款會按要求提供發票，從而鋼鐵企業能夠及時進行稅項抵扣，減少資金外流，為企業留下生活經營和更新改造的資金;，企業可以采取分期付款的結算方式，根據稅法規定，按照分期付款方式取得貨物的企業，可以將分期付款的每個付款日的當期確定為進項稅抵扣時間，分步獲得遞延納稅的利益，從而獲得資金的貨幣時間價值。一般情況下，企業通過和供貨商談判約定采購結算方式，鋼鐵企業可以利用市場供銷情況及自身優勢，掌握談判主動權，訂立分期付款協議。

（三）對于進項稅額轉出的籌劃

增值稅暫行條例規定，購進固定資產、用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費購進的貨物或者應稅進項稅額，不允許抵扣。非常損失的購進貨物和非常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物的應稅勞務的進項稅款，也不允許抵扣。但是鋼鐵行業產線改造升級、新增產線或者非正常損失經常發生，企業無法判斷貨物購進用途時，可以采取先行抵扣，后續若發生不允許抵扣事項時，再轉出相應的進項稅。企業的稅務管理人員可以利用相關政策，通過預測的當月的進項稅和銷項稅關系，當進項稅大于銷項稅時，根據差額范圍計算領用貨物限額，后延進項稅轉出時間，同樣可以取得一定貨幣時間價值。

（四）加強發票的規范性管理

鋼鐵企業應加強對發票的規范管理，通過與上游單位協商，使得供貨方能夠規范地提供發票，有利于鋼鐵企業能夠快速、規范地抵扣進項稅額。鋼鐵企業要加大發票管理力度，財務部門要制定明確的增值稅發票管理條款，指導前端業務接收合格發票，對進項稅抵扣出現的異常情況進行分析，避免抵扣不及時現象，導致企業資金流出;采購部門取得增值稅發票時，要特別注意不能接受涂改或毀損的發票，要嚴格按照財務部門的管理規定審核發票內容，確保發票內容符合合同及認證要求。

（五）促進業財融合，提高結算工作效率和質量

進項稅管理要充分發揮財務部門和采購部門的協作機制，使得鋼鐵企業的采購、結算環節銜接更加順暢，有效支撐稅務籌劃工作。在采購環節，可以通過完善流程制度，要求采購業務及時辦理結算、記錄和數據統計工作，將采購金額、結算金額以及發票金額，形成準確的數據報表，提高采購結算工作效率和結算質量;規定票據上交時限，督促各采購專業及時上交增值稅發票。同時，財務部門還應加大增值稅政策宣傳工作，將新政策變化點及時普及到企業相關部門，有效促進業務人員對于財稅政策的把控。

（六）充分利用稅收優惠政策

鋼鐵企業的稅務工作者要加強對稅收新政策的學習和掌握，了解新政策的應用要求，并根據國家稅收政策的變化調整內部稅收籌劃措施。例如鋼鐵企業要充分利用增值稅轉型的的大好機會，在購入新設備時可以享受購進固定資產抵扣政策;為適應產線升級改造，利用自有鋼材提供甲供材建安服務，適用建筑服務等“營改增”試點政策。

四、結語

綜上所述，進項稅額籌劃管理不僅直接關系到鋼鐵企業生產成本，也同時反映出企業運行管理的水平。因此，鋼鐵企業在進行增值稅進項稅籌劃時，要充分利用稅務政策，積極構建稅收籌劃預控體系，培養綜合型人才，科學有效地運用到日常經營業務中去，合理節稅，提升企業競爭力，獲得現實經濟效益。

參考文獻：

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