政府會(huì)計(jì)制度改革背景下事業(yè)單位建設(shè)工程質(zhì)保金的管理與核算研究

神芳艷

[摘 要]隨著國家對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資力度的加大，建筑工程類項(xiàng)目日益增多，涉及工程質(zhì)保方面的問題也在不斷增加。基于此，本文分析了事業(yè)單位在工程竣工驗(yàn)收后的質(zhì)保金管理方面存在的問題及不足，并結(jié)合政府會(huì)計(jì)制度改革，提出了簡(jiǎn)便高效的核算辦法，同時(shí)就新出臺(tái)的政策探討了今后的改革方向。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位;質(zhì)保金;扣留方式;核算

1? ? ?質(zhì)保金概述

在實(shí)際工作中，常常用到“質(zhì)保金”這個(gè)簡(jiǎn)稱。但其實(shí)這個(gè)簡(jiǎn)稱既可以指代“質(zhì)量保證金”，也可以指代“質(zhì)量保修金”。雖然最新通行的由建設(shè)部、國家工商總局聯(lián)合發(fā)布的2017版《建設(shè)工程施工合同（示范文本）》（GF-2017-0201），由住房城鄉(xiāng)建設(shè)部、財(cái)政部聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)建設(shè)工程質(zhì)量保證金管理辦法的通知》（建質(zhì)[2017]138號(hào)，下稱《辦法》）文件均使用了“質(zhì)量保證金”的表述方式，但在隨后的解釋中又圍繞“缺陷責(zé)任期”展開。其中，《辦法》第二條指出，“建設(shè)工程質(zhì)量保證金是指建設(shè)單位與施工單位在建設(shè)工程承包合同中約定，從應(yīng)付的建設(shè)工程款中預(yù)留的用以保證承包人在缺陷責(zé)任期內(nèi)對(duì)建設(shè)工程出現(xiàn)的缺陷進(jìn)行維修的資金。”“缺陷是指建設(shè)工程質(zhì)量不符合工程建設(shè)強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)文件，以及承包合同的約定。”顯然這個(gè)條款的規(guī)定，在一定程度上混淆了質(zhì)量保證金與質(zhì)量保修金的區(qū)別，讓人無所適從。

質(zhì)量保證金與質(zhì)量保修金存在很大區(qū)別，主要區(qū)別如下：①保證的目標(biāo)不同，前者“保證”的是質(zhì)量，而后者“保證”的是維修義務(wù)的履行;②保證的時(shí)間期限不同，前者可以就整個(gè)工程期內(nèi)出現(xiàn)的任何質(zhì)量問題進(jìn)行擔(dān)保，后者僅就工程在竣工驗(yàn)收之后的“缺陷責(zé)任期”內(nèi)的質(zhì)量問題進(jìn)行擔(dān)保;③保證的質(zhì)押物不同，前者以特定化的金錢作質(zhì)押，而后者則以債權(quán)作質(zhì)押，是扣留一部分應(yīng)支付的工程款，以履行擔(dān)保缺陷責(zé)任期內(nèi)的維修義務(wù)。從以上分析可以看出，事業(yè)單位預(yù)留的大都是質(zhì)量保修金，筆者也針對(duì)工程質(zhì)量保修金問題（以下簡(jiǎn)稱質(zhì)保金）進(jìn)行分析和研究。

2? ? ?事業(yè)單位建設(shè)工程質(zhì)保金管理工作的不足

2.1? ?工程的質(zhì)保金沒有專人負(fù)責(zé)管理

一般情況下，事業(yè)單位沒有設(shè)立專門的基建會(huì)計(jì)，往往是一人承擔(dān)多項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，隨著近年來政府會(huì)計(jì)制度改革、“金稅三期”建設(shè)、社保制度改革、財(cái)政一體化平臺(tái)建設(shè)等，財(cái)務(wù)人員事務(wù)日益繁多，并不在意此類應(yīng)付未付的往來款項(xiàng)，在日常工作中不能清晰準(zhǔn)確地向領(lǐng)導(dǎo)提供單位工程每年應(yīng)付款項(xiàng)，也沒有考慮年初預(yù)算，影響單位統(tǒng)籌銀行資金的能力。

2.2? ?工程合同內(nèi)容表述不夠清晰

一些小型建筑項(xiàng)目沒有明確約定工程質(zhì)保內(nèi)容，承包人義務(wù)條款上的內(nèi)容籠統(tǒng)、不夠細(xì)化，在規(guī)定出現(xiàn)違約責(zé)任的具體內(nèi)容方面不清晰、不明確，僅僅限制了支付質(zhì)保金的時(shí)間。一旦出現(xiàn)工程質(zhì)量問題，就會(huì)相互推諉扯皮，有的承包方甚至?xí)驗(yàn)榭哿舻馁|(zhì)保金數(shù)額較小、維修的成本過高而不履行保修責(zé)任，給事業(yè)單位帶來損失。

2.3? ?財(cái)務(wù)人員知識(shí)更新速度慢

事業(yè)單位很少組織人員專門對(duì)基建相關(guān)知識(shí)進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，造成會(huì)計(jì)人員對(duì)一些專業(yè)術(shù)語或概念性知識(shí)缺乏了解。按照《辦法》規(guī)定，質(zhì)保金的返還期限最長(zhǎng)不能超過2年，但施工合同中如果約定了質(zhì)保金應(yīng)于保修期期滿后再返還，為保險(xiǎn)起見，財(cái)務(wù)人員在執(zhí)行付款時(shí)有時(shí)會(huì)以保修期限最長(zhǎng)的時(shí)間作為質(zhì)保金的支付時(shí)間，存在法律風(fēng)險(xiǎn)。

2.4? ?現(xiàn)有的質(zhì)保金業(yè)務(wù)核算無法適應(yīng)改革需要

目前，質(zhì)保金的扣留方式已不能滿足國庫集中支付條件下事業(yè)單位實(shí)行政府會(huì)計(jì)改革的需要。尤其是近年來財(cái)政部門提高了各事業(yè)單位資金支付進(jìn)度的要求，年末資金未完成支付的會(huì)被財(cái)政收回。從項(xiàng)目管理方面看，工程已完成竣工驗(yàn)收轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并已進(jìn)入計(jì)提折舊環(huán)節(jié)，有關(guān)工程尾款支出要在一年或者兩年后在預(yù)算會(huì)計(jì)中納入當(dāng)年支出業(yè)務(wù)，雖然符合預(yù)算會(huì)計(jì)的收付實(shí)現(xiàn)制原則，但又有悖于會(huì)計(jì)的全面性原則。

3? ? ?事業(yè)單位建設(shè)工程質(zhì)保金管理的建議

3.1? ?工程由專人專項(xiàng)管理

指定專人負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目管理工作，嚴(yán)格按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》等制度要求，做好工程質(zhì)保金臺(tái)賬，定期向單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)到期資金情況并提出支付建議。

3.2? ?嚴(yán)格合同管理，細(xì)化合同內(nèi)容

在簽訂建設(shè)工程合同時(shí)，必須認(rèn)真審查承包人的工程建設(shè)資格和等級(jí)，盡量細(xì)化質(zhì)量條款方面的內(nèi)容，明確承包人需要履行的義務(wù)。對(duì)于一些拒不按合同內(nèi)容履行責(zé)任的承包人可以列入單位黑名單，在一定范圍內(nèi)進(jìn)行披露，將其行為納入企業(yè)征信管理體系中。

3.3? ?準(zhǔn)確理解建筑工程術(shù)語，及時(shí)更新財(cái)務(wù)人員知識(shí)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，明確“缺陷責(zé)任期”與“保修期”的概念，嚴(yán)格執(zhí)行國家制度要求。缺陷責(zé)任期指承包人按照合同約定缺陷修復(fù)義務(wù)，且發(fā)包人預(yù)留質(zhì)保金的期限。缺陷責(zé)任期內(nèi)，承包人需認(rèn)真履行合同約定的保修責(zé)任，到期后，承包人向發(fā)包人申請(qǐng)返還質(zhì)保金。缺陷責(zé)任期一般為一年，最長(zhǎng)不超過兩年，由雙方在合同中約定。根據(jù)《辦法》第八條規(guī)定，原則上是從工程通過竣工驗(yàn)收合格之日起計(jì)算。保修期指工程交付之后承包人對(duì)工程中的質(zhì)量問題承擔(dān)免費(fèi)維修責(zé)任的期限。根據(jù)《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》的規(guī)定，工程部門不同，設(shè)置的保修期也不同，但期限同樣是自竣工驗(yàn)收合格之日起計(jì)算。從上述規(guī)定可以看出，保修期指承包人對(duì)工程本身承擔(dān)保修責(zé)任的一個(gè)期限，而缺陷責(zé)任期是預(yù)留質(zhì)保金的期限。雙方就缺陷責(zé)任有爭(zhēng)議時(shí)，可聘請(qǐng)有資質(zhì)的單位進(jìn)行鑒定，責(zé)任方承擔(dān)鑒定費(fèi)用和維修費(fèi)用。

4? ? ?政府會(huì)計(jì)制度改革后事業(yè)單位建設(shè)工程質(zhì)保金的賬務(wù)處理

在實(shí)踐中，保證金預(yù)留方式分為保證金預(yù)留、返還兩種方式。

例：某事業(yè)單位以財(cái)政授權(quán)方式支付工程款給施工方，工程結(jié)算價(jià)100萬元，合同約定質(zhì)保期為一年，質(zhì)保金比例3%，對(duì)方已開具100萬元的工程款發(fā)票。

（1）采用預(yù)留質(zhì)保金的方式

①支付工程款并預(yù)留質(zhì)保金時(shí)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：

借：在建工程——XX工程? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?1 000 000

貸：零余額賬戶用款額度? ? ? ? ? ? ? ? ? ?970 000

其他應(yīng)付款——X工程公司? ? ? ? 30 000

預(yù)算會(huì)計(jì)處理如下：

借：事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——財(cái)政資金——其他資本性支出（房屋建筑物）? 970 000

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度? ? ? 970 000

②到期支付質(zhì)保金時(shí)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：

借：其他應(yīng)付款——X工程公司? ? ? ? 30 000

貸：零余額賬戶用款額度? ? ? ? ? ? ? 30 000

預(yù)算會(huì)計(jì)處理如下：

借：事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——財(cái)政資金——其他資本性支出（房屋建筑物）? 30 000

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度? ? 30 000

（2）采用返還方式

返還方式即施工方全額支付工程款后，對(duì)方再支付保證金的方式。在實(shí)際工作中，為避免一些不必要的糾紛，也可雙方約定好同時(shí)進(jìn)行收支操作。

①全額支付工程款時(shí)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：

借：在建工程——X工程? ? ? ? ? ? ?1 000 000

貸：零余額賬戶用款額度? ? ? ? ?1 000 000

預(yù)算會(huì)計(jì)處理如下：

借：事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——財(cái)政資金——其他資本性支出（房屋建筑物）? 1 000 000

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度? ? 1 000 000

②當(dāng)對(duì)方返還質(zhì)保金時(shí)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 30 000

貸：其他應(yīng)付款——X工程公司? ? 30 000

③到期歸還對(duì)方質(zhì)保金時(shí)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：

借：其他應(yīng)付款——X工程公司? ? ? ? ? ?30 000

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?30 000

另外，處于②③情況時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)都不做賬。

分析比較上述方式可以看出，處于②情況時(shí)返還質(zhì)保金方式下會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理更加簡(jiǎn)單清晰，也更能滿足財(cái)政國庫集中支付改革的需要。

主要參考文獻(xiàn)

[1]住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部，財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)建設(shè)工程質(zhì)量保證金管理辦法的通知（建質(zhì)〔2016〕295號(hào)）[Z].2016.

[2]住建部，發(fā)改委，財(cái)政部，等.加快推進(jìn)房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程實(shí)行工程擔(dān)保制度的指導(dǎo)意見[Z].2019.

[3]住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部.建設(shè)工程施工合同（示范文本）（GF-2017-0201）[S].2019.

[4]豐艷春.建設(shè)工程質(zhì)量保修金存在爭(zhēng)議的幾個(gè)問題[J].財(cái)會(huì)月刊：綜合版，2011（5）：48-49.

[5]王鵬，王克.鐵路建設(shè)工程質(zhì)量保證金法律性質(zhì)研究[J].鐵道經(jīng)濟(jì)研究，2019（3）：6-10.

[6]成建平.施工企業(yè)如何加強(qiáng)工程質(zhì)保金管理[J].財(cái)政監(jiān)督，2008（20）：41-42.