管理會計的發展趨勢：中國化和數字化

摘要管理會計的應用和發展與國家的經濟社會發展水平緊密相關，我國系統的管理會計理論是隨著改革開放從西方國家引進的，帶著濃厚的西方色彩。目前，新時代中國特色社會主義制度已經呈現出很強的生命力和制度優勢，加上數字技術的迅猛發展，我國管理會計的發展亟待中國化和數字化。本文首先論述了管理會計的中國化；其次提出了實施由外向內的管理會計發展方向；再次倡導推進管理會計的大數據化；最后論述了實施管理會計智能化的必要性。

關鍵詞 管理會計；中國化；數字化

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2021.01.001

我國系統的管理會計理論與實踐是隨著20世紀80年代初我國改革開放政策的實施而引進和發展起來的。改革開放初期，我國企業會計基本上沿用蘇聯社會主義會計模式，只有財務會計核算體系而沒有系統的管理會計體系。在整個80、90年代，我國的企業處于管理會計的引進和消化階段，主要學習和借鑒英國、美國和日本的管理會計理論和方法，包括成本管理、預算管理、績效考核、全面質量管理、精益管理等。21世紀以來，我國社會經濟得到飛速發展，經濟發展規模已躍居全球第二，特別是互聯網、大數據、云計算、人工智能、區塊鏈等數字技術在我國社會經濟發展中得到廣泛應用。與此同時，我國的管理會計開始從借鑒為主轉向自主創新為主，伴隨著企業數字化轉型的加速，我國企業管理會計已經開始與世界管理會計先進水平并駕齊驅。因此，我國會計理論和實務工作者應認真研究、深入總結管理會計的理論和實踐，不斷推進管理會計的中國化和數字化。

一、實行管理會計的中國化

現代科學管理理論和方法是傳統企業向現代企業轉變的分水嶺，現代企業實施科學管理是管理會計產生和發展的肥沃土壤。現代企業對降低成本、提高利潤水平和增加股東價值的不懈追求是管理會計產生與發展的根本動力。

（一）管理會計的美國化時代

管理會計的萌芽可以追溯到20世紀初，而管理會計的產生則始于科學管理理論和方法的應用。從20世紀20年代開始，美國企業開始推行泰羅的科學管理，研究如何降低成本、提高盈利水平，并在企業會計中積極引入“標準成本”“差異分析”“預算控制”等成本管理方法，這是最初管理會計的起因。到了20世紀40年代特別是二次世界大戰以后，隨著市場競爭的加劇企業更加關注如何提升產品質量、降低產品成本，更加關注如何提高企業的利潤水平。為了應對激烈的市場競爭，企業開始廣泛實行職能管理與行為科學管理等新的管理理念。相應的“量—本—利分析”的責任會計便應運而生。1952年美國會計學會在年會上正式通過了“管理會計”這個名詞，標志著管理會計的正式誕生。進入20世紀70年代以后隨著大量跨國公司的產生和發展，跨國公司的規模越來越大，對企業管理提出了更高的要求，推行和實施“管理的重心在經營，經營的重心在決策”的管理模式，把正確地進行經營決策放在企業管理的首位。與此相適應，運籌學和預測、決策科學等現代科學管理方法得到廣泛應用，形成了以決策為中心的新型管理會計，擴大了管理會計的領域，豐富了管理會計的內容。進入20世紀90年代以后《平衡記分卡》從當前與未來、戰略與戰術、內部與外部環境、經營目標與業績評價、財務指標與非財務指標相結合，實現了“現代管理會計”理論與方法的跨越和飛躍。因此，從管理會計產生和發展來看，管理會計的理論與方法是隨著社會經濟發展環境、企業管理水平的提高和管理者、會計人員認識水平的提高，由低級向高級、由簡單向復雜、由單一向綜合發展的。

（二）管理會計的日本化時代

第二次世界大戰結束之后，美國為了實現其稱霸全球的自身戰略，積極扶持日本發展經濟，使日本成為美國在亞洲的代言人，從而影響整個亞洲。可以說，美國的扶持政策對日本經濟的快速發展起到了決定作用，使日本很快成為經濟強國。1968年日本發展成為世界第二大經濟體，與此同時日本的管理會計理論和實務也異軍突起，在美國式管理會計的基礎上進行了改革創新，使當代日本管理會計具有不同于美國管理會計的理論與方法。日本企業普遍實施目標成本會計，將會計工作重心放在產品設計上，參與到設計、加工和供應商的合作之中，利用價值工程等手段使之達到目標成本。因此，日本管理會計的精華是目標成本會計，具體的做法有：（1）日本企業的會計人員參與產品的設計，而且往往是設計領導小組成員。（2）日本企業的產品設計力求簡單，每一個員工都能理解和應用管理會計的技術，從而形成全員管理會計的理念。（3）管理會計活動與生產過程的融合，物流管理和資金流管理的緊密結合。日本企業實施的管理會計從目標成本會計開始，逐漸發展到全面成本管理（TCM）、全面生產管理（PTM）、全員質量管理（TQM），創造了阿米巴、5S、精益管理等管理會計模式。

（三）管理會計的中國化時代

我國自新中國成立初期便有“責任會計”，只是當時不稱為“管理會計”。在計劃經濟體制下，國營企業的生產計劃由國家統一確定下達，降低成本、提高勞動生產率主要通過班組核算和勞動競賽相結合的方式開展。這個時期我國管理會計具有鮮明的特色，也取得顯著成效。但班組核算只能反映問題之所在，要想尋找問題之根源必須借助經濟活動分析。只有將班組核算與經濟活動分析相結合，才能達到發現問題、解決問題的目的。“班組核算”和“經濟活動分析”可以說是當時我國企業管理會計的兩大法寶[1]。80年代末許多企業實行了責任會計、廠內銀行，以便與經濟責任制配套。由此，我國責任會計進入一個高峰期[1]。2011年我國成為世界第二大經濟體，中國式管理會計也得到了突飛猛進的發展。管理會計的中國化是隨著我國在世界500強企業的數量穩居第一的到來而出現的。尤其隨著互聯網、5G、AI等一批新經濟企業的快速崛起，在這個時候我國企業開始了中國化的管理會計理論和實踐，像海爾的“人單合一”、華為的“由外向內”、新希望的“價值共生”、聯想的“低成本擴張”等管理會計模式已經得到了超前發展。目前，管理會計中國化的時代已經來臨。中國式管理會計立足于我國企業實踐，超越了“就會計論會計”的局限，應用多種管理科學和研究方法，研究和解決了企業實踐中重點關注和亟待解決的問題。立足中國企業實踐，借鑒國際經驗和理論將成為我國管理會計的發展方向。今后，我國實施管理會計的重點是對管理會計實踐的總結和推廣，通過研究問題的本土化，研究方法和研究范式的國際化，找到一整套能夠解釋、指導并可以應用于實踐的管理會計理論與方法體系[2]。

二、實施由外向內的管理會計

在工業化商品短缺時代，傳統的管理會計行為模式是：企業組織資源生產某種產品，實施成本控制，以期降低生產成本；企業利用“本—量—利分析”模型，生產一定數量的產品，以預定的價格銷售給經銷商；經銷商通過價值鏈管理，將商品批發給實體商業門店，商業門店再將產品銷售給顧客。由企業到經銷商再到顧客，這是由內而外的管理會計思維方式，指導企業基于核心競爭力、品牌知名度、廣泛經銷渠道等自身優勢來進行生產經營。

在數字化時代由于互聯網、移動互聯網的廣泛應用，定制化是顧客消費的主流。在定制化消費中，顧客首先提出個性化的產品需求，即在企業還沒有生產產品之前，顧客就已經支付定金，使得產品在生產前就已經有了主人。預先定制的方式使得企業在生產產品前就提前了解了銷量，“按需定產”“柔性生產”和避免盲目生產帶來的資金浪費和庫存積壓。對于顧客而言，預付定金后再支付尾款，可以獲得相對優惠的價格。顧客需要什么樣的產品？企業能否生產出顧客需要的產品？以及企業怎樣對定制的產品降低成本賺更多的錢？由顧客到企業的產品，是由外而內的管理會計思維方式，企業重點關注的是滿足顧客的需求。

顧客的實際需求是什么？顧客的實際需求如何發生改變？顧客實際需求的改變是否有可能導致企業正在生產的產品將要被淘汰？或者導致正在產生一些新的需求？企業怎樣才能更好地滿足顧客的需求？企業是否可以創造新需求？這時，企業管理會計是從現有和潛在的顧客角度來看待企業的產品和服務，即用未來的思維看待現在的產品和服務。企業自外向內確定需求：（1）從外部環境中尋找顧客或者潛在顧客。（2）定義現有顧客或新顧客的需求。（3）將這些需求與企業的能力、優勢相匹配，用現有的能力、優勢滿足現有的顧客，或者以創新的方式來滿足新顧客需求的同時保持降低成本。實現“由外向內”的管理會計轉變并非是一件輕而易舉的事，而是一個不斷檢驗企業現有管理能力和優勢，提出新可能性地過程，而且在這個過程中還應有創新的方式滿足新顧客的新需求。所以管理會計要實現由外向內轉變，最好的出發點就是預測顧客、市場的需求，然后重新設計、優化生產經營流程和資源配置以降低成本，最后以合理的價格滿足顧客需求獲得利潤，實行可持續發展。

三、推進管理會計的大數據化

隨著數字技術的快速發展，企業正在構建生產經營的大數據平臺。在平臺下，大數據能促進管理會計更精細化、更有效率地為企業預測、決策提供有用的數據。大數據是預測、決策、成本控制、責任會計等管理會計多種功能得到良好運用的基礎。對于管理會計而言，大數據為企業管理層合理配置資源和優化決策并對當前和未來的經濟活動進行預測、決策、規劃、控制和考核評價等，提供了更多的可能性選擇方案。具體來說管理會計是從數據到預測、決策的一個過程。管理會計的大數據化，要求管理會計的數據能夠富集起來，解決企業管理會計使用的數據主要來自于內部的問題。管理會計使用的數據應從外部廣泛收集與挖掘、利用，包括國內外行業、主管部門、競爭對手數據和政府相關單位的數據。可進行網上及時收集與匯總數據、在線更新和補充、在線分析、在線提供各種預測、決策的可選擇方案。

大數據不僅為管理會計應用提供更加良好的基礎，使管理會計能夠從大數據中客觀分析、解讀、可視化與還原數據的真相，而且擴大了管理會計的應用范圍，對企業業務、經營管理各個層面的管理、預測、決策提供全方位的支持。企業的管理會計應成為業務的親密伙伴，更加注重業務發展與管理會計應用的業財管一體化。但是，如果在管理會計大數據化的過程中過于沉湎于傳統管理會計理論與模型，而忽略了大數據整合、應用過程中的新理念和技術，管理會計的應用效果也許就會南轅北轍，甚至走上嚴重脫離實際的數學模型化老路上去。管理會計大數據化可以通過實施業務元數據管理、標準化處理各系統數據源、統一數據業務及系統口徑、建立數據的元數據管理及精細化的數據治理稽核，實現數據質量的閉環管理，并在此基礎上實現可視化和精細化管理。管理會計大數據化，人的因素是關鍵。這要求管理會計人員深諳技術、熟悉管理和管理會計的各種方法，最重要的是要有大數據的思維，能夠從專業的角度，綜合處理大數據與管理會計緊密融合的關系。

四、推行管理會計的智能化

目前，各行各業對人工智能的期待比較高，但是人工智能目前依然處于發展初期。由于人工智能技術對應用場景有較多限制，所以人工智能的普及還需要較長一段時間[3]。將人工智能應用于管理會計工作中，可以提高管理會計工作效率，減少管理會計人員工作量，提高管理會計精準性。目前，人工智能應用于會計工作領域，主要包括智能財務風控、預測與決策方案提供等場景。

智能財務風險控制是把人類具有的直覺推理和試湊法等智能加以形式化或機器模擬，并用于財務風險控制系統的分析與設計中，使之在一定程度上實現財務風險控制系統的智能化，無需人的干預就能夠自主地驅動智能機器實現其目標的自動控制[3]。首先，利用模糊數學、神經網絡等技術，建立針對財務風險管控過程的動態環境模型，利用傳感器融合技術進行信息的預處理和綜合。其次，采用專家系統為反饋機構，修改控制機構或者選擇較好的控制模式和參數。再次，利用模糊集合決策選取來選擇財務風險控制行為。最后，利用神經網絡的學習功能和并行處理信息的能力，進行在線的模式識別，以實行智能財務風險控制[3]。

人工智能實際上最擅長的是各種方案的提供，人工智能既是一種預測技術，又是決策方案的支持技術。預測是根據已經掌握的數據，生成尚未掌握的數據。亞馬遜就是依靠人工智能預測技術發揮的作用，將商業模式從“先買后寄”變成“先寄后買”。生產經營預測對公司發展來說是不可或缺的重要環節[3]。當人工智能應用于預測時，公司的生產經營預測便開啟了精準預測的新篇章。人工智能可以從多緯度、多角度對公司的經營信息進行分析，除了數字還包括文本和圖像，甚至包括與客戶的通話記錄。而且，人工智能可以根據不同的參數，提供不同的、精準的預測方案[3]。管理會計智能化就是用圖形來連續顯示管理會計數據，借助圖表、圖形和地圖等可視化元素便捷地查看和了解管理會計數據中的趨勢、異常值和模式。在企業管理過程中，管理會計智能化對于分析海量數據并制定數據驅動型決策而言至關重要，它能直觀、實時反映各環節、各產品、各部門的實時狀態，大幅提升企業及時做出決策的效率。AFA

參考文獻

[1]胡玉明.管理會計發展的歷史演進[J].財會通訊，2004（1）：18-22.

[2]王棣華.管理會計的歷史演進與發展方向[J].新疆農墾經濟，2007（8）：60-64.

[3]秦榮生.人工智能與智能會計應用研究[J].會計之友，2020（18）：11-13.