區塊鏈技術在企業業財融合中的應用研究

周雪峰 范文楚

摘要企業業財融合實施過程中存在的信息不對稱、數據不完整和不真實的問題一直難以解決，而區塊鏈技術的去中心化、透明和不可篡改特性是解決企業業財融合上述難題的有效方式之一。基于此，本文對區塊鏈技術應用于企業業財融合信息系統中的必要性和可行性進行分析，設計區塊鏈技術在業財融合中的運作流程，分析在業財融合中應用區塊鏈技術存在的問題，并針對企業業財融合過程中如何更好地應用區塊鏈技術提出政策建議。

關鍵詞 業財融合；區塊鏈；運作流程；政策建議

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2021.01.005

在競爭日趨激烈的市場環境下，企業風險不斷加大，單純憑借財務管理數據已無法滿足企業的管理要求，具體業務數據更能反映企業運營的真實情況。為了提高企業的管理水平，作為管理會計關注的熱點之一，業財融合的管理理念和方法便應運而生。當前，學術界對于業財融合的概念尚未統一，在大數據、云計算、區塊鏈等互聯網技術不斷發展的背景下，本文認為，業財融合指的是企業在信息化環境中運用網絡數據和企業管理軟件平臺將業務管理與財務管理相結合，來實現企業資源有效配置的一種信息管理流程[1]。業財融合促使企業在做出決策時，不僅需要考慮財務報表上的數據，還需要針對企業具體的業務流程進行分析，進而提高決策的有用性。據國內學者研究，企業在進行各項決策時，68.5%的財務數據和業務數據無法實現共享[2]，這項數據表明中國企業的業務和財務融合程度不高。而信息技術的應用可以消除財務與業務之間的“信息孤島”，進而實現業務和財務在基礎數據、核算憑證、工作流程，以及系統運行方面的順利融合。區塊鏈是當前中國乃至全世界一項炙手可熱的技術，2019年國家對區塊鏈技術支持力度不斷加大，據不完全統計，截至2019年12月初，國家層面共計出臺 40余項與區塊鏈技術相關的指導政策，涉及食品安全、數字貨幣、貿易、政務管理、交通等方面。2019年10月24日，中共中央政治局首次就區塊鏈技術發展現狀和趨勢進行學習，習近平在講話中強調發展區塊鏈技術的重要性。各項政策的出臺和此次會議的召開均為區塊鏈技術的快速發展奠定了基礎。區塊鏈本質上是一種去中心化的分布式賬本或分布式數據庫，具有去中心化、透明和不可篡改的特性，去中心化的特性讓信息系統數據不易丟失，透明性讓信息系統的每個參與者都能查看相關數據，不可篡改性保證了信息系統數據的真實性，這些特性都為業財融合的有效實施提供了技術支持。本文基于區塊鏈技術相關研究，深入分析區塊鏈技術在企業業財融合過程中應用的必要性、可行性和運作流程，以期能夠解決企業業財融合實施過程中信息不對稱、數據不完整和不真實的問題。

一、區塊鏈技術在企業業財融合中應用的必要性和可行性

（一）應用區塊鏈技術的必要性

1.實現企業業務數據與財務數據的實時記錄和共享

傳統企業信息系統中，財務數據往往要滯后于業務數據，業務信息和財務信息不能相互查詢和印證。如果企業的財務信息和業務信息均能進行實時收集、處理和加工，那么管理者不僅能夠及時對企業的內部或外部風險做出應對，還能夠預先找準市場，從而更加合理高效地分配企業資源。通過應用區塊鏈技術，每個節點都有記賬權，記賬人員不再局限于財務人員，業務人員在采購、銷售等過程中也可進行記賬，這就使得業務發生后可立即進行賬務處理，不必再通過專門的財務人員之手。管理層在查閱財務數據時也能查詢到相關的原始單據信息，在查詢業務事項時也能查到對應的會計信息，有利于管理層和決策者全面了解企業情況，迅速做出相應決策。因此，區塊鏈技術有助于企業構建一體化的會計信息系統，進而打通財務數據和業務數據，實現企業業務數據與財務數據的實時記錄和共享，避免產生“信息孤島”。

2.提高企業業務數據與財務數據的完整性和可靠性

業財數據的完整性有利于企業全面了解財務狀況和經營狀況，而信息的缺失極有可能導致企業做出決策時有失偏頗。業財融合的實施要求信息系統能夠從財務部門不斷向前端延伸，從業務發生的初始階段就要進行采集，因此企業信息采集的工作量十分龐大，即使在現有先進科技條件下也難以完全采集。并且在企業內部控制環境方面，管理層舞弊或者會計人員舞弊的情況時有發生。在傳統信息系統中，財務人員擅自修改、刪除、篡改財務信息后留下的記錄可能會被刪除，導致一些違法行為無法追溯，影響到會計信息的真實可靠性。而在數據采集過程中，區塊鏈技術使得業務流程中的每個環節都可及時記賬，每個環節的各項信息都會被記錄，企業業務數據與財務數據更加完整。在數據存儲方面，每個節點都有各自的數據庫，能夠記錄每個時點所發生的業務，即使某個節點的數據丟失，還有其他節點的數據可以彌補，數據的安全性得以保證。并且區塊鏈的技術特性使得數據不會被輕易篡改，能夠如實反映企業的運營情況，避免財務人員徇私舞弊行為，企業業務數據與財務數據的可靠性得以保證。

（二）應用區塊鏈技術的可行性

1.良好的運作基礎

自2018年以來，區塊鏈技術的落地實施步伐不斷加快，在多個垂直行業中都得到應用，如貿易融資、供應鏈、社會公共服務、選舉、司法托管、稅收、物流、醫療衛生、農業、能源應用等。在供應鏈領域，2018年7月，聯想集團基于區塊鏈技術設計的企業協同采購管理方案，實現了供應鏈各方實時信息共享和協作共贏。2019年8月，新華三技術有限公司基于區塊鏈技術和防偽標簽技術建立光模塊溯源鏈OMTrace，提出光模塊溯源防偽解決方案，構建多方共享交易信息、數據不可篡改、可供第三方審計的系統。基于區塊鏈的供應鏈協同應用是將供應鏈各方、各環節的交易信息實時上鏈，也就是數據從產生就記錄到區塊鏈中，達到數據信息共享和協同管理的目的。以上區塊鏈技術在供應鏈領域的成功應用不僅為這項技術在企業業財融合中的應用提供借鑒，也為此項技術在企業業財融合中的應用奠定良好的運作基礎。

2.有利的政策導向

在國家層面，2016年12月17日，國務院發布《“十三五”國家信息化規劃》，提出要加強區塊鏈等技術基礎研發和前沿布局，將區塊鏈技術列入國家級信息規劃層面。在地方層面，2016至2019年間，全國各省市自治區合計發布數百則區塊鏈相關政策，其中大部分政策都鼓勵并扶持區塊鏈技術研發，一類是從資金方面為區塊鏈初創企業提供支持，另一類從吸引和培養人才方面加速技術進步。例如，2017年12月8日，由廣州市黃埔區人民政府辦公室、廣州開發區管理委員會辦公室聯合發布的《廣州市黃埔區廣州開發區促進區塊鏈產業發展辦法》中規定對滿足一定條件的區塊鏈企業或機構，實行培育獎勵、成長獎勵、平臺獎勵、應用獎勵、技術獎勵、金融支持、活動補貼等激勵措施。2017年5月9日，西湖區人民政府金融工作辦公室、西湖區財政局發布《關于打造西溪谷區塊鏈產業園的政策意見（試行）》提到對區塊鏈企業、人才進行大力扶持。因此，國家出臺的各項政策從資金和人才方面都為區塊鏈技術的應用奠定了良好的政策基礎。

二、區塊鏈技術在企業業財融合中應用的流程設計

若要將區塊鏈技術應用到企業業財融合過程中，就需要保證區塊鏈的特點與業財融合的數據特點相互兼容。區塊鏈技術本身具有去中心化、透明性和不可篡改的特點。首先，不可篡改性是指區塊鏈是一個只可以追加信息而之前信息不能篡改的數據庫，每個節點都有單獨賬簿，如果更改需要經過51%以上的節點同意，大規模的串通舞弊在一定程度上不會發生，這就使得個別節點想要篡改信息十分困難[3]，能夠保證業財數據不會輕易被篡改，提高業財數據的準確性；其次，去中心化是指數據的發送、驗證、存儲都是由本身的系統來執行，而不依賴于第三方機構，當網絡交易發生時，多個賬本同時記賬，實現多方監督。去中心化使得企業從業務前端至后端整個過程都可直接記賬，不可篡改性防止企業業財數據丟失，無論從數據采集還是數據儲存方面，都可保證業財數據的完整性。再次，透明性是指區塊鏈運用加密技術和去中心化共識機制共同維護這個分布式賬本，讓參與者通過統一的賬務系統保證資金和信息安全，所有的交易賬本都會被實時廣播，并分發到每個客戶端，所有人都能獲悉交易內容。去中心化和透明性使企業能夠實時記賬和查詢信息，進而提高業財數據的及時性。最后，企業在進行業財融合時，通常會考慮成本收益原則，而區塊鏈技術的透明性和去中心化特性都能降低企業的時間成本，提高效率。總之，將區塊鏈技術嵌入企業信息系統，能夠打通業務流通的全過程，并通過設計固定的業務流程，減少人為干預所帶來的風險，提高信息從輸入到輸出的效率，進而使企業更易于實現業財融合的目標。

大多數區塊鏈系統中，每個節點都有權讀取、驗證和更新鏈上的信息，然而，在業財融合中應用區塊鏈技術，讀寫權限應該限制在某些節點上。這種系統被稱為私有區塊鏈，參與者數量有限，其優點是存儲在鏈中的信息只能被預先確定的實體訪問，信息只被指定實體共享，這種設計可以保護業務數據的隱私（例如，公司只需要在組織內部的部門之間或與供應商和客戶共享某些會計記錄）[4]。本文結合上述區塊鏈的技術特點，將區塊鏈技術應用到企業業財融合的信息采集和存儲過程中（如圖1所示）。區塊鏈底層技術由共識機制、分布式數據庫、智能合約、密碼算法等構成，業務部門需要設置接口人，比如預算管理員、報賬員、資產管理員等，負責與財務部門決策人員的溝通和記賬工作。采購、生產、銷售等業務部門和決策部門通過身份認證加入企業的私有鏈之中，每個部門都有權進行記賬。第一，單據審批階段，利用智能合約將單據審批標準編入代碼中，業務人員將單據上傳到區塊鏈中，自動進行審批。絕對嚴謹并強制執行操作的系統使企業無須擔心出現差錯，以此來節約審批的人力資源。單據也可以全部電子化，節約企業的紙質資源。企業的成本會大大降低，同時區塊鏈代碼執行的速度也遠遠大于人工，避免傳統審批過程中人員的拖延費時，可以更加高效地完成任務。第二，信息錄入階段，單據審批過后，在區塊鏈系統中設定統一標準化、規范化的信息代碼，將財務模塊與生產、銷售等模塊緊密相連，各個業務部門按照標準錄入可以直接生成可用的會計信息。例如，銷售人員在完成一項業務時將所有基礎信息（組織結構、產品、供應商、客戶、人員、權限等）、業務財務數據信息（訂單金額等）上傳至區塊鏈中，并通過系統進行記賬，通過共識算法中的委任權益證明機制（Delegated Proof of Stake，DPOS）對本次記錄進行驗證，委任權益證明機制是由特定的節點進行投票驗證。在驗證時可引入智能合約，事先將一些流程性的標準編寫為算法嵌入到區塊鏈中，這樣便省去人工，流程全部自動化。第三，信息存儲階段，交易驗證成功則加入區塊鏈中并蓋上時間戳生成新的區塊，驗證失敗則被拒絕寫入，所有交易記錄都會被實時廣播，并分發到每個客戶端，所有人都能獲悉交易內容。第四，決策階段，運用智能合約將每一筆賬及時生成報表數據，這些數據均能由企業決策部門進行查詢，不僅能夠查到每一筆賬，還可以查詢到賬目背后的單據。決策部門將數據進行篩選分類和匯總，對業務流程的每個階段實行動態監督。公司決策部門負責整體戰略規劃，將決策通過信息系統傳達給各個部門。業務部門可以在系統中查詢到部門內的財務與業務信息，選出精通財務與業務的人員進行部門內部規劃，與公司整體目標保持一致。至此，無論是從公司整體還是部門內部，均實現了業務和財務的順利融合。

三、區塊鏈技術在業財融合中存在的問題

（一）區塊鏈技術應用人才缺失

隨著區塊鏈等信息技術的不斷發展，企業也對財務人員提出更高要求。僅僅掌握規則性較強的會計核算技能已經無法滿足企業需求，財務人員應把更多精力放到戰略規劃和價值創造上面，不能局限于財務部門，而是要深入到業務部門，從財務數據的后端走向前端[5]。同時在企業推進業財融合進程時，財務團隊的目標統一性、財務人員對數據信息的加工能力和洞察能力、對外溝通能力也十分重要。但是大部分財務人員只注重財務核算，并且對于區塊鏈等新興技術了解程度不夠，因此在具體應用過程中仍存在困難。

（二）區塊鏈技術研發和維護成本較高

一是由于共識機制的性質，每個節點都可以查詢相應的會計數據和業務信息，在某種程度上會產生數據泄露的問題，這就要求區塊鏈系統的設計人員對共識機制做出相應的調整，保護企業交易數據的隱私。二是隨著企業交易的不斷產生，區塊的數量也會不斷增加，所占空間也會不斷加大，這就對存儲空間提出了更高的要求，如何能保證記賬持續進行，并且有足夠的存儲空間是運用過程中需解決的問題。三是由于智能合約是區塊鏈技術中的一項關鍵技術，但其不可更改的特性會導致種種問題，若是一開始設計的智能合約不合理，可能最后產生的結果與最初目標相背離。因此，區塊鏈技術在設計、運用和維護過程中會存在一些問題，而修復這些問題對人員技術要求較高，導致研發成本和維護成本較高，需要充足資金支持。

四、區塊鏈技術在業財融合應用的政策建議

（一）積極培養復合型人才

我國傳統的會計教育仍側重于會計核算，對于戰略管理方面尤為欠缺，導致復合型人才的缺失。因此國家和企業在培養會計人才時，應向戰略方面傾斜，加快財務人員轉型，同時加大對于物聯網、云計算、區塊鏈等新興技術的普及力度。除此之外，企業也應向前端業務人員普及相關會計準則，業務人員和財務人員的良好協作才能讓企業更好地運用新技術來進行會計流程變革，有利于區塊鏈技術在業財融合中實施，使得企業及時應對內外部風險。

（二）完善區塊鏈技術應用相關法律法規

對于交易數據隱私問題，不僅要求區塊鏈系統的設計人員對共識機制做出相應調整，保護企業交易數據的隱私，更重要的是，國家要完善區塊鏈技術應用的相關法律法規，并設立有關部門進行監管，防止不法分子利用法律漏洞做出有損公司利益的事情[6]。

（三）加大對區塊鏈平臺建設的財政支持

作為一項新興技術，僅依靠企業自身來研發，成本較高，國家可以加大對區塊鏈平臺建設的財政支持，通過稅收優惠或者財政補助等方式給企業提供資金，促使更多企業聯合進行技術研發，減少單個企業成本，盡早促成區塊鏈技術趨于完善和成熟。

五、結語

目前，區塊鏈技術在金融、醫療、物聯網、供應鏈等領域運用較為廣泛，但在財會領域的應用仍處于探索階段。本文通過深入研究區塊鏈技術在業財融合中應用的必要性、可行性和運作流程，以期能夠為解決企業業財融合實施過程中信息不對稱、數據不可靠的問題提供借鑒。但是，要實現區塊鏈技術的靈活運用，仍需要會計人員具備更高的綜合素質，這就需要會計教育在更側重于會計人員管理能力的同時，盡可能地普及新技術的基礎應用方法。并且區塊鏈技術對于中小企業甚至是大型企業來說，運用該項技術的研發成本較高，難以實現真正落地，急需國家加大對區塊鏈平臺建設的財政支持，并完善相關法律法規，使得區塊鏈技術在各個行業充分發揮其價值。

參考文獻

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[2]張翼飛，郭永清.實施業財融合助推我國企業高質量發展——基于324家中國企業的調研分析[J].經濟體制改革，2019（4）：101-108.

[3]朱楷睿.區塊鏈技術在未來會計行業中的應用及面臨的挑戰[J].商業會計，2018（23）：107-109.

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[5]張慶龍.業財融合實現的條件與路徑分析[J].中國注冊會計師，2018（1）：109-112.

[6]魏春花，丁宛露.基于區塊鏈技術的會計信息系統信用保障機制構建[J].財會通訊，2019（25）：105-109.AFA

（審稿：王秋紅編輯：閆明杰）