項(xiàng)目全過程成本測(cè)算和管控思考

易 慜，錢淼華，曹宇鑫

中國(guó)港灣工程有限責(zé)任公司，北京 100010

1 項(xiàng)目成本測(cè)算的定義

項(xiàng)目成本測(cè)算是指對(duì)完成項(xiàng)目所發(fā)生的所有費(fèi)用的測(cè)算，伴隨項(xiàng)目始終，由立項(xiàng)到實(shí)施再到竣工，項(xiàng)目成本測(cè)算由粗變細(xì)，由抽象變?yōu)榫唧w。在項(xiàng)目的不同階段，成本測(cè)算有不同的側(cè)重點(diǎn)。（1）投標(biāo)階段：成本測(cè)算是指在投標(biāo)階段對(duì)項(xiàng)目將發(fā)生成本的模擬和預(yù)測(cè)，既是投標(biāo)報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)，又是對(duì)項(xiàng)目成本目標(biāo)的設(shè)定，即目標(biāo)成本的確定。（2）實(shí)施階段：成本測(cè)算隨著項(xiàng)目實(shí)施，投標(biāo)階段模擬或預(yù)測(cè)的成本項(xiàng)逐漸發(fā)生、落實(shí)，對(duì)應(yīng)的實(shí)際成本不斷顯現(xiàn)，項(xiàng)目成本逐漸由預(yù)測(cè)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，是項(xiàng)目成本逐漸由虛向?qū)嵉倪^程。這一階段的項(xiàng)目成本是動(dòng)態(tài)變化的，即動(dòng)態(tài)成本的更新。（3）竣工階段：項(xiàng)目竣工移交，所有投標(biāo)階段預(yù)測(cè)的成本項(xiàng)均已落實(shí)，此階段項(xiàng)目成本測(cè)算即結(jié)算成本的確定。項(xiàng)目成本測(cè)算在投標(biāo)階段、實(shí)施階段、竣工階段的組成相同，結(jié)構(gòu)相同，唯一的區(qū)別是單價(jià)、消耗量不同。單價(jià)和消耗量的差異，其實(shí)就是理論和實(shí)際的差異。

2 項(xiàng)目成本科目矩陣的確定

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及專業(yè)分工的加劇，更多極具競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的專業(yè)企業(yè)出現(xiàn)，如幕墻、樁基、防水、門窗、常規(guī)機(jī)電、水工、疏浚、設(shè)計(jì)等各類專業(yè)分包企業(yè)，以及具備整合各類專業(yè)企業(yè)的發(fā)展商、投資商、平臺(tái)企業(yè)等。項(xiàng)目的實(shí)施及成本實(shí)現(xiàn)呈現(xiàn)以下兩種形式共存的局面。（1）外包，按交付產(chǎn)品目錄（BOQ清單）進(jìn)行詢價(jià)議價(jià)。（2）自營(yíng)，按資源投入目錄（工料機(jī)清單）進(jìn)行成本測(cè)算。同時(shí)，工程項(xiàng)目逐漸向著大型化、復(fù)雜化、專業(yè)多樣化發(fā)展，項(xiàng)目越來越綜合，各專業(yè)界面越來越復(fù)雜。例如，某大型港口水工項(xiàng)目，對(duì)于其中常規(guī)機(jī)電部分、房建部分，采用的是按BOQ詢價(jià)比價(jià)各專業(yè)分包的形式編制；而對(duì)于核心競(jìng)爭(zhēng)力的水工、疏浚等自營(yíng)部分，則采用了基于資源投入的工料機(jī)分析的形式編制。在投標(biāo)階段成本測(cè)算前，先由投標(biāo)小組集體討論確定工程量清單大項(xiàng)的成本測(cè)算方式，形成項(xiàng)目成本科目矩陣。

3 基于成本科目矩陣的投標(biāo)報(bào)價(jià)測(cè)算

基于項(xiàng)目成本科目矩陣，成本測(cè)算主要有兩種方式。

（1）外包：專業(yè)分包、勞務(wù)分包、技術(shù)分包等，一般是企業(yè)并不擅長(zhǎng)的非核心業(yè)務(wù)。通常采用詢價(jià)比價(jià)或結(jié)合已有數(shù)據(jù)對(duì)比分析報(bào)價(jià)。

（2）自營(yíng)：一般是企業(yè)擅長(zhǎng)的，如有現(xiàn)成的施工隊(duì)、施工機(jī)械或有技術(shù)優(yōu)勢(shì)、專利等核心業(yè)務(wù)。根據(jù)技術(shù)組確定的施工方案，參考在建或已完工項(xiàng)目沉淀的工料機(jī)消耗、資源效率等，按資源投入情況進(jìn)行測(cè)算。匯總自營(yíng)部分和外包部分測(cè)算，得到投標(biāo)階段項(xiàng)目成本測(cè)算及相應(yīng)的工程量清單報(bào)價(jià)，而這個(gè)由項(xiàng)目成本科目構(gòu)成的投標(biāo)階段成本測(cè)算即目標(biāo)成本。在完成投標(biāo)報(bào)價(jià)的同時(shí)，也形成了項(xiàng)目各個(gè)成本科目的目標(biāo)成本。這個(gè)成本測(cè)算的編制過程，既是確定投標(biāo)報(bào)價(jià)的過程，又是確定項(xiàng)目目標(biāo)成本的過程。

4 項(xiàng)目動(dòng)態(tài)成本的實(shí)現(xiàn)

4.1 動(dòng)態(tài)成本的意義和作用

動(dòng)態(tài)成本是目標(biāo)成本在項(xiàng)目實(shí)施過程中的更新修正。同時(shí)，動(dòng)態(tài)成本是目標(biāo)成本向結(jié)算成本的過渡階段。動(dòng)態(tài)成本由已發(fā)生成本與待發(fā)生成本組成。項(xiàng)目實(shí)施過程隨著投標(biāo)階段成本測(cè)算（目標(biāo)成本）中各項(xiàng)待發(fā)生成本的實(shí)際發(fā)生，目標(biāo)成本逐漸落實(shí)為實(shí)際成本，不斷將目標(biāo)成本中待發(fā)生成本替換為已發(fā)生成本，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本測(cè)算的動(dòng)態(tài)更新。從而通過動(dòng)態(tài)成本建立執(zhí)行預(yù)算與投標(biāo)階段成本測(cè)算的關(guān)聯(lián)，從而能及時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，調(diào)整投標(biāo)階段的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

4.2 業(yè)財(cái)一體化與動(dòng)態(tài)成本

依托業(yè)財(cái)一體化平臺(tái)及財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)，配置個(gè)性化開發(fā)的成本科目模塊，在項(xiàng)目實(shí)施過程，借助項(xiàng)目管理方面對(duì)項(xiàng)目實(shí)施所需人、材、機(jī)、資金等基本生產(chǎn)要素?cái)?shù)據(jù)的集成收集，將發(fā)生的每筆費(fèi)用按造價(jià)準(zhǔn)則攤銷或歸入相應(yīng)的項(xiàng)目成本科目。不斷用一項(xiàng)項(xiàng)具體的已發(fā)生成本替換項(xiàng)目目標(biāo)成本中的待發(fā)生成本，定期更新，形成動(dòng)態(tài)成本。

4.3 目標(biāo)成本與動(dòng)態(tài)成本

借助標(biāo)準(zhǔn)化的成本科目，通過目標(biāo)成本、實(shí)施成本、成本控制、成本修正的動(dòng)態(tài)聯(lián)系，形成項(xiàng)目成本測(cè)算的閉環(huán)，實(shí)現(xiàn)以目標(biāo)成本為導(dǎo)向的全過程成本管控的PDCA循環(huán)。通過動(dòng)態(tài)成本，企業(yè)決策層可及時(shí)掌握實(shí)際成本相對(duì)目標(biāo)成本的偏離，實(shí)時(shí)掌握項(xiàng)目的成本和利潤(rùn)率，為項(xiàng)目索賠、二次經(jīng)營(yíng)等提供基礎(chǔ)信息。

5 以合約規(guī)劃保證目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)

為確保內(nèi)部審批確定目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)，除了通過成本科目保證成本構(gòu)成一致，還需在投標(biāo)階段引入合約規(guī)劃。通過在投標(biāo)階段規(guī)劃項(xiàng)目涉及的合同范圍、數(shù)量、金額、時(shí)間等，保證各個(gè)合約范圍與大的成本科目金額一致，建立投標(biāo)階段與實(shí)施階段的聯(lián)系，從而保證實(shí)施過程合約的發(fā)生與投標(biāo)階段的規(guī)劃一致，最終保證每一個(gè)目標(biāo)成本細(xì)項(xiàng)的實(shí)現(xiàn)。合約規(guī)劃是指項(xiàng)目目標(biāo)成本確定后，以項(xiàng)目成本科目為基礎(chǔ)，以合同為口徑編制的成本體系，對(duì)項(xiàng)目全過程發(fā)生的所有合同（或大部分合同）進(jìn)行界面劃分，并匯總所對(duì)應(yīng)的科目金額。

5.1 合約規(guī)劃的作用

目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)，每筆成本科目費(fèi)用的發(fā)生均是通過合同、采購單、報(bào)銷憑證等實(shí)現(xiàn)。通過投標(biāo)階段的合約規(guī)劃，建立成本科目與合約一對(duì)一或多對(duì)一的映射關(guān)系，為目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)提供了路徑，同時(shí)也為項(xiàng)目成本管控提供了著力點(diǎn)。

合約規(guī)劃的目的不是在投標(biāo)階段就鎖定項(xiàng)目的合約計(jì)劃，而是通過合約規(guī)劃建立投標(biāo)階段合約規(guī)劃與實(shí)施階段實(shí)際合約情況的聯(lián)系，通過這一紐帶保證目標(biāo)成本與動(dòng)態(tài)成本的聯(lián)系，避免界面的重疊或遺漏。同時(shí)，施工過程中實(shí)際的合約情況，可以修正后續(xù)投標(biāo)項(xiàng)目的合約規(guī)劃。

5.2 目標(biāo)成本、動(dòng)態(tài)成本、合約規(guī)劃的相互關(guān)系

目標(biāo)成本是投標(biāo)階段對(duì)所有項(xiàng)目待發(fā)生成本的匯總；動(dòng)態(tài)成本是實(shí)施階段，由已發(fā)生成本不斷替換待發(fā)生成本后與待發(fā)生成本的匯總；合約規(guī)劃是投標(biāo)階段，通過提前規(guī)劃項(xiàng)目合約保證目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)；已發(fā)生與待發(fā)生成本依靠合約規(guī)劃實(shí)現(xiàn)。

5.3 目標(biāo)成本、動(dòng)態(tài)成本、合約規(guī)劃對(duì)投標(biāo)階段成本測(cè)算的意義

（1）豐富投標(biāo)階段成本測(cè)算的內(nèi)涵。合約規(guī)劃延伸了目標(biāo)成本概念，結(jié)合合約規(guī)劃的目標(biāo)成本，不僅規(guī)劃了待發(fā)生的成本，還規(guī)劃了待發(fā)生成本對(duì)應(yīng)的界面、時(shí)間等，從而豐富了目標(biāo)成本。其能讓投標(biāo)階段成本測(cè)算更好地指導(dǎo)生產(chǎn)，為定價(jià)即經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造條件。

（2）提升投標(biāo)階段成本測(cè)算水平。通過動(dòng)態(tài)成本對(duì)目標(biāo)成本的修正，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)投標(biāo)階段成本測(cè)算中存在的問題。例如，防波堤石料損耗率，可以通過動(dòng)態(tài)成本或結(jié)算成本的成本科目“材料—防波堤—石料”，了解實(shí)施過程中石料的總量，得出防波堤石料的實(shí)際損耗，而這個(gè)實(shí)際損耗率可以指導(dǎo)后續(xù)類似項(xiàng)目的投標(biāo)。例如，通過動(dòng)態(tài)成本或結(jié)算成本的成本科目“人機(jī)—鋼筋”了解實(shí)施過程中實(shí)際的鋼筋加工的人機(jī)成本總額，從而能得出每噸鋼筋人機(jī)單價(jià)，而這可以指導(dǎo)后續(xù)項(xiàng)目鋼筋加工是采用勞務(wù)分包還是自營(yíng)。

（3）通過分析項(xiàng)目成本科目形成企業(yè)定額。對(duì)于自營(yíng)部分中的常規(guī)工程，也可以基于業(yè)財(cái)一體化數(shù)據(jù)，分析相應(yīng)成本科目所涉及的人工、材料、機(jī)械等消耗情況，測(cè)算形成定額，而這個(gè)由實(shí)際數(shù)據(jù)得出的定額，又可以更好地用于類似項(xiàng)目投標(biāo)時(shí)的清單綜合單價(jià)分析。

（4）提升項(xiàng)目成本測(cè)算的專業(yè)能力。動(dòng)態(tài)成本聯(lián)系投標(biāo)階段和實(shí)施階段，為項(xiàng)目成本管理員參與投標(biāo)階段成本測(cè)算創(chuàng)造條件。通過更新項(xiàng)目動(dòng)態(tài)成本，能對(duì)項(xiàng)目成本測(cè)算有完整的了解，能夠站在全局角度把握項(xiàng)目成本；通過項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)的收集和計(jì)算，以及將成本數(shù)據(jù)在成本科目中的歸類和攤銷，可以讓其更清晰地了解成本構(gòu)成，不斷提升能力。

（5）形成動(dòng)態(tài)的成本信息系統(tǒng)。更重要的是通過項(xiàng)目成本的PDCA循環(huán)，可以在流程上形成數(shù)據(jù)的自我修正更新，將成本信息沉淀到系統(tǒng)中，形成動(dòng)態(tài)的項(xiàng)目成本信息系統(tǒng)，從而可以擺脫投標(biāo)階段成本測(cè)算對(duì)個(gè)人經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的過分依賴，形成主要基于項(xiàng)目成本信息系統(tǒng)的測(cè)算，讓投標(biāo)階段成本測(cè)算中的每一個(gè)單價(jià)、消耗量都有充分的數(shù)據(jù)支撐。

6 結(jié)束語

綜上所述，文章嘗試探討設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)化的項(xiàng)目成本科目，統(tǒng)一投標(biāo)成本測(cè)算表與執(zhí)行預(yù)算表，建立投標(biāo)成本測(cè)算（目標(biāo)成本）與項(xiàng)目執(zhí)行預(yù)算（動(dòng)態(tài)成本）的聯(lián)系。隨著項(xiàng)目實(shí)施，執(zhí)行預(yù)算不斷更新，直到項(xiàng)目竣工，得到項(xiàng)目的實(shí)際成本（結(jié)算成本）。基于結(jié)算成本數(shù)據(jù)更新成本信息庫，從而提升投標(biāo)階段成本測(cè)算編制水平（即定價(jià)能力），為項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)提供支撐。同時(shí)，在成本科目的基礎(chǔ)上引入合約規(guī)劃，保證項(xiàng)目成本在投標(biāo)階段與實(shí)施階段一致。