項目全過程成本測算和管控思考

易 慜，錢淼華，曹宇鑫

中國港灣工程有限責任公司，北京 100010

1 項目成本測算的定義

項目成本測算是指對完成項目所發生的所有費用的測算，伴隨項目始終，由立項到實施再到竣工，項目成本測算由粗變細，由抽象變為具體。在項目的不同階段，成本測算有不同的側重點。（1）投標階段：成本測算是指在投標階段對項目將發生成本的模擬和預測，既是投標報價的基礎，又是對項目成本目標的設定，即目標成本的確定。（2）實施階段：成本測算隨著項目實施，投標階段模擬或預測的成本項逐漸發生、落實，對應的實際成本不斷顯現，項目成本逐漸由預測變為現實，是項目成本逐漸由虛向實的過程。這一階段的項目成本是動態變化的，即動態成本的更新。（3）竣工階段：項目竣工移交，所有投標階段預測的成本項均已落實，此階段項目成本測算即結算成本的確定。項目成本測算在投標階段、實施階段、竣工階段的組成相同，結構相同，唯一的區別是單價、消耗量不同。單價和消耗量的差異，其實就是理論和實際的差異。

2 項目成本科目矩陣的確定

隨著市場競爭及專業分工的加劇，更多極具競爭優勢的專業企業出現，如幕墻、樁基、防水、門窗、常規機電、水工、疏浚、設計等各類專業分包企業，以及具備整合各類專業企業的發展商、投資商、平臺企業等。項目的實施及成本實現呈現以下兩種形式共存的局面。（1）外包，按交付產品目錄（BOQ清單）進行詢價議價。（2）自營，按資源投入目錄（工料機清單）進行成本測算。同時，工程項目逐漸向著大型化、復雜化、專業多樣化發展，項目越來越綜合，各專業界面越來越復雜。例如，某大型港口水工項目，對于其中常規機電部分、房建部分，采用的是按BOQ詢價比價各專業分包的形式編制；而對于核心競爭力的水工、疏浚等自營部分，則采用了基于資源投入的工料機分析的形式編制。在投標階段成本測算前，先由投標小組集體討論確定工程量清單大項的成本測算方式，形成項目成本科目矩陣。

3 基于成本科目矩陣的投標報價測算

基于項目成本科目矩陣，成本測算主要有兩種方式。

（1）外包：專業分包、勞務分包、技術分包等，一般是企業并不擅長的非核心業務。通常采用詢價比價或結合已有數據對比分析報價。

（2）自營：一般是企業擅長的，如有現成的施工隊、施工機械或有技術優勢、專利等核心業務。根據技術組確定的施工方案，參考在建或已完工項目沉淀的工料機消耗、資源效率等，按資源投入情況進行測算。匯總自營部分和外包部分測算，得到投標階段項目成本測算及相應的工程量清單報價，而這個由項目成本科目構成的投標階段成本測算即目標成本。在完成投標報價的同時，也形成了項目各個成本科目的目標成本。這個成本測算的編制過程，既是確定投標報價的過程，又是確定項目目標成本的過程。

4 項目動態成本的實現

4.1 動態成本的意義和作用

動態成本是目標成本在項目實施過程中的更新修正。同時，動態成本是目標成本向結算成本的過渡階段。動態成本由已發生成本與待發生成本組成。項目實施過程隨著投標階段成本測算（目標成本）中各項待發生成本的實際發生，目標成本逐漸落實為實際成本，不斷將目標成本中待發生成本替換為已發生成本，實現項目成本測算的動態更新。從而通過動態成本建立執行預算與投標階段成本測算的關聯，從而能及時發現差異，調整投標階段的基礎數據。

4.2 業財一體化與動態成本

依托業財一體化平臺及財務共享中心建設，配置個性化開發的成本科目模塊，在項目實施過程，借助項目管理方面對項目實施所需人、材、機、資金等基本生產要素數據的集成收集，將發生的每筆費用按造價準則攤銷或歸入相應的項目成本科目。不斷用一項項具體的已發生成本替換項目目標成本中的待發生成本，定期更新，形成動態成本。

4.3 目標成本與動態成本

借助標準化的成本科目，通過目標成本、實施成本、成本控制、成本修正的動態聯系，形成項目成本測算的閉環，實現以目標成本為導向的全過程成本管控的PDCA循環。通過動態成本，企業決策層可及時掌握實際成本相對目標成本的偏離，實時掌握項目的成本和利潤率，為項目索賠、二次經營等提供基礎信息。

5 以合約規劃保證目標成本實現

為確保內部審批確定目標成本的實現，除了通過成本科目保證成本構成一致，還需在投標階段引入合約規劃。通過在投標階段規劃項目涉及的合同范圍、數量、金額、時間等，保證各個合約范圍與大的成本科目金額一致，建立投標階段與實施階段的聯系，從而保證實施過程合約的發生與投標階段的規劃一致，最終保證每一個目標成本細項的實現。合約規劃是指項目目標成本確定后，以項目成本科目為基礎，以合同為口徑編制的成本體系，對項目全過程發生的所有合同（或大部分合同）進行界面劃分，并匯總所對應的科目金額。

5.1 合約規劃的作用

目標成本的實現，每筆成本科目費用的發生均是通過合同、采購單、報銷憑證等實現。通過投標階段的合約規劃，建立成本科目與合約一對一或多對一的映射關系，為目標成本的實現提供了路徑，同時也為項目成本管控提供了著力點。

合約規劃的目的不是在投標階段就鎖定項目的合約計劃，而是通過合約規劃建立投標階段合約規劃與實施階段實際合約情況的聯系，通過這一紐帶保證目標成本與動態成本的聯系，避免界面的重疊或遺漏。同時，施工過程中實際的合約情況，可以修正后續投標項目的合約規劃。

5.2 目標成本、動態成本、合約規劃的相互關系

目標成本是投標階段對所有項目待發生成本的匯總；動態成本是實施階段，由已發生成本不斷替換待發生成本后與待發生成本的匯總；合約規劃是投標階段，通過提前規劃項目合約保證目標成本的實現；已發生與待發生成本依靠合約規劃實現。

5.3 目標成本、動態成本、合約規劃對投標階段成本測算的意義

（1）豐富投標階段成本測算的內涵。合約規劃延伸了目標成本概念，結合合約規劃的目標成本，不僅規劃了待發生的成本，還規劃了待發生成本對應的界面、時間等，從而豐富了目標成本。其能讓投標階段成本測算更好地指導生產，為定價即經營創造條件。

（2）提升投標階段成本測算水平。通過動態成本對目標成本的修正，能及時發現投標階段成本測算中存在的問題。例如，防波堤石料損耗率，可以通過動態成本或結算成本的成本科目“材料—防波堤—石料”，了解實施過程中石料的總量，得出防波堤石料的實際損耗，而這個實際損耗率可以指導后續類似項目的投標。例如，通過動態成本或結算成本的成本科目“人機—鋼筋”了解實施過程中實際的鋼筋加工的人機成本總額，從而能得出每噸鋼筋人機單價，而這可以指導后續項目鋼筋加工是采用勞務分包還是自營。

（3）通過分析項目成本科目形成企業定額。對于自營部分中的常規工程，也可以基于業財一體化數據，分析相應成本科目所涉及的人工、材料、機械等消耗情況，測算形成定額，而這個由實際數據得出的定額，又可以更好地用于類似項目投標時的清單綜合單價分析。

（4）提升項目成本測算的專業能力。動態成本聯系投標階段和實施階段，為項目成本管理員參與投標階段成本測算創造條件。通過更新項目動態成本，能對項目成本測算有完整的了解，能夠站在全局角度把握項目成本；通過項目成本數據的收集和計算，以及將成本數據在成本科目中的歸類和攤銷，可以讓其更清晰地了解成本構成，不斷提升能力。

（5）形成動態的成本信息系統。更重要的是通過項目成本的PDCA循環，可以在流程上形成數據的自我修正更新，將成本信息沉淀到系統中，形成動態的項目成本信息系統，從而可以擺脫投標階段成本測算對個人經驗數據的過分依賴，形成主要基于項目成本信息系統的測算，讓投標階段成本測算中的每一個單價、消耗量都有充分的數據支撐。

6 結束語

綜上所述，文章嘗試探討設立標準化的項目成本科目，統一投標成本測算表與執行預算表，建立投標成本測算（目標成本）與項目執行預算（動態成本）的聯系。隨著項目實施，執行預算不斷更新，直到項目竣工，得到項目的實際成本（結算成本）。基于結算成本數據更新成本信息庫，從而提升投標階段成本測算編制水平（即定價能力），為項目經營提供支撐。同時，在成本科目的基礎上引入合約規劃，保證項目成本在投標階段與實施階段一致。