淺談化工企業推行目標成本管理的方法

林英（安徽淮化集團有限公司資產財務部，安徽 淮南 232038）

淺談化工企業推行目標成本管理的方法

林英（安徽淮化集團有限公司資產財務部，安徽 淮南 232038）

隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展,化工企業的經營機制產生了一系列變化,在新形勢下加強對企業成本的管控，推行目標成本管理，以提高化工企業經濟效益，促進化工企業健康發展。

化工企業；目標成本；管理

目標成本管理是一項系統工程，它以目標成本為依據，通過對各項成本指標的測算、分解、落實和考核等手段，對企業生產經營活動進行全方位、全過程管理，以達到降低企業成本、提高經濟效益、增強市場競爭力的目的。如企業專門成立目標成本管理領導小組，下達企業年度經營目標，采用目標成本倒算法，即目標成本=目標收入-目標利潤，確定企業年度目標成本，這里的目標成本包含產品生產成本和期間費用。

1 產品生產成本管理工作的實施

依據企業年度目標成本，企業與各化工生產單位簽訂年度產量、成本費用考核責任書，目的是為將管理與考核相結合，同時指導各化工生產單位將產量、變動成本指標分解考核到車間、輪班，充分挖掘潛力，節能降耗，降低可控費用和生產成本，其具體實施步驟如下：

1.1 生產目標成本指標下達。

年度產量、成本費用考核責任書明確各化工生產單位需要考核的各項指標，主要包含三部分：（1）各產品產量；（2）各產品變動成本；（3）可控費用。例如：熱電分廠考核蒸汽的產量和其消耗指標（動力煤耗、電耗、水耗等）；合成氨廠分別考核合成氨和氧氣兩種產品的產量和消耗指標。

1.2 生產目標成本指標分解落實

各化工生產單位將各項成本指標進行層層分解、落實到各車間、輪班和班組。例如：合成氨廠根據各產品消耗指標、計劃產量，落實各車間的主要消耗指標和產量，各相關車間再落實各工序的主要操作指標、輪班產量。

1.3 生產目標成本指標考核

為充分調動各化工單位的生產積極性，企業將產品產量和生產目標成本兩項指標占各單位績效工資總額比例由70%增加至80%，同時結合化工產品裝置能力及其成本占總生產成本比重不同，下發各生產單位不同的目標成本考核系數，以期達到考核公平、公正的目的。

各化工單位通過精心操作、安全維護生產設備、控制各項工藝指標，保證生產裝置能穩定、長周期、高負荷、優質地運行，這樣才能很好地完成成本指標。例如：硝鹽化工廠為了提高濃硝酸產品產量，降低電耗、氧耗指標，通過更換部分鉑網，對再生硝酸吸收塔、氣冷器等換熱設備和空氣凈化器進行清洗，使得氨氧化率及氧化氮的初氧化率得到較大的增幅。

1.4 實際執行過程中需要解決的問題

（1）各生產環節之間影響因素的考核

化工企業各生產裝置之間既緊密聯系又相互影響，如果前一道化工裝置出現問題未完成目標成本指標，勢必影響下一道裝置產量和成本任務的完成。那么，如何合理地界定化工相關單位的考核責任？首先，化工相關單位提出因非正常事件影響裝置穩定運行，造成當月目標成本和產量無法完成的緣由；其次，目標成本管理領導小組根據申述材料，深入基層單位了解實際情況，對成本考核責任提出意見和建議；最后，企業管理層領導綜合審定考核結果。

（2）外部原料質量對目標成本指標的影響

在以煤炭為主要生產原料的化工企業，煤炭發熱量、灰分、灰熔點等各項質量指標直接決定生產裝置產品產量和成本指標完成的高低。因此，企業對煤炭質量指標需要制定考核基準，我們通常將煤炭熱值基準定位5000大卡，煤漿槽灰分指標15～17%，灰熔點指標：≤1350℃。該項質量指標考核供應部門，生產單位因煤質未完成成本指標直接扣罰供應部門績效工資。

（3）可控費用對目標成本指標的影響

可控費用主要包含修理費、備品備件等材料的領用。企業以全年可控費用總額下發至各化工生產單位，各單位對該項指標進行季度分解，上報目標成本管理領導小組予以考核。但是，由于化工生產裝置的特殊性，某些材料領用并不能按月均衡發生，所以對此項指標采取按季度預考核、按年度總兌現的考核方法，以激勵各生產單位努力節約費用，減少成本支出。例如：化肥廠下屬尿素車間實行修舊利廢制度，車間檢修工段將一些可以自行修理的備品備件等材料，組織人力自行修復，減少領用材料的費用支出。

2 期間費用的管理

企業期間費用分為銷售費用、管理費用和財務費用三部分，通常將銷售費用與銷售部業績考核掛鉤，即與企業銷售收入、產銷率、經營利潤和貨款回籠率4項指標采取聯動考核，同時也考慮新客戶開發所需費用；將管理費用考核的各項指標落實到各職能部門，加強對職能部門的考核力度，例如：嚴格控制各部門差旅費、招待費、辦公費指標，超支部分一律不予報銷；在財務費用控制方面，企業充分考慮年初存量資金和銀行貸款規模，結合年度新增項目需要增加的貸款額度，綜合測算企業融資成本，財務部在此基礎上，應綜合運用各項融資工具，如開具銀行承兌匯票、購買無風險的貨幣基金等，努力降低企業財務費用。

3 推行目標成本管理的益處

經過多年的目標成本管理實踐，企業各項成本下降明顯，其優勢不言而喻，體現在：一是摸索并建立了企業生產裝置良好穩定的運行機制和規律，包括各項工藝指標和設備維護的最優化；二是改變了各化工生產單位、各職能部門之間責任界定不清、成本指標無法考核的被動局面；三是極大地提高了各單位員工的產量、成本意識，了解成本高低直接和自身的績效工資掛鉤，成本控制理念深入人心，從而實現了企業和員工“雙贏”。

4 結語

化工企業成本關乎企業的興衰與可持續發展，通過推行目標成本管理和目標成本控制體系，不斷提高企業在行業中的競爭力。

[1]郭華.化工企業成本管理的現狀及完善建議[J].財經界：學術版,2016(2):40-40.

[2]殷錫林.化工企業成本管理現狀及解決對策分析[J].現代經濟信息,2016(15).