論監督重心前移的重要性與審計價值增值

摘要：在實踐中，大部分的內部審計都是對已經發生的經濟業務進行確認和評價，在時間上存在滯后性，審計發現問題給企業造成的損失較大，整改成本也較高。因此，充分發揮審計事前監督顯得尤為重要。實際上，內審機構由于不直接創造價值，在企業中經常處于被邊緣化的地位，根本無從發關鍵作用。本文主要對內部審計監督重心前移的重要性、如何提升內審機構的地位以及如何提升內部審計價值等方面進行分析。

關鍵詞：內部審計;監督;邊緣;化價值

一、內部審計監督重心前移的重要性

安全生產法則中有一條 “金字塔法則（成本法則）”，即：系統設計1分安全性=10倍制造安全性=1000倍應用安全性，意為企業在生產前發現一項缺陷并加以彌補，僅需1元錢;如果在生產線上被發現，需要花10元錢的代價來彌補;如果在市場上被消費者發現，則需要花費1000元的代價來彌補。

在企業管理中也是同樣的道理，內部審計需要由發現型向防范型轉變，并貫穿到企業生產經營的關鍵環節中去，對招標、決策、采購、核算、支付等環節進行確認和評價，成為企業管理者的“專業顧問”，幫助企業管理者找出存在潛在風險點，并提出合理化增值建議，從源頭控制和避免不規范行為的發生。

二、如何提升內審機構的地位

（一）內審機構被邊緣化

在2013年1月國際內部審計師協會（IIA）發布的《國際內部審計專業實務框架》中，內部審計的定義為：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。從定義上來看，內部審計能獨立于企業各職能部門，看似地位較高，而普華永道發布的《2017年內部審計行業現狀研究報告》中指出：“利益相關者認為內部審計能為組織帶來重要價值的比例已經從2016年的54%下降到2017年的44%，處于我們跟蹤這一指標五年以內的最低水平”。實際上，國內不少內審機構處于被邊緣化的地位，具體表現為：企業不肯定內審機構的價值也不否認其存在性;內審機構自身也覺得在企業可有可無、沒有存在感和歸屬感。

（二）內部審機構被邊緣化的原因

內部審機構被邊緣化的原因大體上可以歸納為兩個方面的內容：一方面，內審機構的設置可能并非企業的真實意愿，只是由于法律規定或機構對接而設置;另一方面，企業管理者設置內審機構的初衷是美好的，但并未實現預期設想。

（三）如何改變被邊緣化的現狀

被邊緣化雖然是一種不利局面，但也有積極的一面。不被重視也就意味著企業對內審機構期待并不高，任務少，內部審計人員可以有相對充裕的時間進行知識儲備，比如從戰略層面著眼，學習管理和內部控制，提升宏觀把握的能力;從業務層面入手，學習主營業務的流程、關鍵點，提高識別風險點的能力;從內部審計專業出發，提升理論水平。

知識儲備充足之后，接下來就是找準切入點，爭取在具體業務中展現專業勝任的一面，如果最終的結果能夠超出企業管理層的期待，通過不斷的展示和滲透，最終才有可能改變被邊緣化不利局面。

三、如何提升內部審計價值

個人認為良好的審計氛圍應該是：企業管理者能夠從內審機構獲取有價值的建議，各業務部門和下屬機構對內部審計的態度由“要審我”轉變為“我要審”。

（一）審計發現的問題要有質量

內部審計發現的問題可能有很多，內部審計人員應根據有關法律法規和單位實際，分別確定各個問題的權重，從中篩選出性質嚴重、危害較大的問題，作為改進提升的重點，切不可胡子眉毛一把抓，使重要問題得不到應有的重視。

（二）提出的建議要有針對性

審計建議是用來解決問題、醫治頑疾的，所以必須針對問題產生的根源，切忌是似而非、語不中的，讓被審計單位感到茫然。

（三）提出的建議要有建設性

審計建議不僅要對癥下藥，更要起到以點帶面、防治結合的作用。內部審計人員需要站在全局統籌管理的高度上，多關注業務操作層面難以考慮到或拿捏準的問題，對發現的問題進行深入的挖掘提煉，從健全制度體系、防范風險的、堵塞漏洞的角度提出切實可行的建議。

（四）提出的建議要有可操作性

對問題的解決可能有多種方案可供選擇，內部審計應從實際出發，換位思考，站在被審計單位整改責任人的角度提出建議，要兼顧被審計單位實際的財力狀況、人員素質、內部環境。可操作性強的審計建議應該是讓被審計單位一看就能明白，一明白就能付諸實施，一實施就能取得成效的。

（五）提出的建議要突出經濟性

內部審計建議也要遵循成本效益原則，當糾偏成本明顯高于目標效益時，審計建議實施起來就會得不償失，變得毫無意義。

（六）要跟蹤審計建議實施效果

審計建議提出后，內部審計人員應加強與被審計單位的溝通，了解審計建議執行過程中的存在的問題和關鍵點。

內部審計人員要對審計建議落實情況進行總結，對審計發現的問題和相應的解決方法進行分析，評估審計建議的執行效果，總結經驗并提出改進措施，為以后類似的業務提供支撐。

四、結語

隨著經濟環境的變化，內部審計的職能、目標、范圍等都會發生變化，從今后的發展方向來看，內部審計必然要從單純的查錯防弊向提升企業內部管理水平、以風險為導向的增值業務轉變;由事后的監督向事前監督并構筑風險防控體系的增值服務轉變。內部審計要充分發揮“免疫系統”的預防和揭示功能，為企業防范風險保駕護航。

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