科創(chuàng)板IPO審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)及應(yīng)對(duì)措施

摘要：科創(chuàng)板自設(shè)立以來(lái)吸引了多家公司申請(qǐng)上市。截止2020年11月8日，475家公司申請(qǐng)?jiān)诳苿?chuàng)板上市，其中有45家公司已經(jīng)終止上市審核。科創(chuàng)板主要面向的是成長(zhǎng)性強(qiáng)且具有一定規(guī)模的技術(shù)型企業(yè)。這些企業(yè)大多處于成長(zhǎng)階段，外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，內(nèi)部經(jīng)營(yíng)不易穩(wěn)定，具有較高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其科創(chuàng)板上市申請(qǐng)的審計(jì)業(yè)務(wù)也因業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、專(zhuān)業(yè)性而面臨較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文通過(guò)總結(jié)上海證券交易所公布的問(wèn)詢(xún)記錄，總結(jié)科創(chuàng)板IPO審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)方向并提出有效應(yīng)對(duì)措施，從而降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：科創(chuàng)板;IPO;審計(jì)重點(diǎn)

一、找準(zhǔn)科創(chuàng)板定位

科創(chuàng)板面向的是符合國(guó)家戰(zhàn)略、突破關(guān)鍵核心技術(shù)的科技創(chuàng)新企業(yè)。在公布的眾多家終止審核的公司中，有多家公司都有科創(chuàng)定位存疑、核心技術(shù)不足的現(xiàn)象。例如首家申請(qǐng)上市的木瓜移動(dòng)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是廣告創(chuàng)意公司，但它卻將業(yè)務(wù)定義為“數(shù)字智能銷(xiāo)售”。第六家新數(shù)網(wǎng)絡(luò)因?yàn)閷?“廣告代理商”強(qiáng)硬定義為“數(shù)據(jù)管理的科技公司”而遭到交易所的犀利提問(wèn)。

因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)前首先應(yīng)當(dāng)確定該公司是否具有符合科創(chuàng)板要求的核心業(yè)務(wù)與技術(shù)。若申請(qǐng)公司不符合科創(chuàng)板定位，則應(yīng)當(dāng)拒絕承接該審計(jì)業(yè)務(wù)。

二、科創(chuàng)板IPO審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)

雖然符合科創(chuàng)板定位是申請(qǐng)上市的前提，但符合上市條件和信息披露要求才是公司能夠成功上市的關(guān)鍵。通過(guò)對(duì)上海證券交易所公布的問(wèn)詢(xún)內(nèi)容的總結(jié)和分類(lèi)，可以看出證券交易所注重對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、重大交易與業(yè)務(wù)以及技術(shù)研發(fā)的審核。

（一）財(cái)務(wù)指標(biāo)

證券交易所關(guān)于財(cái)務(wù)指標(biāo)相關(guān)的問(wèn)詢(xún)內(nèi)容主要圍繞收入、費(fèi)用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，收入、費(fèi)用的變化趨勢(shì)是否與行業(yè)變化水平一致以及會(huì)計(jì)差錯(cuò)變更這三大內(nèi)容展開(kāi)的。科創(chuàng)板雖然降低了對(duì)上市企業(yè)的要求，五條企業(yè)市值及財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)符合的標(biāo)準(zhǔn)滿(mǎn)足其一就可以上市。但是這五條標(biāo)準(zhǔn)有四條對(duì)申請(qǐng)上市的企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入都有要求。上市要求的提出增加了被審計(jì)單位虛增收入的可能性。收入和費(fèi)用的真實(shí)性一定程度上保證了申請(qǐng)上市單位的盈利能力的真實(shí)性。

另外申報(bào)企業(yè)大多屬于國(guó)家扶持產(chǎn)業(yè)，享受較多國(guó)家稅收優(yōu)惠，從而存在較多的納稅補(bǔ)充申報(bào)事項(xiàng)。此時(shí)證券交易所在審核時(shí)會(huì)格外注意原始財(cái)務(wù)報(bào)表，申請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表，招股說(shuō)明書(shū)等近期披露的財(cái)務(wù)信息的一致性。申請(qǐng)上市單位對(duì)原始報(bào)表的認(rèn)定直接關(guān)系到原始報(bào)表和申報(bào)表是否存在差異。若原始報(bào)表和申報(bào)表差異比較大，證券交易所會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性提出質(zhì)疑。

（二）重大交易披露

交易所關(guān)于重要交易相關(guān)的問(wèn)詢(xún)內(nèi)容主要圍繞關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的公允，發(fā)生的必要性和合理性以及披露的完整性這四大內(nèi)容展開(kāi)的。另外申請(qǐng)科創(chuàng)板的公司大多處于成長(zhǎng)期，下游客戶(hù)容易集中。而下游客戶(hù)的集中容易削弱企業(yè)的議價(jià)能力以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的穩(wěn)定性。若申請(qǐng)公司無(wú)法說(shuō)明關(guān)聯(lián)交易的公允性，經(jīng)營(yíng)能力的持續(xù)性，證券交易所可能因其不能為投資者充足的投資價(jià)值判斷信息而否決其上市申請(qǐng)。

（三）研發(fā)技術(shù)

證券交易所關(guān)于業(yè)務(wù)和技術(shù)相關(guān)的問(wèn)詢(xún)內(nèi)容主要包括研發(fā)技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)能力，研發(fā)技術(shù)是否由申請(qǐng)上市企業(yè)獨(dú)立開(kāi)發(fā)，外包業(yè)務(wù)對(duì)申請(qǐng)上市企業(yè)業(yè)務(wù)的影響。科創(chuàng)板上市的公司都屬于高新科術(shù)公司，核心技術(shù)對(duì)高科技公司未來(lái)的發(fā)展至關(guān)重要。核心技術(shù)的先進(jìn)性和競(jìng)爭(zhēng)性決定公司的成長(zhǎng)性。且研發(fā)投入的會(huì)計(jì)核算合理性與準(zhǔn)確性也一定程度上會(huì)影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。因此與業(yè)務(wù)技術(shù)相關(guān)的問(wèn)題不是證券交易所詢(xún)問(wèn)的最多的內(nèi)容，其重要性也是不容忽視的。

三、對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建議

（一）加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解

申請(qǐng)科創(chuàng)板上市的公司大多屬于高新技術(shù)企業(yè)，其業(yè)務(wù)模式往往較為特殊。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)階段時(shí)就應(yīng)當(dāng)分辨科創(chuàng)板IPO企業(yè)所處的細(xì)分行業(yè)類(lèi)型，接下來(lái)應(yīng)細(xì)致地了解企業(yè)所在行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀以及行業(yè)內(nèi)的龍頭企業(yè)和行業(yè)平均的財(cái)務(wù)狀況水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)深入了解企業(yè)的業(yè)務(wù)本質(zhì)，真正了解企業(yè)的業(yè)務(wù)特征和盈利模式，這樣才能在認(rèn)定收入確認(rèn)是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)做出準(zhǔn)確的判斷。

（二）加大對(duì)被審計(jì)單位重要交易的檢查力度

注冊(cè)制的出現(xiàn)減輕了證券交易所的審核工作，卻對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作提出了更高的要求。對(duì)于科創(chuàng)板IPO的信息披露，申請(qǐng)企業(yè)需要披露得更加細(xì)致，這也需要審計(jì)人員檢查得更加細(xì)致。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)公司數(shù)據(jù)與行業(yè)趨勢(shì)的不一致不應(yīng)當(dāng)只聽(tīng)取高層管理人員的解釋?zhuān)匾獣r(shí)應(yīng)當(dāng)自己實(shí)地考察，多訪問(wèn)公司外部人員。特殊的業(yè)務(wù)性質(zhì)，制度的變化都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加大審計(jì)力度，提高實(shí)質(zhì)性程序的占比。

（三）利用專(zhuān)家工作

申請(qǐng)科創(chuàng)板上市的公司大多涉及申請(qǐng)專(zhuān)利的技術(shù)，因此相比一般業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提高利用專(zhuān)家工作的頻率。

在審計(jì)公司核心技術(shù)在行業(yè)中所處的地位時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在必要時(shí)應(yīng)當(dāng)詢(xún)問(wèn)外部專(zhuān)家衡量該技術(shù)的核心指標(biāo)有哪些以及可比公司和可比參數(shù)。在審計(jì)公司核心技術(shù)是否存在快速更迭風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也有必要與該行業(yè)的專(zhuān)家進(jìn)行深入、充分地交流以了解該技術(shù)在國(guó)內(nèi)外的研究方向。

（三）組織科創(chuàng)板小組定期結(jié)合相關(guān)文件研習(xí)案例

我國(guó)科創(chuàng)板上市審核規(guī)則屬于原則導(dǎo)向型文件。文件中包含“重大”，“充分”，等定性的詞眼。規(guī)則的模糊性給予發(fā)行人一定操作空間。大型事務(wù)所應(yīng)當(dāng)組成科創(chuàng)板上市IPO審計(jì)小組，定期研習(xí)科創(chuàng)板上市成功與失敗的案例。小組成員可以通過(guò)對(duì)案例的分析，增強(qiáng)對(duì)上市申請(qǐng)文件是否符合相關(guān)要求的判斷力，在個(gè)案中把握審核理念和標(biāo)準(zhǔn)。

四、總結(jié)

普通IPO審計(jì)要求審計(jì)師高水平保證申報(bào)文件的完整性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性。但在注冊(cè)制改革背景下，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于科創(chuàng)板IPO申請(qǐng)更加重視的其公司披露信息的一致性、完備性和可理解性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)加大對(duì)收入確認(rèn)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、關(guān)聯(lián)交易、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力以及研發(fā)技術(shù)與業(yè)務(wù)的審計(jì)力度，以良好的職業(yè)道德保障信息披露的質(zhì)量。

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首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院? 吳若彤