商務(wù)英語(yǔ)研究新領(lǐng)域：國(guó)外財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)研究現(xiàn)狀分析

王立非 任杰

(北京語(yǔ)言大學(xué) 高級(jí)翻譯學(xué)院，北京 100038)

0 引言

財(cái)務(wù)敘事研究是敘事學(xué)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理交叉產(chǎn)生的跨學(xué)科研究領(lǐng)域，是商務(wù)話語(yǔ)研究的重點(diǎn)之一。研究發(fā)現(xiàn)，公司財(cái)務(wù)報(bào)告的敘事方式與話語(yǔ)策略直接影響公司內(nèi)部管理和外部形象構(gòu)建(Beattie, 2014; Holland, 2004; Humpherys et al., 2011; Merkl-Davies et al.,2008 )，但財(cái)務(wù)敘事研究在國(guó)內(nèi)還很鮮見。財(cái)務(wù)話語(yǔ)是指在企業(yè)財(cái)務(wù)管理以及財(cái)務(wù)報(bào)告中使用的語(yǔ)言形式和社會(huì)象征符號(hào)，包括口語(yǔ)和書面語(yǔ)、圖片、圖表、音頻、視頻等，共同構(gòu)成一個(gè)話語(yǔ)事件(Grant, 1998)。財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)研究主要包括以下類型：贏收發(fā)布會(huì)話語(yǔ)、管理層話語(yǔ)、總裁話語(yǔ)、路演話語(yǔ)、招股話語(yǔ)、上市話語(yǔ)、會(huì)計(jì)話語(yǔ)、審計(jì)話語(yǔ)等。財(cái)務(wù)話語(yǔ)作為組織話語(yǔ)的重要組成部分，關(guān)注語(yǔ)言在財(cái)務(wù)管理或財(cái)務(wù)信息披露等特定語(yǔ)境中的使用和實(shí)踐，不僅具有發(fā)布、傳達(dá)或溝通財(cái)務(wù)信息的功能，還具有社會(huì)、文化、價(jià)值和意識(shí)形態(tài)等多重意義。財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)研究關(guān)注財(cái)務(wù)文本的文字?jǐn)⑹霾糠郑瑢⑹聦W(xué)理論和財(cái)務(wù)話語(yǔ)結(jié)合，是財(cái)務(wù)信息披露和溝通的有效途徑之一(Hopwood,1996)，也是一個(gè)社會(huì)建構(gòu)的過程(Hines, 1988)。財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)的語(yǔ)言學(xué)理論基礎(chǔ)主要包括敘事分析理論、組織話語(yǔ)理論和語(yǔ)言管理理論等。本文對(duì) 2009—2018年間國(guó)際 SSCI 期刊上發(fā)表的財(cái)務(wù)敘事論文進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，力圖展現(xiàn)國(guó)外財(cái)務(wù)敘事研究的現(xiàn)狀、熱點(diǎn)與趨勢(shì)，以期為國(guó)內(nèi)的敘事研究和商務(wù)英語(yǔ)教學(xué)和科研提供借鑒和啟示。

1 研究問題與方法

本研究重點(diǎn)回答以下四個(gè)問題: (1)近 10 年國(guó)外財(cái)務(wù)敘事研究的總體特點(diǎn)和趨勢(shì)是什么?(2)近 10 年國(guó)外財(cái)務(wù)敘事研究的熱點(diǎn)話題是什么? 有何變化?(3)哪些理論和代表性成果對(duì)財(cái)務(wù)敘事研究影響較大?(4)國(guó)外財(cái)務(wù)敘事采用何種研究方法?

本研究采用CiteSpace V軟件，主要運(yùn)用主題詞聚類和共被引功能，分析研究熱點(diǎn)、趨勢(shì)與代表性成果。以英文數(shù)據(jù)庫(kù) Web of Science(WOS) 中的 SSCI 期刊為數(shù)據(jù)源，期刊時(shí)間跨度為 2009—2018 年，共 10 年。搜索財(cái)務(wù)敘事關(guān)鍵詞(1)搜索關(guān)鍵詞包括：accounting discourse, accounting narratives, narrative and accounting, financial discourse, financial narratives, accounting disclosure, financial disclosure, narratives+accounting research, narratives* financial statement, narratives*annual report.，數(shù)據(jù)經(jīng)過清洗處理，人工剔除與財(cái)務(wù)敘事不相關(guān)的文獻(xiàn)，共獲得文獻(xiàn)379篇和 22062 條有效被引文獻(xiàn)。來(lái)源文獻(xiàn)包括作者、標(biāo)題、來(lái)源出版物、出版時(shí)間、摘要、參考文獻(xiàn)等字段。

我們將WOS數(shù)據(jù)導(dǎo)入 CiteSpace V 系統(tǒng)，設(shè)置相關(guān)參數(shù)，將“Time Slicing”設(shè)置為“2009—2018”，時(shí)間分區(qū)為“1”年，術(shù)語(yǔ)來(lái)源選擇標(biāo)題、摘要、作者關(guān)鍵詞和關(guān)鍵詞加。主題詞類型選擇名詞詞組，節(jié)點(diǎn)類型選擇術(shù)語(yǔ)與關(guān)鍵詞，三個(gè)閾值引文數(shù)量(C)、共被引頻次(CC)、共被引系數(shù)(CCV)分別設(shè)定為(2.1.15)。用CiteSpace V可視化軟件對(duì)主題詞進(jìn)行歸并處理，提取被引頻次≥10的高頻名詞主題詞24條，自動(dòng)生成國(guó)外財(cái)務(wù)敘事研究熱點(diǎn)主題詞可視化共現(xiàn)知識(shí)圖譜。我們對(duì)文獻(xiàn)的共被引網(wǎng)絡(luò)作進(jìn)一步可視化聚類分析，生成國(guó)外財(cái)務(wù)敘事研究論文的共被引聚類網(wǎng)絡(luò)圖譜，包括291個(gè)節(jié)點(diǎn)，964條連線，聚類值為Modularity Q=0.5808，聚類內(nèi)部相似度指標(biāo) Silhouette=0.4417，均達(dá)到要求。我們通過梳理分析財(cái)務(wù)敘事研究領(lǐng)域的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)文獻(xiàn)，通過選擇標(biāo)題、摘要、作者關(guān)鍵詞和關(guān)鍵詞加等選項(xiàng)，三個(gè)閾值引文數(shù)量、共被引頻次、共被引系數(shù)分別設(shè)定為(3.3.20) ，自動(dòng)生成國(guó)外財(cái)務(wù)敘事研究領(lǐng)域文獻(xiàn)共引網(wǎng)絡(luò)圖譜，提取被引頻次≥100 的四個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，每個(gè)節(jié)點(diǎn)分別標(biāo)識(shí)一篇被引文獻(xiàn)。

2 結(jié)果與討論

2.1 總體趨勢(shì)與特點(diǎn)

統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，近10年來(lái)，國(guó)際財(cái)務(wù)敘事高水平研究論文發(fā)文量從2009—2014年處于較低水平，但從2015年開始出現(xiàn)激增態(tài)勢(shì)，每年發(fā)表的論文超過70篇，2016—2018年發(fā)文量維持在較高水平，為60-80篇之間(圖1)。這反映了2014年之后財(cái)務(wù)敘事研究開始引起關(guān)注，但與財(cái)務(wù)研究10年發(fā)表91773篇論文相比，只占論文總數(shù)的0.004%，反映出該領(lǐng)域是一個(gè)新興的交叉學(xué)科領(lǐng)域，有待語(yǔ)言學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)從不同學(xué)科視角探討財(cái)務(wù)話語(yǔ)的特點(diǎn)和規(guī)律。

圖1 SSCI期刊財(cái)務(wù)敘事研究總體趨勢(shì)(2009—2018)

期刊分類統(tǒng)計(jì)顯示，2009—2018年期間，國(guó)外財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)研究重要論文主要發(fā)表在以下四類期刊：會(huì)計(jì)類(2)會(huì)計(jì)類期刊包括《會(huì)計(jì)研究》(Journal of Accounting Research)、《會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)刊》(Journal of Accounting and Economics)、《英國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)論》(British Accounting Review)、《會(huì)計(jì)、組織與社會(huì)》(Accounting, Organizations and Society)等。(共22本)、經(jīng)管類(3)經(jīng)管類期刊包括《管理學(xué)刊》(Journal of Management)、《管理學(xué)會(huì)記錄》(Academy of Management Annals)、《公司治理：國(guó)際評(píng)論》(Corporate Governance: An International Review)、《商業(yè)倫理期刊》(Journal of Business Ethics)等。(共15本)、交際類(4)交際類期刊包括《話語(yǔ)交際》(Discourse & Communication)、《人際關(guān)系》(Human Relations)等。(共5本)、語(yǔ)言類(5)語(yǔ)言類期刊包括《國(guó)際應(yīng)用語(yǔ)言學(xué)學(xué)刊》(International Journal of Applied Linguistics)和《語(yǔ)用學(xué)學(xué)刊》(Journal of Pragmatics)。(共2本)。國(guó)際SSCI期刊財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)研究反映出三個(gè)特點(diǎn)：(1)財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)的學(xué)科性特征鮮明，會(huì)計(jì)類(占50%)和經(jīng)管類(占34%)期刊比較關(guān)注財(cái)務(wù)敘事，語(yǔ)言類期刊發(fā)表的論文數(shù)量較少，說(shuō)明財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)的經(jīng)管屬性比話語(yǔ)屬性更鮮明。(2)財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)的專門用途和應(yīng)用屬性鮮明，側(cè)重財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)在公司會(huì)計(jì)審計(jì)、財(cái)務(wù)管理和組織管理方面的應(yīng)用。(3)財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)的跨學(xué)科性特征鮮明，傳播交際類期刊也關(guān)注財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)，從傳播學(xué)視角去審視財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)的交際功能、交叉性和復(fù)合性特征。

2.2 研究熱點(diǎn)的中心度與聚類分析

2.2.1中心度分析

可視化分析結(jié)果顯示(圖2)，過去10年來(lái)，國(guó)外財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)研究熱點(diǎn)涉及24個(gè)主題，按頻次從高到低排序?yàn)椋簲⑹隆⒐芾怼⑴丁⒔M織、視角、業(yè)績(jī)、信息、印象管理、行為、身份、公司、策略、責(zé)任、模式、收益、溝通、故事、市場(chǎng)、話語(yǔ)、決策、可讀性、性別、合法性和會(huì)計(jì)(見表1)。

圖2 國(guó)外財(cái)務(wù)敘事研究熱點(diǎn)可視化分析(2009—2018)

對(duì)24個(gè)關(guān)鍵詞歸類發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)研究圍繞三個(gè)主題：(1)話語(yǔ)與企業(yè)內(nèi)部管理，涉及管理、組織、業(yè)績(jī)、信息、行為、收益、溝通、決策、性別、會(huì)計(jì)；(2)話語(yǔ)與企業(yè)外部形象維護(hù)，涉及披露、印象管理、身份、責(zé)任、市場(chǎng)、合法性；(3) 財(cái)務(wù)話語(yǔ)研究視角與方法，包括敘事、視角、策略、模式、故事、可讀性等。

表1 國(guó)外財(cái)務(wù)敘事研究熱點(diǎn)分析(2009—2018)

表1統(tǒng)計(jì)顯示，最突出的五個(gè)話題為：管理(management) (中心度=0.19)、行為(behavior)(中心度=0.19)、視角(perspective) (中心度=0.15)、 身份(identity) (中心度=0.15)、披露(disclosure)(中心度=0.14)，反映了近10年來(lái)財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)研究焦點(diǎn)是公司管理、外部行為、研究視角、身份特征和信息披露。對(duì)熱點(diǎn)主題詞歸類后發(fā)現(xiàn)，國(guó)外的財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)研究呈現(xiàn)出五個(gè)特點(diǎn)：關(guān)注話語(yǔ)對(duì)公司管理的影響，關(guān)注話語(yǔ)的外部行為與反應(yīng)，采用實(shí)證研究視角和方法，重視企業(yè)與總裁的身份構(gòu)建，關(guān)注信息披露質(zhì)量。為了對(duì)財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)研究熱點(diǎn)進(jìn)一步確定，我們進(jìn)行了共被引聚類分析，確定財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)研究包括哪些熱點(diǎn)話題。

2.2.2聚類分析

對(duì)聚類大小和 S 相似值的測(cè)量結(jié)果顯示(圖3)，以下10個(gè)聚類標(biāo)示詞凸顯。按聚類大小依次排列為：(1)第0號(hào)標(biāo)識(shí)短語(yǔ)triangle model(三角模型)(Size =43, Silhouette=0.654)；(2)第1號(hào)標(biāo)識(shí)短語(yǔ)leadership(領(lǐng)導(dǎo)力)(Size =39, Silhouette=0.544)；(3)第2號(hào)標(biāo)識(shí)短語(yǔ)employment(就業(yè))(Size =32, Silhouette=0.689)；(4)第3號(hào)標(biāo)識(shí)短語(yǔ)corporate governance(公司治理)(Size =27, Silhouette=0.702)；(5)第4號(hào)標(biāo)識(shí)短語(yǔ)empathy(同情)(Size =27, Silhouette=0.816)；(6)第5號(hào)標(biāo)識(shí)短語(yǔ)investment(投資)(Size =23, Silhouette=0.905)；(7)第6號(hào)標(biāo)識(shí)短語(yǔ)association(關(guān)聯(lián)、協(xié)會(huì))(Size =18, Silhouette=0.791)；(8)第7號(hào)標(biāo)識(shí)短語(yǔ)construction(建構(gòu))(Size =17, Silhouette=0.901)；(9)第8號(hào)標(biāo)識(shí)短語(yǔ)sustainability(可持續(xù)性)(Size =17, Silhouette=0.875)；(10)第9號(hào)標(biāo)識(shí)短語(yǔ)imperfect(不完美)(Size =12, Silhouette=0.954)。

圖3 國(guó)外財(cái)務(wù)敘事論文共被引聚類分析(2009—2018)

2.3 研究熱點(diǎn)領(lǐng)域與話題分析

結(jié)合主題詞中心度分析和標(biāo)示詞聚類分析，國(guó)外的財(cái)務(wù)敘事研究可以歸類為以下五個(gè)研究熱點(diǎn)領(lǐng)域：

2.3.1財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)影響公司管理

公司內(nèi)部管理涉及計(jì)劃、組織、人事、激勵(lì)和控制五個(gè)領(lǐng)域；外部管理涉及公司形象和聲譽(yù)的維護(hù)。語(yǔ)言決定組織管理與溝通的效率，構(gòu)成信息傳遞與披露的基礎(chǔ)，對(duì)組織構(gòu)建起到關(guān)鍵作用(Brannen et al., 2013; Piekkari et al., 2011)。財(cái)務(wù)敘事是企業(yè)特有的話語(yǔ)資源，以何種特定的話語(yǔ)方式和策略建構(gòu)意義，對(duì)公司內(nèi)部和外部管理影響很大。圖3中聚類值最高的第0號(hào)標(biāo)識(shí)短語(yǔ)triangle model(三角模型)、第1號(hào)標(biāo)識(shí)短語(yǔ)leadership(領(lǐng)導(dǎo)力)和第3號(hào)標(biāo)識(shí)短語(yǔ)corporate governance(公司治理)反映出主要的研究話題包括財(cái)務(wù)敘事在組織管理三角模型中的作用與影響，話語(yǔ)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)力以及公司治理的影響。從話語(yǔ)分析的角度看，組織管理是“在特定社會(huì)和組織情境下，人們以實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)為導(dǎo)向來(lái)創(chuàng)造、生產(chǎn)和傳播話語(yǔ)，形成理解與意識(shí)/意圖，并以此影響他人行為的一系列話語(yǔ)實(shí)踐活動(dòng)”(呂源 等，2012：157)。財(cái)務(wù)敘事研究超越了傳統(tǒng)研究只關(guān)注組織實(shí)體結(jié)構(gòu)和行為的狹隘視角，從敘事學(xué)的故事、話語(yǔ)、敘述三個(gè)層面展開，為組織管理和財(cái)務(wù)研究提供了全新的角度和方法，因而受到財(cái)務(wù)管理研究者的高度關(guān)注，但卻沒有引起商務(wù)話語(yǔ)研究者的重視，值得思考。

2.3.2財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)影響投資判斷和決策

研究發(fā)現(xiàn)，公司年報(bào)及財(cái)務(wù)報(bào)告敘事成為影響投資和決策的重要因素之一。財(cái)務(wù)敘事存在主觀和操控成分，通過詞語(yǔ)選擇、搭配、詞語(yǔ)互文關(guān)系以及語(yǔ)篇結(jié)構(gòu)引發(fā)外部行為，對(duì)股東、投資方、公眾等產(chǎn)生影響。圖3中聚類第5號(hào)標(biāo)識(shí)短語(yǔ)investment(投資)反映了財(cái)務(wù)敘事對(duì)投資判斷與決策的影響。傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)研究關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，揭示財(cái)務(wù)報(bào)告中定量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)市場(chǎng)和市場(chǎng)參與者的影響(Ball et al., 2014; Francis et al., 2002)。然而近年來(lái)，財(cái)務(wù)話語(yǔ)的研究重點(diǎn)開始轉(zhuǎn)向定性的敘事方法對(duì)投資者判斷和決策的影響，這些敘事內(nèi)容往往與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)同時(shí)發(fā)布。研究發(fā)現(xiàn)，與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相比，財(cái)務(wù)敘事的方式或手段對(duì)投資者的判斷和決策產(chǎn)生的影響更大(Merkl-Davies et al., 2008)。從敘事學(xué)角度來(lái)看, 財(cái)務(wù)報(bào)告中的人物話語(yǔ)是敘述語(yǔ)言的次語(yǔ)言。由于財(cái)務(wù)報(bào)告引導(dǎo)性功能的增強(qiáng), 其中的人物話語(yǔ)，尤其是總裁話語(yǔ)，將會(huì)對(duì)目標(biāo)讀者產(chǎn)生一定的影響。因此, 如何有選擇性地進(jìn)行敘述和怎樣敘述頗為重要, 可能影響到財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露內(nèi)容和質(zhì)量，進(jìn)而影響目標(biāo)受眾的經(jīng)濟(jì)選擇或投資決策。由此可見，話語(yǔ)的經(jīng)濟(jì)力量不可小視。

2.3.3財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)影響企業(yè)形象與聲譽(yù)

敘事分析遵循一套操作規(guī)范，如對(duì)敘事主題、結(jié)構(gòu)、形式和脈絡(luò)的分析，主要以質(zhì)化研究為主，量化方法為輔，分析對(duì)象主要以文字、文本或與文字有關(guān)的傳播或媒介材料為主。圖3中聚類第2號(hào)標(biāo)識(shí)短語(yǔ)employment(就業(yè))和第4號(hào)標(biāo)識(shí)短語(yǔ)empathy(同情)反映出財(cái)務(wù)敘事不同的策略和模式及其對(duì)公司內(nèi)部管理以及外部形象樹立的影響。近年來(lái)，財(cái)務(wù)敘事通過不同角色，如女性員工或領(lǐng)導(dǎo)者，以不同的故事情節(jié)，如就業(yè)、公司治理，傳達(dá)出不同的觀點(diǎn)或主題。這種方式增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)告的客觀性與可讀性，提高了信息披露的質(zhì)量和效果，不失為公司財(cái)務(wù)報(bào)告一種新的策略和模式。有國(guó)外學(xué)者指出(Hansen et al., 1993; Gabriel, 2000; Eshraghi et al., 2013)：西方企業(yè)界正盛行“財(cái)務(wù)故事報(bào)告”，將企業(yè)年報(bào)或財(cái)務(wù)報(bào)告盡可能地故事化。這種財(cái)務(wù)報(bào)告“軟著陸”的處理方式不僅指內(nèi)容上從嚴(yán)肅和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露中挖掘軟性內(nèi)容，還指敘事策略和模式的改進(jìn)，即通過“講故事”構(gòu)建意義，一改財(cái)務(wù)報(bào)告刻板無(wú)趣的印象，激發(fā)受眾的閱讀興趣，進(jìn)而對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理和外部形象產(chǎn)生正面和積極的影響。

2.3.4財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)影響身份構(gòu)建

敘事理論認(rèn)為身份可被視為由自我展現(xiàn)、社會(huì)范疇以及符號(hào)資源引發(fā)的指示性反映。敘事者形象的自我展現(xiàn)策略涉及語(yǔ)言和副語(yǔ)言結(jié)構(gòu)，敘事身份識(shí)別可借助社會(huì)范疇，如性別、職業(yè)、年齡等，身份還可通過敘事語(yǔ)篇中諸多符號(hào)資源投射生成，如敘事行為并置、隱喻、語(yǔ)氣、節(jié)奏、代碼選擇與轉(zhuǎn)換等，這些資源共同形成特定敘事風(fēng)格，指示特定身份。圖3中聚類第7號(hào)標(biāo)識(shí)短語(yǔ)construction(構(gòu)建)和第8號(hào)標(biāo)識(shí)短語(yǔ)sustainability(可持續(xù)性)反映了與組織責(zé)任、可持續(xù)發(fā)展和意義構(gòu)建相關(guān)的組織敘事研究成為研究熱點(diǎn)(Adamson et al., 2006; Gabriel, 2000)。財(cái)務(wù)報(bào)表具有組織屬性，通過信息披露反映經(jīng)營(yíng)狀況、績(jī)效和發(fā)展規(guī)劃。組織的目標(biāo)、機(jī)構(gòu)和語(yǔ)言是反映組織屬性的三個(gè)重要方面。從敘事分析的角度來(lái)看，當(dāng)某類事件具備“敘事者通過敘事行為將某些敘事載體(敘事內(nèi)容)傳達(dá)給敘事接受者(Adorisio et al., 2015:78)”時(shí)，這一過程便是一個(gè)完整的敘事行為。因此，公司財(cái)務(wù)報(bào)告在宏觀和微觀兩個(gè)層面上都構(gòu)成了一種敘事行為。財(cái)務(wù)敘事研究關(guān)注敘事者身份構(gòu)建引發(fā)的指示性反映，如人物話語(yǔ)，尤其是總裁話語(yǔ)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)管理和外部形象的影響，對(duì)開展社會(huì)身份研究具有參考價(jià)值。

2.3.5財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)影響信息披露質(zhì)量

信息披露或溝通是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的基本功能之一，早期主要以公司財(cái)務(wù)報(bào)表和其他數(shù)據(jù)信息為依據(jù)，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況進(jìn)行分析。圖3中聚類第6號(hào)標(biāo)識(shí)短語(yǔ)association(相關(guān)性)，第9號(hào)標(biāo)識(shí)短語(yǔ)imperfect(不完美)反映出財(cái)務(wù)話語(yǔ)研究的熱點(diǎn)之一是公司年報(bào)或財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量和標(biāo)準(zhǔn)。近年來(lái)，由于各種財(cái)務(wù)丑聞和金融危機(jī)的出現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告的“質(zhì)量”受到了廣泛關(guān)注。這里的“質(zhì)量”涵蓋了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量(收益質(zhì)量)和財(cái)務(wù)文本文字的質(zhì)量，即敘事的質(zhì)量，兩者都受到審計(jì)質(zhì)量的制約(Beattie, 2014)。敘事等非財(cái)務(wù)信息越來(lái)越受到重視，敘事通過“講故事”，挖掘信息披露過程中的軟性細(xì)節(jié)或情節(jié)，傳遞文本情感傾向，實(shí)現(xiàn)自利性歸因和印象管理，向股東、股民和利益關(guān)聯(lián)方傳遞公司經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)管理、價(jià)值觀、文化、企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)等重要信息，實(shí)現(xiàn)話語(yǔ)資源對(duì)企業(yè)績(jī)效和資本市場(chǎng)收益的預(yù)期。

2.4 研究熱點(diǎn)的變化趨勢(shì)分析

為了更直觀和清晰地揭示國(guó)外財(cái)務(wù)敘事研究熱點(diǎn)的變化與走向，我們對(duì)2009—2018年期間的財(cái)務(wù)研究熱點(diǎn)話題做時(shí)間序列演進(jìn)分析 (圖4)。

圖4 國(guó)外財(cái)務(wù)敘事研究熱點(diǎn)變化特點(diǎn)(2009—2018)

研究話題分布顯示(表2)，從2009—2018年，國(guó)際財(cái)務(wù)敘事研究呈現(xiàn)出從組織內(nèi)部走向外部的特點(diǎn)。2009年的高頻詞除了 “敘事”外，還有“披露”(29次)和“視角”(24次)，反映出當(dāng)時(shí)的研究熱點(diǎn)是從不同視角分析財(cái)務(wù)信息披露。2010年關(guān)注的是組織內(nèi)部管理和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，如“管理”(45次)、“組織”(27次)和“業(yè)績(jī)”(24次)。2011 年開始出現(xiàn)一個(gè)明顯的變化，財(cái)務(wù)研究從組織內(nèi)部轉(zhuǎn)向外部，“印象管理”(21次)、“模式”(14次)、“溝通”(13次)等受到關(guān)注。同年還有一些熱點(diǎn)話題，如“年報(bào)可讀性”“合法性”等。代表性研究有：Brennan(2014)等從社會(huì)心理學(xué)視角分析了企業(yè)敘事中的印象管理和回顧性意義構(gòu)建；M?kel?(2011)等分析了公司總裁話語(yǔ)，對(duì)比了不同公司報(bào)告的意識(shí)形態(tài)表征。

表2 國(guó)外財(cái)務(wù)敘事十年研究話題分布 (2009—2018)

2012年由于受到外部因素的影響，如“危機(jī)”“性別”等，公司財(cái)務(wù)報(bào)告開始重視“社會(huì)責(zé)任”和“信息內(nèi)容”，如采用話語(yǔ)分析方法研究危機(jī)情況下的財(cái)務(wù)報(bào)告(Beelitz et al., 2012; Craig et al., 2012)。Beelitz(2012)等以德國(guó)一家核電站的核事故為例，分析了總裁話語(yǔ)如何重構(gòu)企業(yè)合法性；Craig(2012)等探討了總裁致股東信函中語(yǔ)言選擇和企業(yè)聲譽(yù)的關(guān)系。2013年持續(xù)關(guān)注“意義構(gòu)建”、財(cái)務(wù)報(bào)告的“標(biāo)準(zhǔn)”，以及財(cái)務(wù)敘事對(duì)公司外部形象的影響。2014年出現(xiàn)明確的“財(cái)務(wù)敘事”話題，頻次是9次，中心度0.03。同期出現(xiàn)頻次和中心度都較高的話題是“收益管理”和“金融危機(jī)”，財(cái)務(wù)敘事在財(cái)務(wù)研究中的重要性日益彰顯。Beattie (2014) 從理論、方法論和研究框架等方面揭示了財(cái)務(wù)報(bào)告的敘事話語(yǔ)轉(zhuǎn)向。2015—2017年的研究熱點(diǎn)都涉及到了“環(huán)保”話題，熱點(diǎn)話題還包括“可讀性”“內(nèi)容分析”“經(jīng)濟(jì)政策”“風(fēng)險(xiǎn)”等。代表性研究有：Lee(2015)等分析了環(huán)保企業(yè)財(cái)務(wù)敘事如何對(duì)股東產(chǎn)生影響；Lo(2017)等研究公司年報(bào)敘事內(nèi)容可讀性與盈余管理之間的關(guān)系；Yang(2017)等分析了社交媒體中的財(cái)務(wù)敘事和印象管理，反映出傳統(tǒng)媒體向新興社交媒體的轉(zhuǎn)向。2018年的熱點(diǎn)話題是“可持續(xù)性”“探討”和“綜合性報(bào)告”，反映出財(cái)務(wù)敘事模式和如何實(shí)現(xiàn)公司可持續(xù)發(fā)展的研究?jī)A向。Brennan(2018)等基于對(duì)200家澳大利亞上市公司的實(shí)證研究，構(gòu)建了一個(gè)資本市場(chǎng)環(huán)境中公司溝通的概念模型，并探討了如何向股東發(fā)布市場(chǎng)信息以及與客戶進(jìn)行有效溝通的問題。

2.5 重要成果與理論影響力分析

結(jié)果顯示(圖5)，過去10年，四篇高被引論文分別為：(1)Is accounting for sustainability really accounting for sustainability and how would we know? An exploration of narratives of organizations and the planet(我們?nèi)绾沃揽沙掷m(xù)財(cái)務(wù)報(bào)告確實(shí)解釋了可持續(xù)性？組織敘事的探討) (Gray, 2010)，被引頻次 267次；(2)Identity As Narrative: Prevalence, Effectiveness, and Consequences of Narrative Identity Work in Macro Work Role Transitions(敘事身份：宏觀工作角色轉(zhuǎn)換中敘事身份的普遍性、有效性和結(jié)果) (Ibarra et al., 2010)，被引頻次239次；(3)Stakeholder Theory: The State of the Art (相關(guān)方理論前沿)(Parmar et al., 2010)，被引頻次194次；(4)Seeking legitimacy for new assurance forms: The case of assurance on sustainability reporting(探尋新型財(cái)務(wù)認(rèn)證形式的合理性：可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中的認(rèn)證案例) (O’dwyer et al., 2011)，被引頻次140次。

圖5 關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)文獻(xiàn)被引歷史演進(jìn)分析

對(duì)四篇高被引文獻(xiàn)的理論部分分析顯示主要采用三種理論——敘事分析、語(yǔ)言管理學(xué)和組織話語(yǔ)。從節(jié)點(diǎn)被引歷史折線來(lái)看，Gray(2010)的論文被引最多，Ibarra(2010)等的研究其次，兩篇論文采用敘事分析理論研究敘事者的身份構(gòu)建。Parmar(2010)等基于組織話語(yǔ)理論提出“相關(guān)方理論”或“相關(guān)方思維”，認(rèn)為組織話語(yǔ)研究不僅關(guān)注文本，而且關(guān)注文本中的觀點(diǎn)構(gòu)建與形成過程對(duì)組織的影響。O’dwyer(2011)等的論文探討了財(cái)務(wù)認(rèn)證過程中的語(yǔ)言問題，強(qiáng)調(diào)公司戰(zhàn)略管理中的語(yǔ)言工具性、管理度和復(fù)雜性，說(shuō)明語(yǔ)言管理學(xué)對(duì)財(cái)務(wù)敘事研究的影響比較顯著。從這些研究可以判斷，敘事學(xué)、語(yǔ)言管理學(xué)和組織話語(yǔ)是財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)的主要理論基礎(chǔ)和框架，對(duì)我們進(jìn)一步認(rèn)識(shí)語(yǔ)言學(xué)在財(cái)務(wù)話語(yǔ)分析中的應(yīng)用極具啟發(fā)意義。

3 財(cái)務(wù)敘事研究方法特點(diǎn)分析

我們對(duì)2009—2018 年國(guó)際財(cái)務(wù)敘事研究方法統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)以下四個(gè)特征:

(1)實(shí)證研究方法占據(jù)主流地位。379篇論文中采用實(shí)證研究方法的共計(jì)326篇，占研究論文總量的86%；非實(shí)證研究論文共53篇，占總量的14%。這說(shuō)明國(guó)際財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)實(shí)證研究為主，包括敘事分析等定性方法，與定量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相互補(bǔ)充。

(2)實(shí)證研究以定性方法最多，共197篇；其次是定性定量混合法，共112篇；定量方法最少，共17篇(見表3)。由于財(cái)務(wù)話語(yǔ)的屬性，相當(dāng)一部分的財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)研究采用定性定量混合法，采用敘事分析、文本分析或內(nèi)容分析或混合研究，彌補(bǔ)了定量分析的不足。

(3)定性研究方法主要包括案例分析、語(yǔ)篇分析、體裁分析、訪談、批評(píng)話語(yǔ)分析、多模態(tài)分析、內(nèi)容分析、會(huì)話分析等，其中案例分析、文本分析、話語(yǔ)分析、內(nèi)容分析和多模態(tài)分析較多。

(4)計(jì)算機(jī)輔助方法呈持續(xù)上升態(tài)勢(shì)，如自然語(yǔ)言處理技術(shù)(NLP)方法和機(jī)器學(xué)習(xí)法，語(yǔ)料庫(kù)方法等推動(dòng)財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)研究不斷深入。

對(duì)比國(guó)外財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)研究的方法，國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)話語(yǔ)研究應(yīng)該加強(qiáng)混合法的運(yùn)用。敘事分析、多模態(tài)分析、語(yǔ)料庫(kù)或定量統(tǒng)計(jì)分析的混合研究方法相對(duì)較少，財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)研究方法有待加強(qiáng)。

表3 國(guó)外財(cái)務(wù)敘事研究方法統(tǒng)計(jì)(2009—2018)

4 結(jié)論

本文考察近10年國(guó)外財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)研究的現(xiàn)狀、熱點(diǎn)和趨勢(shì)，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)：(1)國(guó)外財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)研究總體呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，主要發(fā)表在會(huì)計(jì)類和經(jīng)管類期刊上，語(yǔ)言類期刊發(fā)文量較少。說(shuō)明財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)沒有引起國(guó)內(nèi)語(yǔ)言學(xué)、敘事學(xué)和商務(wù)英語(yǔ)研究的關(guān)注。(2)財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)的研究熱點(diǎn)包括：財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)影響公司管理、財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)影響投資判斷和決策、財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)影響企業(yè)形象與聲譽(yù)、財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)影響身份構(gòu)建、財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)影響信息披露質(zhì)量。(3)財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)的主要理論基礎(chǔ)為敘事分析、語(yǔ)言管理學(xué)和組織話語(yǔ)，分析會(huì)計(jì)報(bào)告文字?jǐn)⑹霾糠值臄⑹绿攸c(diǎn)、結(jié)構(gòu)和功能；通過語(yǔ)言管理和提高財(cái)務(wù)信息發(fā)布質(zhì)量塑造企業(yè)形象和身份；對(duì)組織話語(yǔ)實(shí)施操控實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理戰(zhàn)略和目標(biāo)。(4)財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)以實(shí)證研究為主，以定性方法最多，混合法其次，計(jì)算語(yǔ)言學(xué)與自然語(yǔ)言處理方法呈上升趨勢(shì)。財(cái)務(wù)敘事話語(yǔ)是商務(wù)話語(yǔ)研究的一個(gè)新領(lǐng)域，對(duì)我們認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)話語(yǔ)和體裁特征具有重要價(jià)值，為加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)對(duì)外話語(yǔ)體系建設(shè)和對(duì)外傳播質(zhì)量具有重要現(xiàn)實(shí)意義，對(duì)商務(wù)英語(yǔ)教學(xué)和敘事學(xué)研究也具有啟示。