基于大數(shù)據(jù)環(huán)境下的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱?chuàng)新研究

趙麗娜

摘? 要：我國對大數(shù)據(jù)的運用極為重視。隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，要求作為商業(yè)活動中保護投資者利益閘門的審計活動也亟需跟上大數(shù)據(jù)發(fā)展的步伐，創(chuàng)新審計工作。 本文依據(jù)相關(guān)的理論基礎(chǔ)，研究風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛写髷?shù)據(jù)的應(yīng)用創(chuàng)新，以期豐富大數(shù)據(jù)審計應(yīng)用的理論。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)審計;審計技術(shù);風(fēng)險導(dǎo)向

由于信息水平發(fā)展加上計算機應(yīng)用的推動，全球行業(yè)的數(shù)據(jù)量都在持續(xù)提高，對大量數(shù)據(jù)開展查找、應(yīng)用、研究慢慢成為了工作的日常，審計模式也從過去的電子數(shù)據(jù)模式轉(zhuǎn)變?yōu)榇髷?shù)據(jù)模式。大數(shù)據(jù)的使用范圍從搜索衍生到各種領(lǐng)域，包括科技、物流等，當(dāng)今社會已經(jīng)明顯成為大數(shù)據(jù)的天下。大數(shù)據(jù)審計的應(yīng)用已經(jīng)達到了所需的前提，尤其是大數(shù)據(jù)、云計算等有關(guān)的領(lǐng)域發(fā)展有利于審計數(shù)據(jù)的整理和應(yīng)用。再加上分析研究的優(yōu)化和數(shù)字化、自動化的進步，都對大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展很有幫助。

一、前期相關(guān)研究回顧

國內(nèi)外均有學(xué)者從不同的角度研究大數(shù)據(jù)與審計的結(jié)合，試圖得出在審計領(lǐng)域應(yīng)用大數(shù)據(jù)的可能性。

數(shù)據(jù)分析技術(shù)方法方面，2016年我國專家的研究認為，數(shù)據(jù)分析方法創(chuàng)新兩大難點是“交叉融合+智能挖掘”，提出多行業(yè)全維化分析和智能挖掘技術(shù)。陳偉（2018）的研究結(jié)合案例重點分析了基于大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的審計線索特征挖掘方法，認為大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)包括文本可視化、多維數(shù)據(jù)可視化、網(wǎng)絡(luò)可視化和時空可視化技術(shù)等。秦榮生（2014）認為大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)促進持續(xù)審計方式的發(fā)展，這對于銀行、證券等對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和風(fēng)險控制“實時性”較高的行業(yè)來說尤其重要。還有對基于大數(shù)據(jù)分析（BDA）的智能可持續(xù)審計系統(tǒng)框架的障礙及障礙之間的關(guān)系進行分析的研究：2019年海外專家的研究詳細分析了與BDA（Big Data Analysis）有關(guān)審計做法的變化。該研究側(cè)重技術(shù)對開展審計業(yè)務(wù)的影響和在審計環(huán)境中嵌入BDA的常見挑戰(zhàn)等方面。

二、大數(shù)據(jù)下風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▌?chuàng)新分析

（一）大數(shù)據(jù)全樣本分析方法

1、大數(shù)據(jù)獲取總體數(shù)據(jù)

在大數(shù)據(jù)時代，審計人員可以跨行業(yè)、跨部門搜集并分析被審計單位的所有數(shù)據(jù)，來源、渠道和數(shù)據(jù)類型的多樣化使得審計數(shù)據(jù)能夠全面反映被審計單位的經(jīng)營和管理情況。比如，從被審計單位獲取財務(wù)和業(yè)務(wù)等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)以及會議紀要、公司章程等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù);從相關(guān)門戶網(wǎng)站、搜索引擎、社交網(wǎng)絡(luò)等互聯(lián)網(wǎng)頁面獲取音頻、圖片等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。另外，由于大數(shù)據(jù)時代各企業(yè)之間的信息系統(tǒng)不再是一個個孤島，審計人員也能更容易多方信息。

2、由分析因果關(guān)系轉(zhuǎn)而分析相關(guān)關(guān)系

大數(shù)據(jù)的龐大數(shù)據(jù)量和高速的更新頻率以及低價值密度，使得審計人員必須接受數(shù)據(jù)混雜性而放棄追求精確性，篩選出有價值的數(shù)據(jù)，并運用大數(shù)據(jù)分析方法從多個角度分析數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。數(shù)據(jù)來源越多，數(shù)據(jù)類型越復(fù)雜，數(shù)據(jù)之間的因果關(guān)系就越不明顯。同時，數(shù)據(jù)池里數(shù)據(jù)越多時，單一數(shù)據(jù)對于整個數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的影響就越小。因此，面對大數(shù)據(jù)，審計人員應(yīng)更關(guān)注數(shù)據(jù)的效率，以分析數(shù)據(jù)間相關(guān)關(guān)系為主要分析目的。

（二）大數(shù)據(jù)審計方法創(chuàng)新分析

1、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換方法

結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)不能直接比較分析，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)需要經(jīng)過加工處理才可以真正為審計師所用。因此需要減少非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的維度，使之盡可能與結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的維度一致。審計人員可利用人工智能來篩選、搜索數(shù)據(jù)和文本并相應(yīng)聚合和分類。

2、理解審計風(fēng)險評估程序

風(fēng)險評估程序是審計準(zhǔn)則規(guī)定的必要審計程序，該程序的分析結(jié)果可作為評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)，也可為審計人員在關(guān)鍵業(yè)務(wù)的判斷提供基礎(chǔ)。在大數(shù)據(jù)審計各階段聯(lián)系更為緊密的情況下，風(fēng)險評估的結(jié)果為調(diào)整審計計劃提供了依據(jù)和方向。因此，審計風(fēng)險評估程序?qū)徲嫿Y(jié)果至關(guān)重要，必須盡可能以更多信息為基礎(chǔ)審慎評估。實施風(fēng)險評估程序的工作主要包括識別和評估各類交易、賬戶余額重大錯報等風(fēng)險。

3、充分利用內(nèi)外部數(shù)據(jù)

由前文所述，大數(shù)據(jù)審計能夠?qū)崿F(xiàn)審計全覆蓋，這一特征加大對大對審計風(fēng)險評估結(jié)果的準(zhǔn)確性，從而直接影響整個審計業(yè)務(wù)的開展。審計人員有多種技術(shù)手段獲取來自被審計單位內(nèi)部、互聯(lián)網(wǎng)平臺和政府信息公開平臺的信息，因而不局限于被審計單位提供的財務(wù)數(shù)據(jù)等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和經(jīng)匯總的數(shù)據(jù)，而是可以追溯到原始數(shù)據(jù)，如通過設(shè)置傳感器、射頻識別（RFID）來自動采集業(yè)務(wù)信息：RFID標(biāo)簽和RFID讀寫器可自動采集標(biāo)簽數(shù)據(jù);通過GPS定位獲取位置信息，并由此驗證存貨事實上的出入庫等。

審計人員采集的外部信息主要是非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)往往暗含關(guān)鍵線索，提示潛藏的審計風(fēng)險。關(guān)鍵詞提取、文本挖掘、視頻識別等技術(shù)可在任何階段用于對應(yīng)的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，在接受業(yè)務(wù)委托階段評估的審計風(fēng)險也可在該階段進一步驗證。大量非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)處理技術(shù)的應(yīng)用使非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)與結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)互相驗證成為可能，這是大數(shù)據(jù)審計相比傳統(tǒng)審計的進步之處。

但是，由于大數(shù)據(jù)審計的數(shù)據(jù)來源不同，審計人員首先須評估采集數(shù)據(jù)的真實性和完整性。從不同平臺抓取的數(shù)據(jù)參差不齊，沒有權(quán)威的保證，審計人員須辨別數(shù)據(jù)質(zhì)量;大數(shù)據(jù)風(fēng)險評估的優(yōu)勢在于其分析對象的全面，而采集的數(shù)據(jù)集的全面性需要審計人員加以判斷;另外，審計人員要統(tǒng)一格式不同的數(shù)據(jù)。

4、過程挖掘?qū)嵤┛刂茰y試

細節(jié)測試是測試各類交易、賬戶余額和披露的具體細節(jié)，目的在于發(fā)現(xiàn)重大錯報。流程挖掘是一種從工作流日志中提取有用信息的一種技術(shù)，可以支持審計人員評估內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的適當(dāng)性以及是否有效實施。對工作流程的回顧可以全面分析企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，對交易過程進行細節(jié)分析和關(guān)系映射，列示出所有業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險控制點，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題。如確保訂購的貨物和服務(wù)的數(shù)量和價格與收到和開具發(fā)票的數(shù)量和價格相同，需對比訂貨單、發(fā)票和收貨單三方數(shù)據(jù)，若檢查在過程變量中，為訂購的貨物過賬發(fā)票，而沒有任何接收貨物的相應(yīng)記錄。這表明內(nèi)部控弄直問題存在缺陷。獲得的信息有助于審計人員對發(fā)現(xiàn)的異常評估控制風(fēng)險，并確定對進一步審核程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。

三、大數(shù)據(jù)下審計實施程序創(chuàng)新分析

（一）實質(zhì)性程序創(chuàng)新分析

一般來說實質(zhì)性程序包括實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試。一般來說，細節(jié)測試的準(zhǔn)確度更高，但耗費更高的審計成本。而分析程序節(jié)約審計資源，但證明力受限制，且在數(shù)據(jù)間有穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系時才能使用。而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，分析程序?qū)懈鼜V的應(yīng)用空間。

1、分析程序創(chuàng)新

分析程序是指審計人員通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，分析和比較信息之間的關(guān)系或計算相關(guān)的比率來獲取審計證據(jù)的分析方法。由于通過分析程序獲取的審計證據(jù)大多是間接證據(jù)，且分析程序的有效性很大程度上取決于審計人員預(yù)期值的準(zhǔn)確性，因此分析程序在傳統(tǒng)審計中的應(yīng)用有很大限制。

但大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計中的應(yīng)用擴展了分析程序的應(yīng)用范圍，提高了分析程序的證明力。分析程序的證明力首先體現(xiàn)在分析程序的執(zhí)行對象從財務(wù)數(shù)據(jù)、結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)擴展到非財務(wù)數(shù)據(jù)、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù);其次，基于更多有效數(shù)據(jù)，審計人員能做出更準(zhǔn)確的預(yù)期值，因此審計人員通過分析程序獲得的保證程度就越高。最后，審計人員可利用大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)化數(shù)據(jù)處理，使數(shù)據(jù)的呈現(xiàn)方式更易于分析數(shù)據(jù)間關(guān)系。

2、基于大數(shù)據(jù)的實質(zhì)性分析程序創(chuàng)新

（1）可視化分析

可視化工具與分析程序結(jié)合來執(zhí)行實質(zhì)性程序，可按照數(shù)據(jù)性質(zhì)選擇不同的可視化形式，如分析成本加成率的變化可采用氣泡圖、重要費用占同期所有費用的比重可選擇餅狀圖、縱向分析指標(biāo)變化可采用折線圖。無論采用哪種可視化技術(shù)對數(shù)據(jù)進行處理和分析，關(guān)鍵是審計人員經(jīng)由可視化軟件處理過的數(shù)據(jù)效果，能憑借職業(yè)判斷分析差異產(chǎn)生的原因，確認錯報風(fēng)險。

（2）數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)

實質(zhì)性分析程序面臨著非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)與結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)對比分析的要求，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)有助于達到該要求。

對結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的處理，文本挖掘技術(shù)有助于提煉文本數(shù)據(jù)的核心信息，如關(guān)鍵詞提取、文本解釋等技術(shù)能提高非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的可利用性。音頻識別和視頻識別也能減少數(shù)據(jù)維度，提高數(shù)據(jù)之間的可比性。

（3）多維分析法

多維分析法指綜合分析不同維度、不同來源的數(shù)據(jù)，運用綜合比對和關(guān)聯(lián)分析的分析方法從多方面掌握分析對象。數(shù)據(jù)來源于被審計單位內(nèi)外部，包括文本、音視頻、財務(wù)數(shù)據(jù)等形式。對于非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，首先可以按照數(shù)據(jù)來源分類，合并相似度高的部分，再按照屬性分類，從中提取出有價值的信息。其次，利用語音識別等技術(shù)可以減少非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)維度，統(tǒng)一數(shù)據(jù)格式以便于非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)納入審計范圍。

（4）細節(jié)測試

細節(jié)測試是指對各類交易、賬戶余額、財務(wù)報表列報的具體細節(jié)進行測試，是必須執(zhí)行的審計程序。在當(dāng)今審計實務(wù)中有十分重要作用。2020年有專家將細節(jié)測試分為三類，分別為內(nèi)部信息核對、外部信息核對、實物盤點。實施細節(jié)測試方法有檢查、詢問、重新計算等。

（5）函證優(yōu)化

在審計業(yè)務(wù)開展過程中，向第三方發(fā)送函證直接獲取書面答復(fù)是獲取審計證據(jù)的重要手段。但寄發(fā)函證和收回函證十分費時且麻煩。而利用大數(shù)據(jù)技術(shù)完成函證寄送和收回能夠極大提高審計效率——函證電子化。函證收發(fā)流程優(yōu)化可通過電子形式實現(xiàn)，即利用云審計平臺與收函的第三方聯(lián)通，審計人員線上發(fā)送詢證函，第三方上傳審計人員所需的函證資料，審計人員直接錄入系統(tǒng)作為審計證據(jù)并存入審計檔案。需要注意的是，第三方對上傳的函證資料負法律責(zé)任，不因函證形式改變而減少義務(wù)。

（二）大數(shù)據(jù)審計報告風(fēng)險控制

審計底稿是審計業(yè)務(wù)流程中的存檔資料，是保證審計業(yè)務(wù)規(guī)范性的要求。審計人員要根據(jù)各項審計證據(jù)，結(jié)合與管理層的相關(guān)溝通，合理運用專業(yè)判斷以形成適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟１倦A段要考慮復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表并評價審計證據(jù)和編制審計報告。三級復(fù)核制度是保證審計工作適當(dāng)開展、評價審計證據(jù)與審計意見的關(guān)聯(lián)度的復(fù)核方法。而在項目組內(nèi)部，復(fù)核應(yīng)貫穿審計全過程，使用不同的技術(shù)對異常結(jié)果進行交叉驗證測試和分析。在這個過程中，前述實質(zhì)性測試階段用到的所有技術(shù)方法都適用。復(fù)核人員可能重新評估之前實施的程序是否恰當(dāng)，或回應(yīng)之前觀察到的異常情況，開展的新的實質(zhì)性程序。三級復(fù)核和對審計工作中的程序進行回顧都是控制審計風(fēng)險的有效途徑。大數(shù)據(jù)審計模式下更應(yīng)該貫徹風(fēng)險導(dǎo)向，在審計業(yè)務(wù)全程控制審計風(fēng)險。

四、研究啟示

通過研究分析，本文得到如下啟示：大數(shù)據(jù)審計的實施需要貫徹風(fēng)險導(dǎo)向，加強規(guī)劃導(dǎo)向。對于財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)而言，討論大數(shù)據(jù)審計的實施本質(zhì)上還是讓大數(shù)據(jù)服務(wù)于審計：穩(wěn)妥控制審計風(fēng)險，更好完成審計目標(biāo)才是目的。綜上，大數(shù)據(jù)審計的實施建立在豐富的數(shù)據(jù)處理分析技術(shù)的基礎(chǔ)之上，但正因為可選擇范圍擴大，更需要審計人員提高職業(yè)素養(yǎng)，利用好大數(shù)據(jù)技術(shù)來促進審計工作的開展，提高審計質(zhì)量。

參考文獻：

[1]陳偉，居江寧.基于大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的審計線索特征挖掘方法研究[J].審計研究，2018（01）

[2]秦榮生.大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)對審計的影響研究[J].審計研究，2014（06）