足球運(yùn)動員作為人力資產(chǎn)是否可以確認(rèn)為會計(jì)資產(chǎn)？

王婷

摘? 要：足球行業(yè)的人力資源計(jì)量作為俱樂部價(jià)值的關(guān)鍵因素，因而關(guān)于足球運(yùn)動員是否能作為無形的會計(jì)資產(chǎn)計(jì)量是一個(gè)在會計(jì)領(lǐng)域重要且具有爭議的問題。當(dāng)前對于該問題的研究，前人已做過較為完備的數(shù)據(jù)及實(shí)例研究但對于該問題原因的整合還存在缺陷。因而本文主要采用文獻(xiàn)回顧的方法對足球運(yùn)動員作為無形資產(chǎn)的原因進(jìn)行總的論述及分析，本文將足球運(yùn)動員是否可作為會計(jì)資產(chǎn)的原因主要分為財(cái)務(wù)會計(jì)及管理會計(jì)兩方面的原因展開論述，最終得出足球運(yùn)動員可作為會計(jì)資產(chǎn)進(jìn)行衡量的肯定性論述。本文就前人文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上以此得出了更加全面的結(jié)論及看法。

關(guān)鍵詞：人力資源：無形資產(chǎn)：足球運(yùn)動員

1.財(cái)務(wù)會計(jì)

1.1.一般政策和標(biāo)準(zhǔn)

A. 國際會計(jì)準(zhǔn)則（ISA）和ASB報(bào)告（1992年）

根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則（ISA），國際會計(jì)準(zhǔn)則38號第21條和第25條規(guī)定，對無形資產(chǎn)確認(rèn)的情況確定為以下兩個(gè)條件：

a）. 與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

b）. 該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

由以上定義，俱樂部的收入和長期償付能力在很大程度上取決于球員的素質(zhì)，而球員是俱樂部的重要組成部分[3]。此外，充滿活力的市場使足球運(yùn)動員的價(jià)值得以合理計(jì)量[4]。因而通過商業(yè)活動和商業(yè)競爭，登記入會的球員可以為俱樂部實(shí)現(xiàn)未來的利益流入。同時(shí)，對于轉(zhuǎn)會注冊的球員，由于擁有活躍的市場以確定球員明確的價(jià)值因而球員的市價(jià)可以被合理確認(rèn)。因此，因?yàn)樽闱蜻\(yùn)動員的價(jià)值是可測量的且目的是為俱樂部帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，因而足球運(yùn)動員也可以被定義為無形的資產(chǎn)。

同時(shí)對于ASB報(bào)告，在ASB第3章第11-13段中，其將資產(chǎn)定義為提供與產(chǎn)生現(xiàn)金流直接或間接相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益[5]。

此外，在ASB第3章第8段中，它補(bǔ)充了人力資源作為所有權(quán)衍生的權(quán)利[5]。

對于ASB的記錄，足球運(yùn)動員也可以定義為無形資產(chǎn)，這類似于IAS 38的確認(rèn)。

1.2 會計(jì)要素

由于體育領(lǐng)域的人力資源被定義為無形資產(chǎn)，首先這可能會使企業(yè)的市場價(jià)值更加可靠及可比。由于足球俱樂部對無形資產(chǎn)的投資水平較高，因而這一要素是俱樂部財(cái)務(wù)分析的關(guān)鍵因素[6]。由于在足球行業(yè)這種狀況的存在，適當(dāng)披露這些可識別和可量化的無形資產(chǎn)將在很大程度上避免市場價(jià)值與賬面凈值之間的差距[7] 。由于人力資產(chǎn)是足球俱樂部簿記基礎(chǔ)的關(guān)鍵因素，缺乏人力資源記錄將使公司財(cái)務(wù)狀況不佳，因?yàn)槠滟~戶中只有培訓(xùn)設(shè)施等固定資產(chǎn)而對于無形資產(chǎn)實(shí)際上缺乏關(guān)鍵計(jì)量，這將導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息和實(shí)際信息的不一致性。因此，對足球運(yùn)動員進(jìn)行的良好計(jì)量，計(jì)算得出的市場價(jià)值將更接近現(xiàn)實(shí)情況。

其次，較好的財(cái)務(wù)關(guān)系對股東也非常有利。隨著資產(chǎn)負(fù)債表上整體資產(chǎn)的增加，公司在資產(chǎn)負(fù)債表上的賬面價(jià)值增加導(dǎo)致股東權(quán)益的增加[8]。在足球領(lǐng)域，對足球運(yùn)動員資本化而在資產(chǎn)負(fù)債表上產(chǎn)生的較高資產(chǎn)將最終對公司的業(yè)務(wù)價(jià)值產(chǎn)生積極影響進(jìn)而實(shí)現(xiàn)股價(jià)的飛升。因而對股東而言，股權(quán)越高，投資回報(bào)率越高。足球運(yùn)動員價(jià)值使得俱樂部價(jià)值的提高這一客觀事實(shí)意味著人力資產(chǎn)被股東廣泛接受。

2.管理會計(jì)

在管理會計(jì)方面，足球俱樂部中人力資源的記錄也起著重要作用。

首先，準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息為內(nèi)部和外部股東合理決策提供依據(jù)。由于足球不再僅僅是一項(xiàng)運(yùn)動，它成為了一個(gè)吸引投資者的投資活動[9]。同時(shí)，人力資本市場和股票市場之間存在很強(qiáng)的正相關(guān)關(guān)系[10]。鑒于人力資源作為無形資產(chǎn)是公司市值升降的關(guān)鍵影響因素，將人力資源作為決定性因素在俱樂部的財(cái)務(wù)報(bào)表中展現(xiàn)出來是一件十分有必要的事。借由人力資源和俱樂部市值的準(zhǔn)確核定，對于俱樂部本身而言，這一行為不僅有助于內(nèi)部決定未來發(fā)展的方向，同時(shí)也幫助外部投資者決定是否投資。

其次，準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告有助于俱樂部建立良好的聲譽(yù)和形象。Genet. C and Montchaud. S [11]論述道，投資者評估俱樂部證券的標(biāo)準(zhǔn)與其他公司基本相同，因而俱樂部經(jīng)理需要注意財(cái)務(wù)信息的可靠性，以樹立俱樂部的正面形象。由于人力資源在足球俱樂部的市值衡量相比其他行業(yè)而言是一個(gè)十分重要的因素，因而關(guān)于足球俱樂部的衡量很大程度上是對足球運(yùn)動員價(jià)值的衡量，所以足球俱樂部的聲譽(yù)和形象很大程度上可以借由足球運(yùn)動員的價(jià)值來衡量。

第三，足球運(yùn)動員作為無形資產(chǎn)也為球員們自身價(jià)值的計(jì)量提供依據(jù)。Krooshoft [12] 指出，通過可靠有效的措施計(jì)量足球運(yùn)動員自身價(jià)值對于提升足球運(yùn)動員的個(gè)人品牌價(jià)值而言是有益的。當(dāng)足球運(yùn)動員的價(jià)值具有可靠的測量數(shù)據(jù)，俱樂部和第三方會借此選擇在商業(yè)上更加有利可圖的足球運(yùn)動員。因此，足球運(yùn)動員的價(jià)值可以被視為一種衡量標(biāo)準(zhǔn)。

3. 結(jié)論

本研究的目的是確定足球運(yùn)動員是否應(yīng)被確認(rèn)為無形資產(chǎn)。研究表明，足球運(yùn)動員應(yīng)被視為無形資產(chǎn)進(jìn)行俱樂部的賬面計(jì)量。本文主要討論了財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)方面的確認(rèn)原因。在財(cái)務(wù)會計(jì)方面，首先通過ISA、ASB和足球協(xié)會的原則進(jìn)行分析。根據(jù)條款中對無形資產(chǎn)注冊標(biāo)準(zhǔn)和人力資源確認(rèn)條件，由此得出足球運(yùn)動員可被視為無形資產(chǎn)的基本理論依據(jù)。更進(jìn)一步由財(cái)務(wù)會計(jì)中的會計(jì)要素分析，通過對球員的計(jì)量，財(cái)務(wù)報(bào)告中的會計(jì)信息中人力資源的確認(rèn)使賬面信息更加可靠，同時(shí)增加了所有者權(quán)益這一要素。這兩點(diǎn)對于財(cái)務(wù)會計(jì)要素中信息的可靠性及相關(guān)性價(jià)值使人力資源作為無形資產(chǎn)登記在足球行業(yè)成為可能。第二層面對管理會計(jì)而言，這一計(jì)量使得賬面價(jià)值貼近實(shí)際價(jià)值從而為內(nèi)外部利益相關(guān)者的決策提供經(jīng)濟(jì)價(jià)值。此外，準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息有助于為公司打造良好的形象和聲譽(yù)，也有助于足球運(yùn)動員自身品牌價(jià)值的提升。綜上所述，人力資產(chǎn)可以在足球行業(yè)注冊為無形資產(chǎn)進(jìn)而進(jìn)行計(jì)量及財(cái)務(wù)報(bào)表的登記。對于該行業(yè)未來人力資源計(jì)量的發(fā)展，足球行業(yè)應(yīng)側(cè)重于制定更加詳細(xì)和具體的計(jì)量條款，以使有關(guān)人力財(cái)產(chǎn)登記的會計(jì)信息更加準(zhǔn)確及可比。

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