淺析文藝類國有企業預算管理

一、全面預算管理的概念

在企業的預算管理中，全面預算管理屬于管理的一項重要方式，其主要是在特定時期對企業的各項經營以及投融資管理活動進行財務規劃，以此提高企業財務管理的水平和質量。企業的全面預算管理常常是以企業的銷售額作為起點，以企業獲取利潤作為最終的目標，以預測企業在生產經營過程中可能面臨的各項狀況，分析企業資產變動幅度大小，同時制定預算財務報表，以此科學反映企業的財務經營狀況。

二、全面預算管理的內容

第一，經營預算。經營預算是全面預算管理的一項重要內容，經營預算也是做好全面預算管理的基礎，經營預算與企業日常運營管理活動密切聯系。經營預算常常招惹女企業短期發展合理，安排企業的成本費用，將成本費用降至最低。在完成經營預算審核之后，公司可以向責任主體分派各項指標，管理人員也可以分析在執行過程中的各項狀況，及時發現在經營過程中存在的問題，以規避風險。

第二，資本預算。資本預算常常是由財務部門負責，著眼于企業長期發展規劃，包含有長期投資、無形資產預算等等方面的內容。

第三，財務預算。財務預算主要是根據企業經營狀況編制企業的財務管理方案，是對各項財務決策的量化，財務預算包含有所得稅預算、利潤預算等各方面的內容。

在推進全面預算管理的過程中，經營預算、資本預算以及財務預算之間相輔相成，為提高全面預算管理水平奠定堅實基礎，以此提高企業預算管理質量。

三、全面預算管理的理論依據

第一，委托代理理論。隨著現在社會的快速發展，各種生產關系日漸復雜，委托代理理論也由此產生。委托代理理論主要是社會分工進一步細化的結果，企業的管理人員無法做到更加細致化的管理，因此必須委托具有專業才能的人完成專業的工作。與此同時，社會上出現了許多具有專業能力的代理人，他們可以代為管理企業，可以提高企業運作管理水平。在開展預算管理的過程中，委托代理有助于提高企業預算管理的水平，同時也有助于提升各部門之間的交流，減少信息不對稱的情形，消滅信息孤島的現象。

第二，控制理論。在現代企業管理制度中，控制理論是現代企業管理的重要內容，同時也是全面預算管理的一項重要內容。控制就是一種計劃管理活動其主要是提高企業經營管理質量，實現企業經營發展目標。在控制理論的思想下，企業需要事先做好各項管理活動，主管部門也需要加強對下級部門的考核，糾正在管理中出現的偏差。為了防止信息不對稱所帶來的經營管理風險，企業需要不斷完善各項管理制度，強化監督管理機制，合理分配管理權限，加強對管理者的監督，以提升企業經營管理質量。

第三，需求理論。需求理論常常是以實現企業經營組織目標作為目的，從員工的實際角度出發，以此激發員工工作激情，同時也滿足員工個人發展的需要。需求理論主要分析員工的各項需求，同時加員工的需求與企業的經營戰略結合在一起，不僅可以幫助員工實現個人價值，同時也可以實現企業經營發展的目標。全面預算理論與需求理論之間存在聯系，完成全面預算理論離不開需求理論的支撐，通過將員工全部納入到預算管理中提高員工參與預算管理的積極性，從而真正實現預算管理的效果。

四、某省級改制院團企業預算管理現狀及問題分析

（一）某演藝公司基本情況：公司是在原有某演出團（1959年建立）的基礎上，于1997年初由省編委、省文化廳批準擴建為某總團，并根據上級事改企精神要求，于2010年5月4日掛牌成立某演藝有限公司，在2010年2月30日注冊企業法人營業執照，總團下設各劇種分團，每年演出場次均在千場以上，總團為觀眾奉獻了大量優秀的劇目和節目。近年來作品多次榮獲國家專業的金菊獎及國際金獎，在上合峰會上也有精彩的表演。

（二）該公司改制情況：省財政廳關于資產和股權設置的批復：凈資產總額：3266萬元。核銷“待處理流動資產凈損失”20萬元，“待處理固定資產凈損失”：13萬元，并將上述資產劃轉省發展資產管理有限公司。預提符合提前退休條件人員醫療保險金93萬元。經處置后，該總團凈資產2937萬元。改制后，新公司注冊資本2500萬元，省財政新增出資1000萬，以該總團評估后凈資產出資1500萬，剩余國有凈資產1437萬暫留新公司作為國有獨享資本公積。符合提前退休人員醫療保險金繳費按規定報人力資源廳審核批準后實施，預提盈余或差額計入國有獨享資本公積，申請自謀職業人員或改制時與單位解除勞動關系所需經濟補償金和養老賬戶一次性補貼所需資金，按規定報省人力資源廳審核確認后在國有獨享資本公積中列支，使用時報省財政廳審批。改制后，原財政撥款以2008年撥款總額為基數照常撥付，除離退休人員及符合政策法規規定的人員經費按實金額撥付給新公司外，其余經費性質改為扶持專項和政府采購專項，并逐年增加。

（三）某省總團有限公司經營狀況

2017年資產負債率25.9%，2018年資產負債率21.6%，2019年資產負債率24.5%，2020年資產負債率25%，說明企業經營比較保守，沒有貸款，未對外擴張。

2017年流動比率540%，2018年流動比率712%，2019年流動比率589%，2020年流動比率546%，說明企業近年來變現能力一直很強，從報表上看有大量貨幣資金作為存款放置。

2017年凈資產收益率0.22%，2018年凈資產收益率2.6%，2019年凈資產收益率0.62%，2020年凈資產收益率-5.9%，說明企業一直處于比較低的運用資產獲得收益，2018年突然有所增加是會計政策稍作變更，財政撥款的日常運營部分作為收益，進入其他收益科目，2020年疫情數據不做參考。公司運用自有資本獲得凈收益的能力不強。因三年的主營收入在2019年大幅度提高，凈利潤大幅度下降，可能人為降低利潤，不希望在某一年表現突出，為以后年度增加負擔。

2017年資本保值增值率1.03，2018年資本保值增值率1.03，2019年資本保值增值率1.01，2020年資本保值增值率0.94，數值近四年內處于0.94-1.03范圍內，說明企業的發展后勁不足。

2018年應收賬款周轉率82.64，2019年應收賬款周轉率96.5，2020年應收賬款周轉率27.3，從應收賬款的絕對數來講每年的金額都不大，說明企業和資信情況較好的單位合作，相對數很高，說明企業資產流動緩慢，一直以保持目前發展速度為目標。

綜上所述，某演藝公司運營過程中有以下特點：

銷售費用、管理費用金額一直以來較大，比較突出的是2018年少200萬左右，2018年退休人員進社保，退休費大部分由社保承擔，2019年又上升是當年度銷售比較高響應的演出成本也高。2020年受疫情影響，不做討論。從上看出公司的基本支出較大，對企業有一定的制約。

（四）主要收入是財政撥款，財政撥款是商業演出收入2-3倍。財政撥款主要是根據公司所成立的各項業務給予的財政撥款，其是一種補助性質。近幾年來公司的財政撥款占據收入的大頭，一般超過70%，因此公司也始終將宣傳社會公益作為公司文化建設的重要方向，優先安排各種公益性質演出，同時在工作之余也會參加一些商業活動類的演出，以增加收入，維持公司運營。

（五）某演藝公司預算管理情況

A、預算目標的設定：在編制預算時，公司依舊采用事業單位的預算管理模式，由公司向政府申請下一年度的各項經費，公司并沒有結合自身未來發展規劃，也沒有考慮到市場變化的環境，沒有綜合考慮當前企業的綜合能力設置預算目標，并沒有根據公司的實際情況做好各項預算目標的分解。

B、公司預算編制流程：公司并沒有專業的預算管理機構，每年都是由財務部門完成各項預算管理工作，由財務部門向領導上報預算編制，然后再由領導將任務下發給財務部，由財務部完成各種協調管理工作。其他各部門是協助申報人員數據或者各項目文字表達及單項數據。

C、預算編制的內容和方法：按照政府財政部門預算的要求，根據近幾年來公司的實際的支出情況，將下一年收入和支出編寫預算：收入方面是財政補助收入、商業演出收入、房租收入。支出部分包括基本支出和項目支出：基本支出里分為工資福利支出、離退休支出和日常支出，其中工資福利支出和離退休支出是定額支出，是由改制時確定的人數框定的金額，近年來不做追加，日常經費開支根據前一年度金額做適度調整，項目開支根據下一年的重點工作安排部分臨時性項目進行申報，一般年度財政補助金額在2000萬左右。該公司預算編制方法主要是增量預算和固定預算。

（五）某公司預算管理問題分析

由于公司的業務非常簡單，且公司內部的組織框架結構并不復雜，因此領導層并沒有在預算管理中發揮其應有的作用。結合上文中所交代的公司實際運營狀況，當前公司存在以下幾方面的問題。

第一，沒有設置科學的預算目標。公司的管理層并沒有認識到預算管理對公司發展的重要意義，并沒有認識到全面預算管理的有效作用。與此同時，公司缺乏明確的戰略目標，無法確定合理的戰略規劃，這也導致公司的全面預算管理目標與企業發展戰略目標之間無法保持一致，影響公司預算管理的質量。

第二，沒有設置全面的預算內容。公司的年度預算報表只是公司財務部門的意向部門預算，并沒有作為公司整體的預算決算。在編制預算管理之時，公司并沒有根據自身實際情況規劃預算管理工作，也沒有根據自身的發展狀況預測未來整體收入狀況，沒有根據自身的業務進展狀況合理安排各項經費，沒有根據公司的長期發展需要預測資本預算內容。

（六）某公司預算管理優化方案

第一，以戰略先導為導向。由于公司是國有文化企業，因此公司必須堅持弘揚社會正能量，堅持向社會輸出優秀的文化內容，以此達到自身保值增值的發展目標，同時也推動整個文化產業的繁榮。在設置預算目標之時，公司必須以戰略目標作為自身的導向，同時需要結合市場經營發展狀況及公司的整體情況明確預算目標。

第二，通過swot法分析戰略目標。從公司的外部環境上分析，當前公司擁有非常穩定的市場環境，由于該公司一直承接的是政府類型的文化演出，因此其外部環境較為穩定，可以承接各種各樣的晚會演出。由于公司具有政府的扶持，同時堅持將社會效益放在公司發展的第1位，政府部門對于該類企業會給予大力支持。近些年來，我國連續出臺的有關推動社會效益與經濟效益相統一的發展意見和規劃，政府旨在推動整個社會文化朝著良性方向發展，而國有文化企業正好符合政府發展的大方向，因此政府會進一步加大對國有企業文化的投入和支持，這對于公司的發展會帶來前所未有的機遇。從公司的外部威脅上看，當前公司所面臨的競爭依舊非常嚴峻，因為文化類節目的更新頻率非常頻繁，同時人才流動速度也非常快，公司的一些幼稚人才很可能會流失。與此同時，由于公司缺乏必要的宣傳管理活動，也沒有充分融入到演藝市場之中，沒有提高演出節目的商業觀感性，也沒有有效考慮到觀眾的需求，因此很可能會降低市場競爭力。

第三，不斷細化全面預算內容。根據企業發展的基本狀況，我們可以將預算管理內容分成多個不同的類型，例如全面預算內容可以分成收入總預算和支出總預算。根據歸口預算的類型，我們還可以將全面預算內容分成人員經費預算、設備維修預算等等。

第四，預算管理的重點不僅包含有編制，同時也需要強化預算管理的監督與控制。在執行預算監督的過程之中，企業需要強化對各部門的監督預算管理，嚴格約束各部門的預算內容，及時發現在預算執行中出現的問題，采取有效措施降低問題的負面影響。

全面預算是全方位的預算管理過程包含有許多方面內容，同時也具有長期復雜的特點，需要公司不斷的進行探索和運用。與此同時，我國國有文化企業在發展中還面臨著不同的問題，例如市場資源分配不夠合理，產業發展不夠成熟等等。正是由于這些問題的存在，企業需要進一步強化全面預算管理，不斷豐富全面預算管理的理論。

作者簡介：壽丹穎 1974.02 性別：女 漢族 諸暨 本科 會計師 單位：浙江演藝集團有限責任公司 研究方向：企業內控