淺談石化企業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀及納稅籌劃
——以某石化企業(yè)為例

刁建華

（中海油氣（泰州）石化有限公司，江蘇 泰州 225300）

在我國，石化企業(yè)大多屬于國有大型企業(yè)，其資金投入巨大，受自然條件和市場變化雙重因素的影響，有別于一般制造企業(yè)。油氣資源的稀缺性及布局上的極不平衡性，尤其是中東海灣地區(qū)豐富的油藏和極低的開采成本，更是加大了國際比較利益差距。我國石化企業(yè)相應(yīng)國家大力實(shí)施石油“走出去”戰(zhàn)略，通過跨國經(jīng)營，擴(kuò)大石油銷售、以獲取廉價(jià)自然資源和國際比較經(jīng)濟(jì)利益，從而提高在國際石化行業(yè)的市場競爭力。開源節(jié)流應(yīng)成為石化企業(yè)參與國際競爭的重要舉措，故本文從納稅籌劃的角度，思考石化企業(yè)如何降低稅負(fù)，以增加企業(yè)現(xiàn)金流，助推企業(yè)發(fā)展壯大。

1 某石化企業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀分析

石油資源關(guān)系到國家能源安全，石化企業(yè)的發(fā)展不僅是企業(yè)利益、更是國家利益，我國石化企業(yè)與國際市場上其他石化企業(yè)相比，普遍存在資源、成本等劣勢，我國石化企業(yè)稅負(fù)較重也削弱了競爭實(shí)力。本文選擇的研究對象為某石化企業(yè)。該企業(yè)于2003 年7 月成立于泰州市某工業(yè)園區(qū)內(nèi)，經(jīng)過十多年的發(fā)展，規(guī)模已達(dá)百億以上，為當(dāng)?shù)囟愂帐杖氲闹匾暙I(xiàn)者。伴隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，稅負(fù)也隨之增加，影響企業(yè)的凈現(xiàn)金流，制約著企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，因此，研究石化企業(yè)納稅籌劃具有較為重要的意義。本文首先對該石化企業(yè)2016年～2019年的稅負(fù)現(xiàn)狀進(jìn)行了分析。

1.1 某石化企業(yè)稅負(fù)呈現(xiàn)上升態(tài)勢

從表1某石化企業(yè)2016～2019年度的稅負(fù)情況看，我國石化企業(yè)稅種較多、稅負(fù)較重。表中所列稅目包括增值稅、消費(fèi)稅等10項(xiàng)，自2018年新增了環(huán)保稅。2016年至2019年納稅總額環(huán)比呈增長態(tài)勢，尤其是2019年相對2018年環(huán)比增長223.11%。

1.2 某石化企業(yè)稅負(fù)增長速度超主營收入

表2 數(shù)據(jù)表明某石化企業(yè)近三年納稅收入環(huán)比增長速度超過了主營業(yè)務(wù)收入環(huán)比增長速度，且納稅總額占主營業(yè)務(wù)收入的比重呈現(xiàn)增長態(tài)勢且增長迅速。

1.3 某石化企業(yè)稅負(fù)增長速度超利潤增長速度

表3數(shù)據(jù)表明，近三年間，某石化企業(yè)利潤呈現(xiàn)下降趨勢，但是稅負(fù)總額呈現(xiàn)上升態(tài)勢，且納稅總額占利潤總額的比重越來越大，據(jù)此判斷該石化企業(yè)所得稅前調(diào)增項(xiàng)目較多，可能存在費(fèi)用納稅籌劃問題。

1.4 某石化企業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀總結(jié)

就表1～表3的數(shù)據(jù)及分析判斷當(dāng)前石化企業(yè)確實(shí)稅負(fù)較重，不僅稅負(fù)總額增長，而且稅負(fù)增長速度高于主營收入增長速度及利潤增長速度，這對處于國際石油市場競爭劣勢的我國石化企業(yè)，無疑雪上加霜。石化企業(yè)進(jìn)行必要的納稅籌劃已經(jīng)勢在必行。

表1 某石化企業(yè)2016～2019年度稅負(fù)一覽表 單位：元

表2 某石化企業(yè)2016年～2019年稅負(fù)與主營收入表

表3 某石化企業(yè)2016～2019年度稅負(fù)與利潤總額表

2 石化企業(yè)納稅籌劃的必要性

2.1 高稅負(fù)不利于石化企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

（1）高稅負(fù)導(dǎo)致石化企業(yè)稅收支出多，影響企業(yè)競爭力。從某石化企業(yè)的稅負(fù)總量來看，2019年度稅負(fù)總額高達(dá)40多億元，是主營業(yè)務(wù)收入的2.57 倍，突出表現(xiàn)為增值稅稅負(fù)的增加。稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)交增值稅為當(dāng)期銷項(xiàng)稅與當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅的差額，但由于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅需要履行認(rèn)證等手續(xù)，導(dǎo)致當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅不一定能全部在當(dāng)期抵扣，增值稅稅及附加稅的增加導(dǎo)致現(xiàn)金流出增加，現(xiàn)金凈流量的減少則帶來企業(yè)投資受限、研發(fā)不足等問題，使石化企業(yè)難以獲得規(guī)模效益，更難通過擴(kuò)張等方式獲得廉價(jià)資源，難以形成企業(yè)核心競爭能力，影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（2）高稅負(fù)導(dǎo)致石化企業(yè)利潤空間下降，影響潛在投資者決策。某石化企業(yè)稅負(fù)總額與利潤總額數(shù)據(jù)表明稅負(fù)增長速度超過利潤增長速度，產(chǎn)生利潤負(fù)增長、稅負(fù)正增長的倒掛現(xiàn)象。除增值稅外的其他稅負(fù)是價(jià)內(nèi)稅，影響企業(yè)的成本費(fèi)用，進(jìn)而影響企業(yè)利潤。從表2 數(shù)據(jù)可以看出，石化企業(yè)價(jià)內(nèi)稅呈現(xiàn)了高速增長，由于該石化企業(yè)2019年開始謀劃納稅籌劃，價(jià)外稅稅負(fù)有所下降。價(jià)內(nèi)稅的增加，一方面導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品成本上升，難以獲得成本比較優(yōu)勢，企業(yè)利潤下降，影響現(xiàn)有投資者對企業(yè)發(fā)展的信心，更影響潛在投資者對企業(yè)未來的判斷，增加企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 納稅籌劃是石化企業(yè)新形勢下的必然選擇

（1）納稅籌劃是稅收法律法規(guī)日趨完善下的必有之路。隨著我國稅收法律法規(guī)的日益完善，企業(yè)已經(jīng)被推到全面稅收約束的市場環(huán)境中，稅收直接影響著企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策，制約著企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。納稅籌劃成為企業(yè)減少稅收的最優(yōu)選擇，石化企業(yè)也不例外。當(dāng)前石化企業(yè)的高稅負(fù)制約了企業(yè)發(fā)展，依據(jù)現(xiàn)有稅收法規(guī)開展合法的納稅籌劃成為必然選擇。

（2）新形勢下石化企業(yè)納稅籌劃具有宏觀與微觀雙重有利條件[1]。石化企業(yè)特有的經(jīng)營方式為石化企業(yè)納稅籌劃創(chuàng)造了條件。國家宏觀政策、所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及國家有關(guān)稅收優(yōu)惠政策為石化企業(yè)提供了納稅籌劃的空間。從企業(yè)本身來看，石化企業(yè)多為集團(tuán)化經(jīng)營，分、子公司較多，關(guān)聯(lián)方關(guān)系復(fù)雜，跨國經(jīng)營項(xiàng)目多，可運(yùn)用地區(qū)之間的稅收優(yōu)惠、稅率差異等方法開展納稅籌劃，具有其他企業(yè)不可比擬的納稅籌劃優(yōu)勢。

（3）納稅籌劃是石化企業(yè)降低稅收成本，提高競爭能力的重要手段。我國石油產(chǎn)品價(jià)格受國家嚴(yán)格控制，石化企業(yè)也承擔(dān)了巨大的成本壓力。我國石化企業(yè)在大力推進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化與產(chǎn)業(yè)重組，實(shí)施國際化經(jīng)營戰(zhàn)略的同時(shí)，更加關(guān)注成本，希望走降本增效內(nèi)涵式發(fā)展道路。當(dāng)前石化企業(yè)稅負(fù)過重，稅收環(huán)境復(fù)雜，只有開展科學(xué)合法的納稅籌劃，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，才能獲得企業(yè)稅收管理效益，增強(qiáng)企業(yè)競爭實(shí)力。

3 石化企業(yè)納稅籌劃的具體措施建議

3.1 控制稅務(wù)申報(bào)時(shí)點(diǎn)，增加資金浮游量

石化企業(yè)稅目較多，稅務(wù)機(jī)關(guān)對不同的稅種有不同的申報(bào)期限，從納稅籌劃的角度看，要充分利用好稅務(wù)申報(bào)時(shí)間截點(diǎn)，增加納稅資金的浮游量，可在資金充足時(shí)增加收益，也可在資金緊張時(shí)節(jié)約融資成本[2]。一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的申報(bào)繳納稅款期限在每月中旬，而石化企業(yè)每月各項(xiàng)稅款金額較大，在月初申報(bào)繳納稅款與月中旬申報(bào)繳納稅款，支付稅款的時(shí)間差會(huì)導(dǎo)致石化企業(yè)可能損失收益或增加成本。因此，石化企業(yè)應(yīng)密切跟蹤關(guān)注每期稅款申報(bào)時(shí)點(diǎn)，在規(guī)定的截止申報(bào)期限內(nèi)繳納稅款，增加資金的浮游量，以便于企業(yè)合理安排資金。

3.2 利用稅收優(yōu)惠政策，拓展納稅籌劃空間

本文研究的某石化企業(yè)，充分利用了納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣公司雇員國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的優(yōu)惠政策，僅2020年上半年就減少增值稅及附加稅費(fèi)1.97萬元。自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。某石化企業(yè)碼頭裝卸子公司符合現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的物流輔助服務(wù)范圍并按稅局要求辦理可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減備案，2020 年上半年度辦理加計(jì)抵減1.12萬元，節(jié)約增值稅及地方附加1.25萬元。根據(jù)國務(wù)院令第693號(hào)《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》，截止2020年1～5月公司符合環(huán)境保護(hù)稅優(yōu)惠政策享受減免稅額為25.03萬元。該石化企業(yè)2020年度上半年通過對國家稅收政策進(jìn)行梳理，并與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)緊密結(jié)合，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)節(jié)稅達(dá)60萬元。由此可見，石化企業(yè)應(yīng)重視對稅收優(yōu)惠政策的研究，充分利用稅收優(yōu)惠政策帶來的納稅籌劃空間，從稅基、抵減額等方面實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。

3.3 提升合并重組納稅籌劃意識(shí)，尋求稅負(fù)降低方案

本文研究的石化企業(yè)于2018 年度進(jìn)行重組，吸收合并了一瀝青公司和一化工公司，并作為合并方存續(xù)，被合并方注銷。此項(xiàng)合并于2018 年9月30日完成工商變更。由于合并對稅務(wù)產(chǎn)生了影響，合并方將被合并方的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)19849.09 萬元作為抵扣項(xiàng)，降低企業(yè)增值稅稅負(fù)。此外經(jīng)計(jì)算合并企業(yè)可彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額為9,108.51 萬元，降低了企業(yè)所得稅稅負(fù)。被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為213,313.98 萬元，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定非同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)采用公允價(jià)值并賬，而稅法上允許稅前扣除按資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算，形成了企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)，為企業(yè)所得稅延期提供了籌劃空間。從納稅籌劃的角度看，石化企業(yè)在實(shí)施合并前應(yīng)研究合并的方式、合并對價(jià)支付的方式、被合并企業(yè)的經(jīng)營狀況等，實(shí)現(xiàn)合并，同時(shí)降低稅負(fù)。

3.4 抓好重點(diǎn)費(fèi)用納稅籌劃，增加稅前扣除金額

石化企業(yè)應(yīng)對業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用等重點(diǎn)費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃。

（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃。石化企業(yè)經(jīng)營地遍及國際國內(nèi)，有可能會(huì)將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等項(xiàng)目計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)是限額扣除，而因經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的合理差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、董事費(fèi)等可全額扣除，故在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與差旅費(fèi)等，合法增加稅前費(fèi)用扣除額。其次利用業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除比例超過業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅法規(guī)定，將印有企業(yè)logo 的禮品贈(zèng)送等實(shí)為宣傳企業(yè)的費(fèi)用計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，提高費(fèi)用抵扣比例，降低企業(yè)所得稅稅基。

（2）捐贈(zèng)支出的納稅籌劃。石化企業(yè)是國家能源性企業(yè)，在強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)更要考慮社會(huì)擔(dān)當(dāng)，突出表現(xiàn)為社會(huì)公益捐贈(zèng)。根據(jù)稅法規(guī)定，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，故石化企業(yè)應(yīng)在捐贈(zèng)形式和捐贈(zèng)途徑上進(jìn)行籌劃，選擇現(xiàn)金比實(shí)物更有利，在方式上應(yīng)通過政府機(jī)關(guān)非營利組織向教育、民政等公益事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，達(dá)到捐贈(zèng)扣除的相關(guān)要求。

（3）研發(fā)費(fèi)用的納稅籌劃。石化企業(yè)應(yīng)加大研發(fā)力度，同時(shí)注意對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，保存好研發(fā)活動(dòng)的詳實(shí)資料，規(guī)范研究開發(fā)費(fèi)用核算，實(shí)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除以及形成無形資產(chǎn)后的攤銷，降低企業(yè)所得稅稅基。

3.5 做好國內(nèi)國外兩個(gè)環(huán)節(jié)納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)降低

石化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)涉及國內(nèi)國外，納稅籌劃應(yīng)考慮國內(nèi)國外兩個(gè)環(huán)節(jié)[3]。石化企業(yè)在國內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)中，首先應(yīng)根據(jù)企業(yè)組織形式、確定籌資方式及籌資比例，實(shí)現(xiàn)合理利息費(fèi)用的抵減。其次在采購環(huán)節(jié)應(yīng)考慮增值稅專用發(fā)票取得的合理性，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，降低增值稅及附加稅。第三，通過對存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法的選擇、合理的薪酬體系設(shè)計(jì)等技術(shù)，影響計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的金額，增加企業(yè)所得稅稅前列支數(shù)額。通過對企業(yè)資源的重組利用，利用消費(fèi)稅一次性征收的特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)領(lǐng)用本企業(yè)應(yīng)交消費(fèi)稅產(chǎn)品作為原料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。石化企業(yè)在跨國籌資活動(dòng)中，可以選擇將廠址遷入可以享受減稅或免稅待遇的開發(fā)區(qū)，對海外子公司選擇采取套用國際稅收協(xié)定、延遲匯回股、以商品代替股利支付等方式進(jìn)行利潤分配籌劃等。石化企業(yè)還可以利用國內(nèi)外母子公司在不同地區(qū)之間的稅率差，規(guī)劃母子公司會(huì)計(jì)核算，做好母子公司之間的納稅籌劃等。