稅務(wù)機構(gòu)改革背景下稅務(wù)局征管效率研究

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引言

2018年7月由中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《國稅地稅征管體制改革方案》提出，通過改革國稅地稅征管體制，合并省級和省級以下的國稅地稅機構(gòu)，通過優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，構(gòu)建更為科學(xué)的稅收征管體系，以此更好地為納稅人提供高質(zhì)量服務(wù)。自20世紀90年代至今，我國稅務(wù)機構(gòu)一直在尋求改革發(fā)展之路，稅務(wù)機構(gòu)改革對稅務(wù)局征管效率也確實產(chǎn)生積極影響作用，但在具體實踐過程中，稅務(wù)局征管效率依然處于較低水平[1]。因此，本文試圖基于稅務(wù)機構(gòu)改革這一背景，探究提升稅務(wù)局征管效率的對策，希望有效改善稅務(wù)局征管效率低下的局面，進而促使稅務(wù)機構(gòu)改革更為科學(xué)化與合理化。

一、我國稅務(wù)局稅收征管效率現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，國內(nèi)常用的衡量稅務(wù)局征管效率的指標主要側(cè)重于三方面，一是征稅成本率，二是納稅成本率，三是人均征稅額。

（一）征稅成本率

稅務(wù)局在征收稅務(wù)的過程中需要耗費的各項費用，該費用的總和就是征稅成本，征稅成本率的計算公式如下：

征稅成本率能夠最為直觀的體現(xiàn)稅務(wù)局的稅收征管效率，依據(jù)上述公式，可以較為便捷地了解稅務(wù)局的稅收征管情況。依據(jù)我國稅收總局公布的公開數(shù)據(jù)可以指導(dǎo)，在未實施稅制改革之前，即1994年以前，我國征稅成本率是3.12%，自1994年開始實施稅制改革后，1995—1996年之間我國稅務(wù)局的征稅成本率大約處于4.37%的水平。現(xiàn)階段，我國稅務(wù)局的征稅成本率依然處于增長狀態(tài)，大致在5%到8%之間。與此同時，我國不同區(qū)域稅務(wù)局的征稅成本率也存在一定差異，整體來看，東部地區(qū)稅務(wù)局的征稅成本率大約在4%到5%之間，而中部地區(qū)的則處于7%到8%之間，西部地區(qū)稅務(wù)局的征稅成本率卻高達10%。在此情況下，我國稅務(wù)局征管效率受征稅成本率的影響較為明顯。

（二）納稅成本率

納稅在辦理納稅事宜的過程中，會耗費各種費用，此部分費用的總和就被稱為納稅成本。與征稅成本率相比，納稅成本率的計算難度較大，一般以納稅人在一年時間內(nèi)進行辦理納稅事務(wù)時耗費的費用與稅收收入額的比率計算納稅成本率。計算公式如下所示：

納稅成本率是體現(xiàn)稅務(wù)局征管效率的重要指標之一，當稅收收入額固定時，納稅成本與稅收收入額成正比關(guān)系。同時，若納稅成本率處于越低水平，就意味著稅務(wù)局征管效率越高。據(jù)世界銀行與普華永道聯(lián)合發(fā)布的《2020年世界納稅報告》顯示，中國在175個接受調(diào)查的國家中的納稅成本排名達到第8名。根據(jù)納稅成本率與稅務(wù)局征管效率的關(guān)系可以知道，現(xiàn)階段，我國稅務(wù)局征管效率水平相對較低。

（三）人均征稅額

人均征稅額可以較好地體現(xiàn)稅務(wù)局系統(tǒng)工作人員的服務(wù)能力及板式效率，人均征稅額越高，稅務(wù)局征管效率則處于越高狀態(tài)。然而，根據(jù)稅務(wù)局公開資料顯示，目前我國稅務(wù)局系統(tǒng)工作人員中高學(xué)歷水平的人員占比相對較少，業(yè)務(wù)素質(zhì)與實際要求存在一定差距，對稅務(wù)局征管效率造成一定影響。而從人均征稅額的實際情況來看，2020年我國稅務(wù)局的人均征稅額大致為1490萬元，這與美國稅務(wù)局的人均征稅額3370萬元有著較大的差距。基于此也可以看出，當前我國稅務(wù)局征管效率并不理想。

二、制約稅務(wù)局征管效率提升的主要問題

（一）納稅服務(wù)質(zhì)量不高

隨著社會經(jīng)濟發(fā)展水平的提升產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化，納稅人對稅務(wù)部門提供的納稅服務(wù)質(zhì)量逐漸產(chǎn)生更高要求，但就目前情況來看，稅務(wù)部門的納稅服務(wù)于納稅人的實際需求顯然存在一定差距。一方面，稅收服務(wù)工作缺乏有效宣傳。與發(fā)達國家和地區(qū)相比較，我國稅務(wù)部門為納稅人提供的咨詢服務(wù)種類相對較少，且稅收宣傳渠道較為狹窄，在深度和廣度上有待進一步提升。另一方面，提供納稅服務(wù)過程中，未充分利用科技成果，盡管地方稅務(wù)局已將網(wǎng)報系統(tǒng)應(yīng)用于征稅管理工作，但許多納稅人依然表示系統(tǒng)應(yīng)用存在諸多不便之處，例如，不知道在哪里進行作廢申報，重復(fù)申報的數(shù)據(jù)無法刪除，造成垃圾數(shù)據(jù)，系統(tǒng)操作的不便捷不僅沒有節(jié)省納稅人的納稅成本，反而使其申報納稅更為復(fù)雜化，大大影響了納稅服務(wù)質(zhì)量。

（二）稅收征管體系不完善

發(fā)達國家的稅收征管效率要遠遠高于我國，其重要原因之一就在于我國稅收征管體系較不完善。盡管近年來我國稅務(wù)部門一直在探尋優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、完善稅收立法等改革方式，但實際改革效果與遠沒有達到預(yù)期，稅收征管效率始終無法得到有效提升[2]。由于與稅收征管工作相配套的制度還不夠完善，例如，稅務(wù)風(fēng)險管理機制，稅務(wù)部門職能界定等方面，導(dǎo)致多項資源的重復(fù)浪費，最終造成納稅成本和征稅成本過高。與此同時，相關(guān)部門之間的業(yè)務(wù)銜接程度不夠，常常各自為政，也在一定程度上對稅收征管效率造成負面影響。在稅收征管手段方面，更是缺乏創(chuàng)新性，這些都對稅收征管效率帶來不良影響。

（三）管稅平臺信息化程度低

在稅務(wù)機構(gòu)改革背景下，省級和省級以下國稅地稅機構(gòu)合并，承擔所轄區(qū)域內(nèi)各項稅收、非稅收入征管，并實行以國家稅務(wù)總局為主、與省級政府雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制。結(jié)合征稅工作的實際需求，管稅平臺的信息化程度處于較高水平非常有必要。但從當前情況來看，稅務(wù)部門的管稅平臺信息化建設(shè)顯然存在不完善之處。原本的省級、市級、縣區(qū)級稅務(wù)局開發(fā)使用的征管系統(tǒng)較多，且由于歷史原因，大多呈現(xiàn)單個、孤立狀態(tài)。因此，管稅平臺的信息資源并沒有得到充分整合，不同系統(tǒng)之間無法形成資源共享。稅務(wù)機構(gòu)改革之后，開始使用的新的征管軟件，在功能開發(fā)方面還不夠完善，導(dǎo)致納稅人需要的部分服務(wù)無法有效提供[3]。例如，納稅人財務(wù)信息導(dǎo)入、文書審批自動流轉(zhuǎn)等，由于相應(yīng)功能未有效開發(fā)，導(dǎo)致稅務(wù)部門的稅收分析不夠深入，在一定程度影響了征管效率。此外，由于涉稅信息的海量特征，需要與之對應(yīng)的專業(yè)化分析軟件和分析方法，以此更好的將其運用于稅源監(jiān)控、納稅評估以及稅務(wù)稽查服務(wù)當中，但顯然，當前的數(shù)據(jù)信息分析的專業(yè)化水平還有待提升。

三、稅務(wù)機構(gòu)改革背景下提升稅務(wù)局征管效率的對策

針對制約稅務(wù)局征管效率提升的主要問題，需要以納稅服務(wù)質(zhì)量的提升、稅收征管體系的完善以及管稅平臺的信息化建設(shè)為切入點，具體對策建議如下。

（一）納稅服務(wù)始終以納稅人為中心

通常情況下，衡量征管效率的指標包含兩方面，一是開展稅收管理工作過程中所耗費的稅收征管成本，二是征稅的具體數(shù)量和質(zhì)量。《關(guān)于稅務(wù)機構(gòu)改革有關(guān)事項的公告》的提出，在較大程度上為納稅人節(jié)約時間、降低稅收成本，有效推動稅收征管更為規(guī)范化與統(tǒng)一化。在稅務(wù)機構(gòu)改革的背景下，稅務(wù)部門開展的納稅服務(wù)需要充分以納稅人為中心，即重視納稅人的實際需求和利益，不斷優(yōu)化納稅服務(wù)。做到主動向納稅人宣傳稅法等相關(guān)內(nèi)容，且通過主動利用多種渠道為納稅人提供免費咨詢服務(wù)，幫助納稅人理清稅務(wù)機構(gòu)改革后的辦稅流程，有效降低納稅成本和稅收征管成本。同時，對納稅人的實際需求予以了解，稅務(wù)局依據(jù)稅務(wù)機構(gòu)合并后的信息系統(tǒng)，對納稅人予以更為全面及動態(tài)的信用評價，為納稅人構(gòu)建公平公正的辦稅環(huán)境。

（二）完善稅收征管體系

稅務(wù)機構(gòu)改革背景下，需要對各類稅收的征管職能予以合理界定，首先，因為在稅務(wù)機構(gòu)合并后，稅務(wù)部門除了需要處理基本的稅收征管工作之外，還有涉及事業(yè)保險費、養(yǎng)老保險費和醫(yī)療保險費等各類保險費的征收工作，其涉及內(nèi)容相對較多。其次，在國地稅部門合并之后，更需要厘清稅務(wù)部門的“征”“管”“查”各流程之間的職責，對與之相應(yīng)的征收管理機制予以完善，有效利用互聯(lián)網(wǎng)信息手段與稅務(wù)工作進行有機結(jié)合。與此同時，各業(yè)務(wù)部門與稅務(wù)稽查部門之間的要保持充分聯(lián)系，一旦發(fā)現(xiàn)涉稅違法行為，業(yè)務(wù)部門應(yīng)積極向稅務(wù)稽查部門做好反饋工作，而稽查部門則需要主動與之保持有效溝通，確保“征”“管”“查”各部門之間的業(yè)務(wù)有著更強的粘性，充分發(fā)揮國地稅合并的優(yōu)勢之處。最后，稅收征管資源進行合理配置，具體包含人力資源、物力資源以及資金資源方面，避免資源的重復(fù)利用，同時有效降低稅收成本。值得注意的是，征管手段的創(chuàng)新也非常有必要，利用此方式有效提升針管效率。

（三）構(gòu)建新型信息化管稅平臺

為進一步提升稅收管理的專業(yè)化水平，需要加大現(xiàn)代信息技術(shù)的利用效率。構(gòu)建新型信息化管稅平臺，具體可以從以下幾方面著手：第一，重視信息化服務(wù)平臺建設(shè)。對辦稅服務(wù)予以進一步優(yōu)化，利用智能辦稅終端或開發(fā)移動辦稅APP，為納稅人提供更為便捷、快速以及智能的服務(wù)。在智能化的服務(wù)渠道下，納稅人即可輕松辦理日常申報、社保社保、個人所得稅代扣繳費和涉稅文書辦理等業(yè)務(wù)。同時還能通過互聯(lián)網(wǎng)端口為納稅人提供在線咨詢、遠程協(xié)助等服務(wù)，有效降低稅收征管成本和納稅成本。第二，強化信息共享建設(shè)。由于相應(yīng)的涉稅信息極為繁雜且具有海量性特點，若信息為在平臺內(nèi)有效功效，也會對征管效率造成不利影響。國地稅各部門之間要保持同一納稅人信息的高度共享，即打破部門間的信息壁壘，使部門開展各業(yè)務(wù)工作能夠?qū)崿F(xiàn)有效銜接，對稅收風(fēng)險做好及時管理與防控，通過提升管稅平臺的信息化程度，最終提升征管效率。第三，加強信息分析平臺建設(shè)。稅收征管軟件系統(tǒng)的信息分析能力的提升，有助于提升對不同稅種的分析能力，在此環(huán)境下，系統(tǒng)軟件對各類涉稅信息予以加工、處理和分析，能在很大程度提升納稅服務(wù)水平，促使稅征收向現(xiàn)代化和精細化轉(zhuǎn)變轉(zhuǎn)型，最終促進稅收征管效率的提升。