基于采購視角的建筑業增值稅稅收籌劃

徐恩耀

(福建開放大學 文經學院， 福州 350013)

2016年5月1日正式實施“營改增”政策以來，建筑業繳納的主體流轉稅從營業稅轉化為增值稅。增值稅的稅收政策、會計核算模式等與營業稅存在較大的差異，所以，“營改增”對建筑業的整體稅負、核算方式以及稅務管理等產生較大的影響。在經營過程中，建筑業應結合自身的經營活動特點，開展稅收籌劃，以降低自身的經營成本，減輕整體稅負，增強自身的競爭力。

1 選擇拆分合同項目

在建設和施工的過程中，建筑業涉及工程的設計、采購、施工、運行維護等多種業務活動。根據中國現行稅法，設計、施工、采購分別適用 6%、9%、13%的增值稅稅率。在簽訂總承包合同時，如果項目未實施拆分，則合同總值按照最高 13%的稅率進行計稅；如果項目實施拆分，則建筑業可以按照兼營不同稅率的業務，分別核算分別計稅，以降低整體的稅負。因此，在簽訂合同協議時應該針對工程的設計、采購和施工模塊分別簽訂合同，分別使用不同的稅率進行計稅，以降低應交增值稅，減輕自身稅負。同時，采購項目適用稅率最高，采購環節的增值額必然帶來稅負的增加。因此，在不違背獨立交易原則的情況下，應盡可能地減少采購項目的增值額，以實現最大的稅后收益。

2 選擇甲供工程的計稅方法

建筑合同中經常約定由甲方(即發包商)提供大型設備、工程材料，主要包括水泥、鋼筋、木材和陶瓷等大宗材料，甲方直接與材料或者設備的供貨方進行結算，不再由乙方(建筑企業)采購[1]，這種結算方式稱為甲供材，采用甲供材結算的建筑工程就是甲供工程。……