政府購買注冊會計師服務的現狀、問題及對策

浙江省注冊會計師協會課題組

黨的十八屆三中全會將政府購買服務推入了發展的快車道。隨著政府職能轉變的深入推進，財稅體制改革的全面深化，政府購買服務范圍不斷擴大，服務成效明顯提升，整體取得了長足的進步。會計師事務所作為獨立的專業機構，其注冊會計師服務已成為政府購買服務的重要對象，在完善財會監督、規范財政管理、防范財政風險等各方面發揮了積極作用。當前，國家治理體系和治理能力現代化正被推進，簡政放權與職能轉變成為政府改革的著力點。伴隨著預算績效管理的全面實施，政府購買注冊會計師服務的業務量逐漸增加。但是，政府購買注冊會計師服務仍處于探索階段，實踐中尚存在不少問題，影響服務效果。因此，如何有效改善政府購買注冊會計師服務的不足之處，促進注冊會計師專業能力在政府業務領域的充分發揮，便顯得尤為迫切。

一、政府購買注冊會計師服務的業務實踐

政府購買注冊會計師服務的發展緊跟黨和國家的需求。習近平總書記在中紀委十九屆四次會議上強調，要完善黨和國家監督體系，推動審計監督、財會監督等多項監督有機貫通、相互協調，這不僅將財會監督的地位上升至新高度，也為財會監督的發展添加新動力。

一直以來，注冊會計師行業在財會監督中發揮著重要作用，憑借自身的專業與實踐優勢，為各主體提供專業支撐與智力支持。政府購買注冊會計師服務也不例外：一方面，政府委托注冊會計師開展財政專項資金審計、檢查，如政府和社會資本合作（PPP）項目審計、醫院財政補貼專項審核、扶貧資金專項審計，通過履行審計鑒證職能以保障財會信息質量，促進財政資金合法合規使用。包括政府專項債券財務評估在內的政府性債務審計也是重點?！兜胤秸畟鶆招畔⒐_辦法（試行）》明確規定新增專項債券發行需提供第三方評估信息，這為注冊會計師編制財務評估報告提供了依據。另一方面，政府委托注冊會計師執行財政項目績效評價，如財政預算項目績效評審、財政專項資金績效評價，則強調關注財政資金使用效益，以檢促效，以檢提效。尤其是當前正大力推進全面實施預算績效管理，加快建成全方位、全過程、全覆蓋的預算績效管理體系，績效評價服務成為政府購買注冊會計師服務的主要內容之一。

政府購買注冊會計師服務中，購買主體“政府”是廣義的，包括行政事業單位、法院、檢察院等。《行政事業單位內部控制規范（試行）》的發布，為購買注冊會計師服務提供了新的方向。行政事業單位有內部控制的建設需求，財政部門有內部控制的監督需求，內控服務自然成了購買對象。我國行政事業單位內部控制體系建設仍處于發展階段，內部控制的良好運行離不開檢查監督。通過委托注冊會計師開展行政事業單位內部控制審計，能夠對行政事業單位內部控制建設起到引導和規范作用。當前經濟正處于高速增長向高質量發展轉變階段，經濟越發展，會計越重要，司法鑒定的需求也隨之增大。經濟糾紛中牽涉的財務會計問題往往需要專業支持，注冊會計師提供的專業鑒定則成為法院、檢察院的主要委托內容。

二、政府購買注冊會計師服務的現狀及問題

不管是政府層面，還是行業層面，相關政策的出臺與落地都推動著政府購買服務領域向注冊會計師業務延伸。但目前政府購買注冊會計師服務仍處于發展階段，政府購買注冊會計師服務還存在不少問題亟待改進。

（一）我國政府購買注冊會計師服務的現狀

1.購買服務發展剛起步。自2005年成都金牛區政府購買注冊會計師服務試點以來，上海、深圳、北京等地方政府積極探索，取得了良好效果和地方創新。但整體而言，政府購買注冊會計師服務在全國的發展水平仍處于起步階段。各省市地區經濟發展水平、政府改革進程、注冊會計師行業發展狀況等存在差異，這導致各地方政府購買注冊會計師服務的發展水平相對不平衡。

2.購買服務內容較單一。中國注冊會計師協會編制的《注冊會計師業務指導目錄（2018）》列舉了87項財政預算資金相關業務，39項非營利機構及其他組織相關業務，以及9項為政府及其職能部門提供的管理咨詢服務。而當前政府購買注冊會計師服務的內容主要涉及專項資金檢查、經濟責任審計、項目績效評價、內部控制建設、司法鑒定等方面?？傮w而言，服務范圍較為有限。

3.購買服務制度有欠缺?！蛾P于政府向社會力量購買服務的指導意見》中明確要求加大政府購買服務力度，在公共服務領域更多利用社會力量?！墩徺I服務管理辦法（暫行）》中也明確將績效評價、財務審計等納入政府購買服務指導目錄。上述文件促進了政府購買注冊會計師服務的發展，為政府開展購買注冊會計師服務提供了制度保障指引。但當前，政府購買注冊會計師服務仍處于探索階段，各級政府出臺的相關辦法更多的是原則和方向上的指導，缺少具體統一的執業規范與質量標準。

（二）我國政府購買注冊會計師服務的具體問題

1.招標競爭不規范。政府對注冊會計師服務購買方式的選擇，很大程度上受服務內容、業務難度、重視程度等因素影響。目前，政府購買注冊會計師服務主要通過公開招標、定向委托、邀請招標等方式。招標是最為普遍的購買方式，但與此同時也增加了參與投標的盲目性，容易助長“圍標”“陪標”以及低價競爭行為，間接成為了壓低服務價格的一種手段。會計師事務所數量的增加，注冊會計師隊伍的壯大，驗資、工商年檢審計等傳統業務的大幅萎縮，使得行業競爭更是日益激烈?？梢?，政府購買注冊會計師服務的方式將會直接影響各會計師事務所在政府購買服務中的受益程度。

2.服務收費低價化。公開招標的購買方式通常采取的是投標競價的定價方式。然而，礙于政府在購買注冊會計師服務中的優勢地位，低價中標便成為一貫做法。偏低的定價一方面是受限于預算經費，另一面是政府與會計師事務所雙方對項目的難度、成本、工作量等方面存在認知差異，但也有部分政府部門過于注重價格，而忽略投入與產出，這勢必會對注冊會計師的服務積極性造成不利影響。

3.服務標準數量少。會計師事務所承接政府業務，不同于其進行企業財務報表審計時可一貫遵循《中國注冊會計師審計準則》。當前，政府購買注冊會計師服務的執業標準數量明顯匱乏，服務標準的制定滯后于服務本身的發展。盡管中國注冊會計師協會已陸續發布基金會、醫院、高等學校以及會計師事務所財政支出績效評價等業務指引，但相比實際發生的各類政府委托項目，注冊會計師在執業中亟需“有章可循、有規可依”。

表1 各會計師事務所向政府提供注冊會計師服務的業務類型

表2 2019年各會計師事務所政府購買注冊會計師服務中收入占比最大的業務類型

表3 各會師事務所取得政府購買注冊會計師服務的方式

表4 政府對各會計師事務所提供的注冊會計師服務的評價情況

4.服務能力有差距。政府業務的特殊性、復雜性與專業性對注冊會計師的服務能力提出更高要求。會計師事務所人員以會計、審計、財務管理等專業為主，在注冊會計師考試和繼續教育中，政府業務內容涉及較少，知識面存在固有局限性，難以在短時間內與政府部門業務廣度與專業深度達成有效匹配。專業知識儲備的不足使得注冊會計師的服務能力與政府業務標準之間還存在一定差距。

5.服務評價缺關注。在政府購買注冊會計師服務的實踐中，事前的購買方式、購買價格以及事中的服務標準是政府與會計師事務所通常關注的主要方面，而較少考慮事后的績效評估?！爸刭徺I服務流程、輕績效評價”的現象屢見不鮮?？冃гu價機制的缺少，一方面易導致注冊會計師服務無法有效滿足政府要求，另一方面易造成財政資金的浪費與濫用。

三、浙江省政府購買注冊會計師服務的調研

本次調研共有125家會計師事務所參與，覆蓋浙江省11個地級市，樣本分布廣泛。杭州、寧波、湖州和金華這四個城市的事務所參與數量居多，合計占比達74.4%。各會計師事務所設立的時間跨度較大，最早的是1988年設立，也有設立僅1年的，2005年之前設立的事務所超過了半數。在事務所組織形式上，以有限責任公司制和普通合伙制為主，分別占比53.6%、40%，特殊普通合伙制占6.4%。8家會計師事務所為原證券審計資格事務所。2019年，各會計師事務所收入規模的差異兩極化較為明顯，500萬元以下占比50.4%，1000萬元及以上占比29.6%。

（一）浙江省政府購買注冊會計師服務的發展現狀

1.政府購買注冊會計師服務的背景。調研結果顯示，125家會計師事務所中，有116家向政府提供過注冊會計師服務。在剩余9家會計師事務所中，有6家表示愿意在以后期間向政府提供注冊會計師服務。早在1988年，會計師事務所就曾為政府提供注冊會計師服務。當1999年底完成脫鉤改制后，政府購買注冊會計師服務迎來第一個高潮。1999-2000年，共有20家會計師事務所受政府委托開始參與相關業務。會計師事務所向政府提供注冊會計師服務主要是基于拓展業務領域、與政府建立合作關系以及提高聲譽的考慮，也有少數事務所表示是為培養團隊素質、學習新業務領域和獲取潛在客戶資源，同時還存在滿足政府需求、擔心被邊緣化的客觀因素。而未曾向政府提供過注冊會計師服務的9家會計師事務所，則主要是礙于對政府業務領域的不熟悉和未中標。

圖1 2019年會計師事務所政府購買注冊會計師服務的業務收入占比

伴隨政府需求的變化，會計師事務所參與的業務類型也逐漸多樣化。表1是會計師事務所向政府提供注冊會計師服務的業務類型，可以看出，專項資金檢查是最常見的委托業務，90.52%的事務所都提供過該項服務，經濟責任審計和項目績效評價分別占比85.34%、81.9%，提供過上述三類業務的會計師事務所數量遠高于其他業務類型。除表1列示的主要類型外，部分會計師事務所還參與了竣工財務決算、財務收支審計、定價成本監審、海關業務協查、清產核資以及村級審計等業務?？傮w而言，會計師事務所向政府提供的注冊會計師服務以鑒證業務為主，非鑒證業務比例偏低。

2.政府購買注冊會計師服務的業務發展規模。2019年，各會計師事務所向政府提供注冊會計師服務的項目數量存在顯著差距，20個以下的占比27.68%，200個及以上的占比16.96%。各會計師事務所政府購買注冊會計師服務業務收入占總收入比例如圖1所示，可以看出，政府業務收入占比總體相對較低，69家會計師事務所占比低于20%，但同時也存在9家事務所的政府業務收入比例達50%及以上。

從收入增長率看，相較于2017年，各會計師事務所2019年政府購買注冊會計師服務的業務收入總體呈現出平穩增長的態勢。56.48%的會計師事務所政府業務收入增長率集中于0-10%區間，23.15%的事務所增長率超過20%。各會計師事務所在政府購買注冊會計師服務收入占比最大的業務類型上存在明顯差異，如表2所示?？梢钥闯?，專項資金檢查占比最大，為46.49%，項目績效評價雖位列第二，但僅占比18.42%，其余業務類型均不超過10%。由此可見，政府購買注冊會計師服務的業務發展已初具規模，絕大部分會計師事務所都參與其中，但各事務所在政府業務領域的拓展程度參差不齊。

3.政府購買注冊會計師服務的操作實踐。會計師事務所取得政府購買注冊會計師服務的方式，具體如表3。其中，公開招標與定向委托是政府購買注冊會計師服務最常采取的購買方式，分別占比87.07%、83.62%。邀請招標的比例達75.86%，可見，招標是政府購買注冊會計師服務的常態化購買方式。

進一步調查了解到，投標競價和協商議價是最常采用的定價方式，分別占比87.07%、84.48%。而購買方決定的定價方式比例高達59.48%，這表明政府在定價中處于強勢地位。此外，還會涉及到政府橫向比價、按工時預算報價、競爭性談判和市場價等定價方式。當前，政府購買注冊會計師服務的收費較低成為行業普遍共識，比例高達79.31%。

在向政府提供注冊會計師服務的過程中，各會計師事務所遵循的服務標準也不盡相同，依據政府制定的占比83.62%，中注協發布的占比72.41%，行業慣例占比51.72%，也有部分事務所是按照地方注協發布、個人經驗、內部規范以及雙方協商。

在項目結束時，政府對各會計師事務所提供的注冊會計師服務的評價情況，如表4所示，僅有11.21%的政府部門進行了全面的評價，評價簡略與不曾評價的比例合計達69.82%。綜上，低價的收費、執業標準的不完善以及績效評價的不到位，將會增加低質服務的風險。

4.政府的滿意度與會計師事務所的積極性。站在會計師事務所的角度，有49.14%的事務所認為政府對其提供的注冊會計師服務表示滿意，非常滿意和比較滿意的比重，分別為15.52%、25.86%。

在會計師事務所服務積極性上，相較于其他注冊會計師業務而言，42.23%的會計師事務所認為自身積極性一般或者不太積極，甚至是比較被動。盡管如此，大部分會計師事務所對政府購買注冊會計師服務還是十分重視。調研結果顯示，60.34%的會計師事務所內部開展了多次政府業務領域的培訓，25.86%的事務所內部制定了完善的政府業務相關的細則與辦法。另外，有54.13%的事務所內部也制定了相關辦法，但自認為并不全面。

會計師事務所對政府購買注冊會計師服務的發展前景持樂觀態度，分別有53.6%和23.2%的事務所認為發展前景較好和很好。良好的前景預期勢必在一定程度上會提升會計師事務所對政府購買注冊會計師服務的積極性。

（二）浙江省政府購買注冊會計師服務存在的困難與建議

1.會計師事務所內部困難與建議。根據調研結果得知，各會計師事務所在當前政府購買注冊會計師服務中遇到的內部困難主要是政府業務專業化要求高，工作量大，但收費偏低，并且缺乏統一執業標準。目前，大部分事務所內部還無法有效平衡專業性與效益性的訴求。收入與成本的不配比，直接導致了事務所人員積極性不高。培訓與招聘是會計師事務所內部解決專業欠缺的主要做法。事務所可以通過加強內部培訓，提升業務能力；引進外部人才，優化團隊結構。并針對性采取業務分塊、分配傾斜、完善考核等措施，提高事務所內部人員的積極性。

2.會計師事務所外部困難與建議。調研結果顯示，低價惡性競爭是各會計師事務所在當前政府購買注冊會計師服務中遇到的外部首要困難。最低價中標容易引發惡性循環，造成執業質量無法得到合理保證。此外，執業過程中部分政府部門的不配合，溝通的不順暢，使得原本時間緊、要求高的項目更加難以順利實施。外部困難的解決需要相關部門與行業協會的助力，制定合理的行業收費標準是會計師事務所的最大訴求，而這就需要從招投標入手，從根本上改善低價中標的局面。因此，相關部門應正確認識注冊會計師服務價值，重視業務質量，以“質”定價。相關部門與行業協會應積極推動執業規范與實務指引的建立，加強政府業務指導，統一質量標準。

四、對注冊會計師績效評價業務的進一步調研

在政府購買注冊會計師服務中，績效評價是一個重要內容。早在2005年，由于各地方政府績效評價的積極試點，財政部發文鼓勵和支持地方政府在預算績效評價中引入第三方機構，更好更大地發揮第三方機構的作用。2018年8月，財政部印發《關于推進政府購買服務第三方績效評價工作的指導意見》，旨在通過政府購買服務第三方績效評價工作，在全面實施績效管理和推廣政府購買服務間形成合力，著力提升財政資金效益和政府公共服務管理水平。經過多年探索，會計師事務所已在政府績效評價工作中承擔著重要角色。鑒于績效評價業務的重要性及其在政府采購服務中的作用，課題組為此也開展了專題調研工作。

（一）績效評價工作的現狀

伴隨著改革的深入，中央和地方績效評價工作已經取得了初步成效，但總體尚處于起步階段。各級財政部門是績效評價工作的委托主體，委托對象主要包括財政組織的重點績效評價項目、各部門自評項目等。委托內容從單一的項目評價，發展到部門評價、單位評價、政策評價和項目評價等多種類型，涉及經濟、教育、文化、生態等多個領域。且以事后評價為主，事前評價、事中評價以及全過程評價的委托相對有限。

會計師事務所作為受托方，其績效評價項目數量與收入保持整體增長的態勢，但占事務所總收入比重并不高。經過多年的實踐，大部分會計師事務所能夠形成人員相對穩定、綜合素質較高的績效評價工作隊伍，但距離完全達到預算績效管理的要求還存有一定差距。

（二）績效評價工作的問題

1.績效意識薄弱、目標設置不明確。《項目支出績效評價管理辦法》的出臺，進一步規范了績效評價工作。但績效理念的不深入、不牢固，使得部分部門仍存在“重投入、輕支出，重分配、輕管理”的現象，造成財政資金使用的隨意性大。被評價方對績效評價工作的不夠重視，一方面，容易忽略信息管理，缺少對基礎數據的收集、更新與分析；另一方面，造成部門的不配合，給績效評價工作的開展帶來困難。

績效目標是全面實施預算績效管理的起點。在項目實際執行中，績效目標設置不明確、不清晰的現象并不少見，這直接增加了后續評價指標設計的難度。尤其是當需要會計師事務所的評價人員在事后重新設置績效目標時，這會對績效評價工作的客觀性與公正性造成不利影響。盡管各預算單位要求上報績效目標，但審批的不到位使得該程序流于形式。目前，預算績效目標的編制還存在量化指標少、效益指標籠統等通病，且在全面性與有效性、科學性與可行性方面還有待斟酌。

2.績效評價標準不統一、指標設計不科學?？冃гu價指標是績效評價的核心。當前，績效評價工作沒有統一的業務標準，缺乏具體的執業規范，評價方各憑經驗建立績效評價指標體系，委托方各憑需求評價績效評價報告，這使得績效評價工作的質量標準無法統一。被評價方建立的績效評價指標體系多數存在不合理之處，如權重與分數設置隨意、項目個性指標缺少、指標單一操作性差、效益指標不足等，往往需要作為評價方的會計師事務所在事后進行補充完善。但事務所人員無法在事后及時有效獲得一手數據，尤其是部分項目成果難以搜集公開信息，從而導致指標設計的不完整。

3.績效評價受干擾、結果運用不合理。目前，績效評價業務主要有委托單位自評和財政部門委托評價兩種。自評項目中，委托方與被評價方同屬一個單位，主體不分、責任不清的情況時有出現。財政部門委托評價中，盡管委托方不是被評價方，但也存在一定程度的干擾，諸如在指標設置、項目打分、評價報告等方面，最終導致績效評價工作“虛有其表”，資源配置、資金效益、政策效果等無法真實體現。

開展績效評價工作的目的在于提升財政資源配置效率和使用效益，切實增強政府治理效能。當前，各政府部門雖廣泛開展績效評價工作，但仍存在“走過場、走形式”的現象。績效評價報告僅被當作項目建設檢查的存檔材料，不作為安排財政支出的依據和提升項目效益的參考。且事后評價本身會不可避免存在滯后性，評價建議難以及時采納，這在一定程度上造成了績效評價結果和應用的脫節。

4.評價人員知識有局限、專家作用待加強。隨著財政預算資金管理重點的轉變，政策評價類項目逐步成為績效評價工作的重點?？冃繕艘灿蓡我坏呢攧招灾笜宿D變為定量與定性相結合，需綜合考慮經濟效益和社會效益。會計師事務所從業人員的慣性思維容易將績效評價工作做成審計業務，過于注重各項指標的計算，而忽視創造性，難以對發展效益作出有效評價。再加之，績效評價報告的撰寫規范性對評價人員的歸納分析和寫作能力提出了更高要求，需做到結論有依據、原因有分析、問題有建議。

全面實施預算績效管理，意味著績效管理朝廣度與深度的推進，這對評價人員的專業性提出了更高要求。聘請專家協助完成績效評價工作是會計師事務所的普遍做法，但會計師事務所的資源和渠道都較為有限，合適的專家并不容易尋找，對于業務跨度大的項目則更是難上加難。此外，專家對績效評價工作也不一定了解，易導致專家的建議不具有很強的應用性，往往難以與績效評價指標相融合。

（三）完善績效評價工作的建議

1.深化績效意識與目標管理。各級政府部門需切實落實“花錢必問效、無效必問責”，完成從“向我要績效”到“我要有績效”的績效意識轉變。財政部門需加大宣傳力度，使各參與部門對績效評價工作做到“耳熟能詳”，并加快建立監督機制，以督促改。各單位績效管理部門需發揮統籌協調作用，推動建立數據收集、信息共享、責任傳導和定期報告制度，鼓勵開展內部自評。將事后績效評價與事前績效評估、事中績效監控進行有效串聯，做到事前有論證，事中有跟蹤，事后有評價，確保實現全過程覆蓋。

《關于全面實施預算績效管理的意見》中明確指出“將績效目標設置作為預算安排的前置條件，將績效目標與預算同步批復下達”，這將提高預算部門績效目標編制的謹慎性。預算部門編制績效目標時，應考慮目標的可行性、適當性和完整性，做到目標明確。財政部門審核績效目標時，應充分評估，必要時可引入專家評審，嚴格落實績效目標審核結果與預算安排的掛鉤機制。

2.推進績效評價業務規范。財政部門需主導推進績效評價工作的標準化建設，加強與會計師事務所等第三方機構的良性互動，搭建績效評價信息平臺，完善績效評價工作規范、指標體系、結果應用、考評體系等內容?？冃е笜说脑O置是績效評價工作中的重點與難點，需加快構建分行業、分領域、分層次的核心績效指標，實現指標庫的共享共建與動態管理，為績效評價統一尺度。在績效評價工作中，委托方、被評價方與受托方應進行充分溝通，實現信息交互共享，包括政策性資料、業務資料與財務資料等，做到各自“心中有數”，尤其是明確績效評價工作目的。評價方設置績效指標時，應兼顧共性與個性、定性與定量，突出“實績”，全面反映產出與效益。并重視績效評價業務工作底稿的編制，尤其是績效指標的評分依據與計算過程，以保證評價結果有據可查。

3.增強績效評價結果約束?？冃гu價結果的運用是績效評價工作的落腳點。首先，應落實責任劃分，明確績效目標、評價指標以及評價結果這三者的責任因素，將績效目標與各崗位職能對應，評價指標與責任實現程度對應，績效評價結果與政府目標考核對應，以此作為財政工作安排、干部選拔任用的有力依據。其次，建立反饋與整改機制?？冃гu價結果應及時上報財政部門，財政部門針對現存問題形成反饋意見，被評價單位需按期報送整改進度及情況。最后，提高評價結果公開程度。在搭建績效評價信息平臺的同時，進一步擴大績效評價信息的公開內容，包括績效目標、評價結果及運用等情況。一方面，滿足利益相關者對績效評價工作的了解需求，另一方面，借助社會監督，促進績效工作的真正落實。

4.加強績效評價人才隊伍建設。會計師事務所是承接績效評價工作的主體力量，各事務所可以根據自身能力資源、業務量等情況成立績效評價業務部門或項目組，吸收財政學、經濟學、社會學、工程學等人員參與績效評價工作。會計師事務所應積極組織從業人員參加外部培訓，并且定期開展內部交流，分享績效評價案例，解決評價工作困難，不斷提高專業勝任能力。財政部門或行業協會可以定期舉辦培訓班或研討會，對績效評價工作展開系統性培訓，共同探討績效評價工作的問題與對策。專家庫的構建工作也需加快推進，以實現專家的共享性與匹配性。鑒于專家對績效評價工作的了解程度，可以適時對專家開展培訓，鼓勵專家全過程參與績效評價。

五、完善政府購買注冊會計師服務的對策建議

1.提高招標合理性。公開招標現已成為政府購買注冊會計師服務的主要購買方式，政府部門應根據委托項目針對性地制定選聘會計師事務所的資質要求，及時地多渠道地向社會公眾公布招標信息，明確委托項目的具體內容，力行公開透明。政府部門可以通過引入第三方評估機制加以規范購買注冊會計師服務行為，組織專家學者、行業協會等參與會計師事務所的選聘流程，嚴格對應資質要求。值得關注的是，中小會計師事務所在招標中往往處于劣勢地位，政府部門與注冊會計師協會應考慮對中小會計師事務所給予適時適當的傾斜，致力于提高行業整體的服務水平，最終實現政府與注冊會計師行業的“雙贏”。

2.改進服務收費。目前，政府購買注冊會計師服務普遍采取公開招標的方式，為防止低價惡性競爭，投標報價在招標項目評審中所占的權重不宜設置得過高。政府部門需實際了解注冊會計師行業的市場收費行情，綜合考慮委托項目的難易程度、工作量大小、成本高低等因素。盡管政府購買注冊會計師服務的經費支出受限于財政預算，但政府部門仍應著手推動建立合理的收費標準，增加經費保障，這不僅能夠提高會計師事務所承接政府項目的積極性，同時也有利于保障注冊會計師服務質量。

3.健全服務制度標準。政府購買注冊會計師服務的健康長遠發展須有相應政策法規和配套措施的支撐，以保障雙方利益的持續與深化。政府部門應合理確定注冊會計師服務的購買需求，分行業、分領域完善標準建設，明確執業規范，促進政府購買注冊會計師服務向制度化、合理化和科學化發展。注冊會計師協會應攜手各會計師事務所推進政府購買注冊會計師服務的實務指引建設，充分考慮政府業務的特殊性，吸取各所經驗。此外，政府部門與注冊會計師協會可以通力合作，共同探討政府購買注冊會計師服務的現存做法，參照個性，提取共性，整合形成初步規范。

4.提高注冊會計師服務能力。注冊會計師提高政府業務執業能力，須密切關注政府業務的發展動態，積極學習掌握相關政策制度，注重實務經驗的積累和總結。會計師事務所應提高政府業務的重視程度，通過組織培訓、引進人才、優化激勵等方式，加強人才隊伍建設。注冊會計師協會可以在注冊會計師考試和繼續教育課程中適當增加政府業務相關內容的篇幅，強化理論知識的考核，針對性地擴充注冊會計師的政府業務知識。并且，協會可以組織開展系統化的政府業務研討班、培訓班，分享與探討經驗做法，促進各會計師事務所之間的學習交流。而政府部門則須針對委托項目，對項目組開展必要的事前培訓，加強事中、事后監督，從而加深注冊會計師對項目的了解，敦促能力提升。

5.完善績效評價機制。完善政府購買注冊會計師服務的績效評價機制旨在保障會計師事務所的服務效果，對會計師事務所執行政府業務起到引導與規范作用。首先，合理設定績效目標，綜合考慮政府購買注冊會計師服務的目的與預期，有效開展事前績效評估。其次，構建事前事中事后績效管理閉環系統，及時掌握注冊會計師服務的進展情況。最后，加強績效結果運用，根據評價結果，一方面，加強部門人員問責，提升政府購買注冊會計師服務的管理能力；另一方面，規范會計師事務所執業，并以此作為以后年度選聘會計師事務所、制定收費標準、安排業務進程的參考依據。