健全審計監督體系 助力建設平安中國

徐玉德

“統籌發展和安全，建設更高水平的平安中國”是黨的第十九屆五中全會提出的國家重要發展目標。會上審議通過的《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十四個五年規劃和二〇三五年遠景目標的建議》將“加強國家安全體系與能力建設、確保國家經濟安全、保障人民生命安全、維護社會穩定與安全”作為建設平安中國的四個主要手段。新時代的平安中國觀立足“兩個大局”戰略高度，強調樹立安全發展理念，以切實增強建設更高水平的平安中國為使命，為適應國內國際復雜形勢、化解各類風險挑戰從而實現總體國家安全提供了認識論與方法論。作為黨和國家監督體系的重要組成部分，審計監督在確保黨中央令行禁止、維護國家經濟安全、推進廉政建設等方面不斷發揮著重大作用。審計監督關注公共領域風險隱患，充分運用審計手段對國家治理體系中潛在的風險進行經濟檢查，發現并掌握經濟活動中的重大漏洞，提前預警、提出建議，為國家安全和社會穩定筑牢防線。因此，審計監督是建設平安中國過程中必不可缺的重要一環。通過進一步完善審計監督體系，增強審計服務國家治理體系的主動性和有效性，有助于更好地發揮審計在新時代下黨和國家監督體系中的重要作用，進而有效保障“建設更高水平的平安中國”這一發展目標的實現。

一、加強國家審計監督，維護國家總體安全

國家審計的根本屬性與新時代平安中國觀的基本訴求相契合，統一服務于維護國家安全的總目標。當前，作為國家層面實現公共受托責任監督制度的重要手段，國家審計在查處違法違紀問題、保障社會經濟安全、有力推動國家治理體系現代化、構建新發展格局方面做出重大貢獻，但就與維護國家總體安全這一目標之間仍存在距離，仍需要從更深層次上進一步完善國家審計監督體系。

1.國家審計應服從于建設更高水平的平安中國這一重要發展目標，以發展與安全踐行總體國家安全觀。國家審計要統籌發展與安全思維，協調做到安全中求發展、向發展要安全的國家安全觀。既要在審計工作全階段融入發展思維，以謀求經濟發展、創造社會價值為標尺評判審計事項；也要時刻關注風險，將安全置于決策判斷首位，運用審計監督手段及時揭露經濟犯罪行為，有效維護國家和人民利益。

2.國家審計應以人民利益為根本遵循，致力維護人民安全、政治安全、國家利益。經濟安全是國家安全的重要支撐，國家安全是人民安全、政治安全、國家利益至上有機統一的集中體現。國家審計的本質與之相契合，并對此作出回應，在新發展階段下通過審計方法的創新，不斷拓展審計監督的內涵與外延，主動適應平安中國的要求。在《關于實行審計全覆蓋的實施意見》中就提出要全面履行審計監督職責，實行審計全覆蓋，其范圍涵蓋公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履責情況。審計全覆蓋的目標要求迎合平安中國的基本思想，為維護國家安全提供思路與行為路徑。未來應進一步強化審計計劃剛性約束，嚴格經濟責任審計項目管理，不斷完善經濟責任審計組織協調、審計程序、審計評價、審計結果運用等工作機制，推動經濟責任審計深化發展。

3.國家審計應以維護人民安全為宗旨，以維護政治安全為根本，以維護經濟安全為核心。“綠水青山就是金山銀山”，生態文明安全關系人民福祉，關乎民族未來。國家審計應建立全覆蓋的自然資源離任審計監督體系，助力綠色發展目標實現，將新發展理念與經濟社會發展緊密結合。中共中央于2019年重新修訂《黨政領導干部選拔任用工作條例》，再次強調經濟責任審計在干部考核、選拔過程的重要運用。但其中并未明確自然資源資產離任審計的運用規范與結果運用機制，導致在實際運用環節產生漏洞，制約著其自身的科學性和嚴肅性。因此，在探索編制自然資源資產負債表、推動建立科學規范的自然資源資產離任審計制度基礎上，還應將其結果運用明確列入干部考核標準與選拔管理辦法，建立生態環境損害責任終身追究制，從激勵與約束兩個維度充分保障制度實行到位，促使相關領導干部積極重視、主動配合自然資源資產離任審計，為保護好生態環境盡到應有之義。

二、規范社會審計，維護社會主義市場經濟秩序

經過四十年的發展，我國社會審計已經成為溝通政府、企業和社會公眾的重要紐帶。其中注冊會計師憑借職業道德素養與專業技術水平履職盡責，作為不可或缺的第三方力量對國企、上市公司等主體進行審計，提供準確詳實的財務信息，促使財務違規問題逐年下降，資本市場會計信息質量“看門人”的作用得到了有效發揮。但同時，還應關注到注冊會計師行業發展仍存在一些問題，有待進一步改進和加強。如部分會計師事務所受金錢驅使背棄職業操守，不僅無視財務造假行為，甚至“為虎作倀”，主動偽造報表、虛構業績。這種由“看門人”淪為“放水者”的違法失職行為助長了公司肆意造假風氣，破壞資本市場公信力，造成惡劣影響。恪盡勤勉、獨立公正是會計師應當遵循的基本道德準則，這種自毀聲譽的違規行為嚴重毀壞行業價值，損害行業的正常發展。因此，必須規范社會審計機構職業行為，關注會計師事務所審計執業質量，建設誠信擔當的注冊會計師隊伍，切實發揮好第三方審計的作用。

（一）調動社會審計力量，完善審計監督體制

近年來，國務院及相關部門相繼出臺了一系列新規和新舉措，用于壓實中介機構責任，提升行業公信力。國務院金融發改委員會大力關注財務造假問題，堅決抵制違法交易和欺詐行為，堅決徹查處理造假的上市公司、中介機構和個人，從國家層面表明對維系資本市場生態、整治財務造假問題的重視和決心。財政部、國務院國資委、銀保監會也共同發布《關于加強會計師事務所執業管理 切實提高審計質量的實施意見》，提出了完善管理政策、開展質量評估、深化執業條件監督、加強執業監測管理、加大信息披露力度、強化企業責任、加強行業自律、加大監督檢查力度、嚴格處罰措施、加強行業主管與其他監管協同等十個方面提出了具體政策措施，從行業自律、部門監察、協同監管等多個角度全面推動會計師事務所執業管理優化，促進社會審計有序發展。

探索建立健全調動社會審計力量的制度規范體系,完善審計監督體制機制,是當前審計發展需要研究解決的重大問題。進一步加大社會審計的監管力度，不斷拓展監管的廣度和深度，建立覆蓋事前事中事后的全過程監管模式；設置社會審計機構信用報告與信用檔案，采取嚴格的處罰制度與退出機制，規范行業行為；探索審計機關對社會審計報告的核查機制，細化核查的形式、范圍、內容，增強核查的可操作性，并賦予審計機關調閱、核查、公開披露及移送追責的權限；逐步推動社會審計結果公開透明，加強結果運用，提升社會審計質效。

（二）提升從業人員專業素養，鍛造過硬隊伍

社會審計發展離不開注冊會計師的專業支持。作為中國資本市場“看門人”的注冊會計師，應持續秉承誠信為本的道德理念和執業準繩，緊跟時代發展步伐，以勤勉盡責、嚴謹細致的工作態度履職盡責，不斷提高執業質量，維護好市場經濟秩序。

1.把服務國家、誠信建設作為重中之重。當前，我國經濟進入高質量發展新階段，資本市場也步入新局面、呈現新氣象。迎合新發展，肩負新使命，加強注冊會計師行業建設至關重要。習近平總書記曾對注冊會計師行業作出重要批示：“注冊會計師行業要緊緊抓住服務國家建設這個主題和誠信建設這條主線。”這既是黨對注冊會計師行業建設的期望和要求，也是行業發展的必然選擇。注冊會計師在執業過程中，應當始終恪守“誠信、獨立、客觀、公正”的執業原則，將“專業報國，服務社會”作為工作的重要目標與使命，把維護公眾利益作為為之奮斗的價值體現。

2.把培養人才、提升質量作為長久抓手。注冊會計師行業的自主發展取決于注冊會計師的專業素質。隨著社會主義市場經濟不斷深化，我國注冊會計師行業獲得長足發展，在提高會計信息質量、規范市場經濟秩序、保障投資者和社會公眾利益等方面發揮了重大作用。但目前的行業發展與新時代國家建設對行業服務的新要求相比還存在一定差距。注冊會計師行業必須鞏固專業能力培養成果，注重專業素質提升與職業道德建設齊頭并進，鍛造一批純凈、擔當的人才隊伍。

3.把加強管理、強化問責作為發展保障。新《證券法》大幅提高了證券服務機構的違法違規成本，違規主體除了要承擔行政、民事責任外，還可能承擔刑事責任。在此背景下，會計師事務所應當進一步增強職業風險意識，一方面加強和改善內部管理，完善內部控制，建立健全“權責清晰、決策科學、管理嚴格、和諧發展”的內部治理機制，提升自身風控和合規等方面的管理水平；另一方面強化內部問責與處罰力度，明確相關人員職責，督促規范執業，從各個環節最大限度避免審計風險問題。

三、完善內部審計制度，確保國有資產真實完整

內部審計是單位經濟決策科學化、內部管理規范化、風險防控常態化的一項重要制度設計。新時代具有新內涵，內部審計也肩負新任務?！秾徲嬍痍P于內部審計工作的規定》中將內部審計的目標從“加強經濟管理、實現經濟目標”提升至“促進單位完善治理、實現目標”，并將內部審計的監督范圍拓展到內部控制、風險管理領域，特別是增加了貫徹落實國家重大政策措施情況審計、自然資源資產管理和生態環境保護責任的履行情況審計，以及境外機構、境外資產和境外經濟活動審計等新職責，直接體現了內部審計和國家審計共同服務于實現社會經濟高質量發展的時代要求。同時，有效開展內部審計工作對于維護國有資產安全、保障國有企業高質量發展進而建設更高水平的平安中國意義重大。在我國，國有企業和國有資本占據市場經濟的主導地位，具有體量大、覆蓋廣的顯著特點，其關系國家安全，關乎國民經濟命脈。近年來我國不斷加強國有企業經常性的審計監督和對國企改制中資產運作的審計力度，保證了國有資產的真實、安全。但是這一過程中依然存在著虛增利潤、隱瞞虧損、弄虛作假以及經營決策失誤、投資收益率低下等問題，不僅導致國有資產的流失或損失，而且影響了國家宏觀經濟決策，干擾社會經濟秩序。內部審計是建立于組織內部、服務于管理部門的獨立的檢查、監督和評價活動，既可提升內部牽制制度的充分性和有效性，也有助于保障國有企業資產的安全、完整和會計及相關信息的真實、合法、完整，確保國有企業自身經營業績及經營的合規性。

黨政機關和國有企事業單位的內部審計是一項極為高效且具有經濟性的制度設計。從實踐看，內部審計對組織管理、經營情況的了解更為全面,在內部信息掌握、加強審計信息對稱性方面具有天然優勢，為組織治理提供基礎保障。內部審計在確保自身工作可靠性的前提下，可以通過評估和確認組織的內部控制制度、風險管理和治理程序，提供外部審計所需的審計信息，減少重復審計、無效審計,降低審計成本。內部審計也可以揭露國資運營管理中的傾向性和典型性問題，反映突出矛盾和風險隱患，提供問題解決的對策建議。內部審計具有得天獨厚的優勢，是維護國有資產安全的必要制度，能夠助力國有經濟在經濟高質量發展中發揮中流砥柱作用。健全完善內部審計工作機制，推動內部審計深化改革正是新時代下應勢而為且大有可為的重要舉措。

注冊會計師行業的自主發展取決于注冊會計師的專業素質。隨著社會主義市場經濟不斷深化，我國注冊會計師行業獲得長足發展，在提高會計信息質量、規范市場經濟秩序、保障投資者和社會公眾利益等方面發揮了重大作用。但目前的行業發展與新時代國家建設對行業服務的新要求相比還存在一定差距。注冊會計師行業必須鞏固專業能力培養成果，注重專業素質提升與職業道德建設齊頭并進，鍛造一批純凈、擔當的人才隊伍。

1.加強對內部審計工作的集中統一領導，健全內部審計工作機制。內部審計工作應以堅持黨的全面領導為根本遵循，建立在黨組織、主要負責人直接領導下開展內部審計工作，向其負責并報告的工作制度；推動國有企業建立健全總審計師制度，總審計師作為企業高管人員，在黨組織、董事會的協助下對公司總部及所屬單位的內部審計工作統一指揮；進一步完善內部審計制度機制，明確內部審計職責權限、質量控制和責任追究等內容，建立內部審計問題整改長效機制，落實責任追究，將內部審計結果及整改情況作為單位考核、人員任免及相關決策的重要參考。

2.深化審計機關對內部審計工作指導督查，協同提升內部審計效果。審計機關應指導審計范圍內單位建立健全內部審計工作機制與內部審計發現問題整改長效機制，指導各單位科學安排內部審計計劃與審計重點，加強對內部審計人員的業務指導；建立常態化內部審計監督檢查機制，對各單位內部審計工作的開展情況進行監督，并將內部審計工作質量和成效列入單位領導干部經濟責任審計評價范圍。

3.充分發揮內部審計作用，構建全覆蓋的監督體系。加強內部審計成果運用，建立審計成果整改督辦制度，完善審計后續跟蹤體系建設，加大違規處罰力度，實現內部審計成果轉化；在構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系目標下，可以探索國家審計與內部審計成果共享、第三方審計與內部審計結合的審計機制。審計機關可以借助企業內部審計力量與成果開展高質量審計，內部審計部門也可就審計機關關注的問題進行整改，強化落實，并借助社會審計服務提升內審工作質量。

貫徹總體國家安全觀、推動建設更高水平的平安中國,需要堅持底線思維,提高防控能力，強化憂患意識，把維護國家安全作為增強“四個意識”、堅定“四個自信”、做到“兩個維護”的具體行動，著力防范化解重大風險。作為黨和國家監督體系的重要組成部分，審計監督需要緊緊圍繞在以習近平同志為核心的黨中央周圍，充分發揮中國特色社會主義審計制度優勢，認真履行審計監督職責，積極推進審計監督體系和監督能力現代化建設，為經濟社會持續健康發展發揮監督保障作用，為實現建設平安中國目標不斷作出新的更大貢獻。