熱電聯(lián)產(chǎn)成本核算辦法探討

趙鈞 吳憲華

近期，筆者受委托完成了一項(xiàng)高溫水定價(jià)成本監(jiān)審工作。工作中發(fā)現(xiàn)：目前熱電聯(lián)產(chǎn)的電廠成本核算方法簡單粗放，扭曲了電力和熱力成本真實(shí)水平，提供了錯(cuò)誤的經(jīng)營成果信息，對(duì)熱電廠的經(jīng)營決策和政府熱電產(chǎn)品定價(jià)有錯(cuò)誤引導(dǎo)。本文擬從實(shí)務(wù)角度探討熱電聯(lián)產(chǎn)成本核算辦法新路，以饗讀者。

一、現(xiàn)階段熱電廠熱電聯(lián)產(chǎn)成本核算辦法分析

熱電聯(lián)產(chǎn)，因其節(jié)能效益顯著，是熱電廠普遍采用的生產(chǎn)方式。這種生產(chǎn)方式下，一個(gè)生產(chǎn)過程中生產(chǎn)電力和熱力兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)經(jīng)營成本要在電力和熱力兩種產(chǎn)品間進(jìn)行分配，分配的參數(shù)是生產(chǎn)過程中電力和熱力的標(biāo)準(zhǔn)煤耗量，通常通過計(jì)算“供熱比”來分配生產(chǎn)經(jīng)營成本。

計(jì)算供熱比的方法很多，主要有熱量法（熱電聯(lián)產(chǎn)好處歸電法）、實(shí)際焓降法（熱電聯(lián)產(chǎn)好處歸熱法）、效益折中法等。前兩種方法分配結(jié)果不合理，后一種方法因焓值、環(huán)境溫度等都是瞬間值，不具有可操作性。

遼寧省各個(gè)熱電廠普遍采用《熱電聯(lián)產(chǎn)能效能耗限額計(jì)算方法DB21/1621-2008》的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行電力和熱力成本核算。其中第3章（強(qiáng)制性條款）同時(shí)規(guī)定了單位供熱標(biāo)準(zhǔn)煤耗：≤40.5千克/吉焦和單位供電標(biāo)準(zhǔn)煤耗：≤330克/千瓦時(shí)[300MW機(jī)組（300MW-350MW）]。于是，遼寧省的各個(gè)熱電廠通行的做法是：把單位供熱標(biāo)準(zhǔn)煤耗（br≤40.5kg/GJ）“限額”當(dāng)“定額”，鎖定供熱煤耗。這樣計(jì)算的結(jié)果是：單位供電煤耗隨供熱量的增加而降低；而單位供熱煤耗卻始終保持不變。由此而計(jì)算出的“供熱比”脫離實(shí)際，扭曲了兩種產(chǎn)品的成本計(jì)算結(jié)果。下面，以遼寧省內(nèi)＊＊電廠為例來說明這個(gè)問題。該電廠裝機(jī)2臺(tái)350MW發(fā)電機(jī)組，實(shí)行熱電聯(lián)產(chǎn)的生產(chǎn)方式，主要產(chǎn)品是電力和高溫水及工業(yè)蒸汽。2019年各月份供熱（含高溫水和工業(yè)蒸汽）量、供電量和計(jì)算的單位標(biāo)準(zhǔn)煤耗如表1。

從表1可以看出，非供暖期的4-10月份，供電單位標(biāo)準(zhǔn)煤耗均在300克/千瓦時(shí)以上，10月份達(dá)到326克/千瓦時(shí)，接近《熱電聯(lián)產(chǎn)能效能耗限額計(jì)算方法DB21/1621-2008》的上限330克/千瓦時(shí)；而在供暖期的1、2、3、11、12五個(gè)月的供電單位標(biāo)準(zhǔn)煤耗均低于260克/千瓦時(shí)，最低達(dá)到215克/千瓦時(shí)，是最高限額的65.15%，且與供熱量存在負(fù)相關(guān)關(guān)系。這是因?yàn)椋诠┡冢嬖跓犭娐?lián)產(chǎn)的節(jié)能效益。而電廠的燃料分配無視這種節(jié)能效益，把供熱單位標(biāo)準(zhǔn)煤耗鎖定在40.5千克/吉焦，全部節(jié)能效益都作為供電煤耗節(jié)約，使得供電單位煤耗隨著供熱量的增加而降低。

按這種方法計(jì)算當(dāng)月供熱煤耗量，計(jì)算當(dāng)月的供熱比：

供熱比=當(dāng)月供熱量×供熱單位標(biāo)準(zhǔn)煤耗/當(dāng)月總煤耗量，

供熱分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用=（燃料費(fèi)+職工薪酬+折舊費(fèi)+運(yùn)營成本+…）×供熱比，

共同費(fèi)用分配的結(jié)果是：加大了供熱成本，壓低了供電成本。＊＊電廠按照這個(gè)成本核算辦法得出的年度利潤表如表2。

由表2得出的結(jié)論是：該電廠的發(fā)電業(yè)務(wù)是盈利的；供熱業(yè)務(wù)是虧損的。到底供電是盈利還是虧損業(yè)務(wù)，只要單獨(dú)分析一下非供暖期——剔除了供熱因素影響——就一目了然了。如果對(duì)＊＊電廠2019年利潤表分別按供暖期和非供暖期編制，就得出表3所示的利潤表。

分析表3中的信息，非供暖期電力銷售單價(jià)：0.33元/千瓦時(shí)，電力單位成本0.37元/千瓦時(shí)，成本與收入倒掛，是虧損的；在供暖期，電力銷售單價(jià)：0.33元/千瓦時(shí)，電力單位成本0.24元/千瓦時(shí)，是盈利的。供暖期與非供暖期相比，除了增加了熱力產(chǎn)品銷售之外，其他一切生產(chǎn)經(jīng)營要素都是相同的，供電單位成本相差0.13元/千瓦時(shí)，比非供暖期降低了35%，其中，有熱電聯(lián)產(chǎn)效益，降低了供電成本的因素；也有成本核算方法錯(cuò)誤，通過鎖定供熱單位標(biāo)準(zhǔn)煤耗，加大供熱煤耗量，把供電成本轉(zhuǎn)嫁給了供熱成本的原因。

成本核算的正確與否，直接影響企業(yè)的成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃、分析、考核和改進(jìn)等成本控制工作。同時(shí)，成本核算數(shù)據(jù)也是國家核定上網(wǎng)電價(jià)和城市高溫水價(jià)格的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。電廠用現(xiàn)行的辦法進(jìn)行成本核算，不僅誤導(dǎo)國家定價(jià)，而且誤導(dǎo)企業(yè)決策。

二、熱電聯(lián)產(chǎn)成本核算的創(chuàng)新辦法——煤耗量二次分配法

熱電聯(lián)產(chǎn)生產(chǎn)方式下，一個(gè)生產(chǎn)過程中生產(chǎn)電力和熱力兩種產(chǎn)品，無法通過計(jì)量的方式精確地計(jì)量出供電煤耗量和供熱煤耗量。依照《熱電聯(lián)產(chǎn)能效能耗限額計(jì)算方法DB21/1621-2008》，用限額的上限鎖定供熱煤耗或鎖定供電煤耗，都不能正確地計(jì)算兩種產(chǎn)品成本。

為正確核算供熱產(chǎn)品成本，筆者依據(jù)一個(gè)生產(chǎn)過程 “供電和供熱煤耗同幅度升降”的原理，提出二次分配的辦法，以矯正目前電廠成本核算的錯(cuò)誤。

1.將電廠現(xiàn)行做法，作為燃料耗用量的初次分配

（1）用40.5（kg/GJ）這個(gè)上限，計(jì)算出初次分配供熱煤耗量（kg）：初次分配供熱標(biāo)準(zhǔn)煤耗量（kg）=當(dāng)月總供熱量（GJ）×40.5（kg/GJ）；

（2）從總煤耗量中扣除供熱煤耗量，求得初次分配供電煤耗量（kg）：初次分配供電煤耗量=當(dāng)月總標(biāo)準(zhǔn)煤耗量-初次分配供熱標(biāo)準(zhǔn)煤耗量；

（3）計(jì)算初次分配單位供電煤耗(g/kw·h)：初次分配單位供電煤耗=初次分配供電煤耗量/（供電量+供熱廠用電量）。

2.用初次分配計(jì)算出的“單位供電標(biāo)準(zhǔn)煤耗”相對(duì)其最高限額（≤330 g/kw·h）的降幅，修正單位供熱標(biāo)準(zhǔn)煤耗（kg/GJ，一次修正）：一次修正的單位供熱標(biāo)準(zhǔn)煤耗=40.5×初次分配單位供電標(biāo)準(zhǔn)煤耗/330。

這一計(jì)算的結(jié)果，使得單位供熱標(biāo)準(zhǔn)煤耗與單位供電標(biāo)準(zhǔn)煤耗同幅度升降。這符合熱電聯(lián)產(chǎn)，電力和熱力產(chǎn)品在同一個(gè)生產(chǎn)過程生產(chǎn)的實(shí)際情況。

3.計(jì)算修正后的供熱標(biāo)準(zhǔn)煤耗量(kg):一次修正的供熱標(biāo)準(zhǔn)煤耗量=當(dāng)月總供熱量×一次修正的單位供熱標(biāo)準(zhǔn)煤耗。

一次修正的供熱標(biāo)準(zhǔn)煤耗量，與初次分配（按40.5（kg/GJ）計(jì)算）的供熱煤耗量相比，會(huì)有一部分剩余標(biāo)準(zhǔn)煤耗量未分配出去，要在電力和熱力兩種產(chǎn)品之間做二次分配。

4.剩余標(biāo)準(zhǔn)煤耗量(kg)：剩余標(biāo)準(zhǔn)煤耗量=初次分配供熱標(biāo)準(zhǔn)煤耗量-一次修正的供熱標(biāo)準(zhǔn)煤耗量。

表1 ＊＊電廠2019年各月份供熱供電標(biāo)準(zhǔn)煤耗

表2 ＊＊電廠2019年度利潤簡表 金額單位：萬元

表3 ＊＊電廠2019年度分別供暖期和非供暖期編制的利潤簡表 金額單位：萬元

5.剩余標(biāo)準(zhǔn)煤耗量二次分配率：剩余標(biāo)準(zhǔn)煤耗量二次分配率=剩余標(biāo)準(zhǔn)煤耗量/（一次修正的供熱標(biāo)準(zhǔn)煤耗量+初次分配供電煤耗量）。

6.分配剩余標(biāo)準(zhǔn)煤耗量(kg)：供熱二次分配剩余標(biāo)準(zhǔn)煤耗量=一次修正的供熱標(biāo)準(zhǔn)煤耗量×剩余標(biāo)準(zhǔn)煤耗量二次分配率；供電二次分配剩余標(biāo)準(zhǔn)煤耗量=初次分配供電煤耗量×剩余標(biāo)準(zhǔn)煤耗量二次分配率。

7.計(jì)算當(dāng)月供熱標(biāo)準(zhǔn)煤耗量(kg)：當(dāng)月供熱標(biāo)準(zhǔn)煤耗量=一次修正的供熱標(biāo)準(zhǔn)煤耗量+供熱二次分配剩余標(biāo)準(zhǔn)煤耗量。

8.計(jì)算當(dāng)月供電標(biāo)準(zhǔn)煤耗量(kg)：當(dāng)月供電標(biāo)準(zhǔn)煤耗量=初次分配供電煤耗量+供電二次分配剩余標(biāo)準(zhǔn)煤耗量。

9.計(jì)算當(dāng)月供熱標(biāo)準(zhǔn)煤耗（kg/GJ）:當(dāng)月供熱標(biāo)準(zhǔn)煤耗=當(dāng)月供熱標(biāo)準(zhǔn)煤耗量/當(dāng)月供熱量。

10.計(jì)算當(dāng)月供電標(biāo)準(zhǔn)煤耗（g/kw·h）:當(dāng)月供電標(biāo)準(zhǔn)煤耗=當(dāng)月供電標(biāo)準(zhǔn)煤耗量/當(dāng)月供電量。

11.計(jì)算當(dāng)月供熱比：供熱比=當(dāng)月供熱耗用標(biāo)準(zhǔn)煤量/當(dāng)月總標(biāo)準(zhǔn)煤耗量。

12.用供熱比分配熱力產(chǎn)品分?jǐn)偟墓餐杀荆汗岱謹(jǐn)偣餐杀举M(fèi)用額=當(dāng)月共同成本費(fèi)用總額×供熱比。

13.計(jì)算當(dāng)月供熱總成本費(fèi)用：當(dāng)月供熱總成本費(fèi)用額=供熱直接成本額+供熱分?jǐn)偣餐杀举M(fèi)用額。

14.計(jì)算供熱單位成本：供熱單位成本=當(dāng)月供熱總成本費(fèi)用額÷當(dāng)月供熱量。

供電單位成本計(jì)算方法與供熱成本計(jì)算相同。

三、用二次分配辦法對(duì)＊＊電廠2019年電力和熱力經(jīng)營成果的驗(yàn)證

通過二次分配的修正，＊＊電廠2019年各月份的供電和供熱單位標(biāo)準(zhǔn)煤耗如表4。

通過表4可以看到，供電和供熱的單位標(biāo)準(zhǔn)煤耗，均隨著供熱量的增加而降低，且相對(duì)最高限額降低幅度相近似，合理地反映了熱電聯(lián)產(chǎn)煤耗降低的實(shí)際情況。供電和供熱均衡地分配了能耗節(jié)約的效益。

用二次分配計(jì)算出的“供熱比”，重新分配＊＊電廠2019年的成本，得到表5所示的利潤表。

表4 ＊＊電廠2019年各月份二次分配后的供熱供電標(biāo)準(zhǔn)煤耗

表5 ＊＊電廠2019年修正后的利潤簡表 單位：萬元

分析表5中的信息，電力上網(wǎng)電價(jià)0.33元/千瓦時(shí)（不含稅，下同），非供暖期單位成本0.37元/千瓦時(shí)，成本與收入倒掛，是虧損的；在供暖期，因熱電聯(lián)產(chǎn)，電力單位成本降至0.28元/千瓦時(shí)，是盈利的，全年合計(jì)盈利186萬元，可謂微利。熱力產(chǎn)品供暖期平均售價(jià)38.09元/吉焦，單位成本34.25元/吉焦，盈利1902萬元；非供暖期（4月初有5個(gè)供暖日，其余為工業(yè)蒸汽），收入單價(jià)45.63元/吉焦，單位成本48.46元/吉焦，虧損136萬元。全年熱力產(chǎn)品盈利1766萬元。

上述成本分析和利潤表反映出的企業(yè)經(jīng)營情況是：電力產(chǎn)品，受上網(wǎng)電價(jià)的限制，是電廠經(jīng)營困難的主因。電廠改善經(jīng)營的方向，不能片面放在爭取上網(wǎng)電量上，應(yīng)放在進(jìn)一步節(jié)能降耗、開源節(jié)流上。熱力產(chǎn)品是企業(yè)主要利潤來源，應(yīng)努力穩(wěn)定現(xiàn)有熱用戶，開發(fā)新的熱用戶，擴(kuò)大盈利空間。

綜上，本文提出的電力和熱力煤耗量二次分配的方法，可以計(jì)算出真實(shí)的電力和熱力成本，為企業(yè)經(jīng)營管理和科學(xué)決策提供科學(xué)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，也可為國家核定上網(wǎng)電價(jià)和電廠高溫水出廠價(jià)提供準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。