酒店企業內部控制存在的 問題及對策研究

賈旭聰

摘要：隨著我國經濟社會發展，為酒店企業帶來了搶占市場份額、 擴大營業規模的契機。許多酒店企業在各大城市中設置連鎖機構的行為，不但刺激了酒店企業自身的發展，也帶動了酒店行業的發展。但是機會與挑戰是同時存在的，酒店企業的產品就是向客戶提供優質服務，面對如此嚴峻市場環境和激烈競爭，為了滿足客戶需求而提供形式多樣的服務內容，因此，完善酒店企業內部控制成為了酒店經營成敗的核心。由于內部控制管理涉及的關鍵點較多，酒店企業內部控制的難度較大，出現問題的可能性較高。文章結合酒店行業現狀，主要研究了企業內部控制的概念、意義和作用，通過研究酒店企業內部控制的現狀和存在問題，提出在收入內部控制、成本內部控制和投資內部控制等三個環節加強內部控制的對策建議，以期為酒店企業建立完善的內部控制制度，提升企業內控成效提供依據，使企業能夠有效利用自身資源，提高酒店經營質量和管理水平，增加企業的經濟效益，促進酒店企業健康長遠發展。

關鍵詞：酒店企業;內部控制;體系

一、酒店企業內部控制的概念、意義和作用

（一）酒店企業內部控制的概念

內部控制是指企業為了保證業務活動有效性，保護資產安全和完整，防止、發現、糾正錯誤以及保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序，是企業內部自我協調和自我約束的管理系統，是為保證企業運營所采取的一系列必要管理措施。只要存在企業經濟活動和經營管理，就需要相應的內部控制，內部控制貫穿企業經營活動的各個方面和各個環節。

酒店企業的內部控制具有自身特點，其服務面寬、環節多。酒店企業內部控制要求在酒店內部形成一種揭露舞弊、堵塞漏洞、保護財產及對整個經營過程進行檢查、調整、制約的保障機制。酒店內部控制對保證酒店營業收支的可靠性、保護酒店財產安全的完整性，保證酒店營業活動的有序性、高效性，有著重要作用。酒店企業財務的內部控制主要包括了三部分內容：銷售內部控制、成本內部控制、投資內部控制。

（二）酒店企業內部控制的意義

酒店企業內部控制的主要意義是通過制度辦事，而不是通過人來辦事。人是有感情的，以人管理，容易出現漏洞，不能保護企業的利益。制度是標準化的，放在任何人身上的效果都是一樣的，能對企業管理產生積極作用。內部控制完善了酒店業務的操作流程，為各項經濟業務和各種工作提供了有力的依據和有效的保障。酒店需要根據業務和環境，結合自身特點，完善內部控制制度，加強管理，努力實現經營管理目標，保證信息的可靠性，在競爭激烈的市場中提高酒店的行業競爭力。

（三）酒店企業內部控制的作用

酒店企業內部控制的作用主要包括以下三個方面：一是保證信息的完整、可靠、及時，信息既包括會計信息，又包括經營信息。其前提條件是企業中的全體成員要對信息的正確性有統一的認識。二是確保企業遵循相關的法規、制度、流程。三是資產的保全，包括錢、物等，需要通過一定的控制方法，確保企業資源得到保護，不被損毀。比如企業因人員操作不符合規定，導致酒店物品損壞，如果有完善的內部控制，可以降低此類問題。

二、酒店企業內部控制現狀和存在的問題

（一）收入內部控制存在的問題

1. 收入內部控制管理意識不強

部分酒店設立了財務部門或者財務崗位，但是對于收入內部控制的管理不完善，甚至不了解內部控制制度，沒有對收入采取有效的控制與監督，工作中經常不按照財務準則和規章制度辦事，在管理上和收入的核算上也有很大的隨意性，容易造成管理混亂、責任不清、制度執行力差等情況。

2. 酒店員工存在舞弊現象

部分酒店行業中，有些員工法律觀念比較薄弱，由于受到了個人利益驅使，存在著收取費用未入賬、虛開發票、違反財務規定等現象，甚至會產生比較嚴重的舞弊現象，嚴重影響了酒店經營活動。

3. 酒店不重視內部控制制度

內部控制制度是會計機構執行的工作制度。在酒店收入管理的過程中，內部控制制度往往受到忽略，比如前臺的賬單沒有及時審核，出現跑賬等，財務部門沒有針對這些問題修改完善內部控制管理制度;對實際發生的經濟業務缺少監管作用，沒有復查這些財務收支是否符合法律制度;對于實物的監管沒有做到及時盤點，無法確保賬實相符。

（二）成本內部控制存在的問題

大部分酒店強調酒店的成本節約工作，主要考慮的是如何降低成本，側重點是餐飲成本和采購成本的核算工作，對于成本分析工作、管理工作和應收賬款的收回等沒有足夠重視。因此，酒店的成本控制應該從長遠角度出發來考慮成本的節約，如果酒店對這些工作缺乏足夠重視，不但無法了解未來的隱藏價值，而且會對管理工作產生一定影響。目前，酒店行業競爭激烈，更需要嚴格把控成本，完善審批流程，執行預算。

（三）投資管理內部控制存在的問題

1. 不相容崗位沒有分離

部分酒店規模比較小，企業內部由一名出納負責日常的收支業務，或若干崗位由一人辦理，崗位難以分離，這種模式中，可能發生錯弊并掩蓋錯弊。比如在發生錯誤時，往往把賬務記錄刻意貼近現金變動，以此掩蓋錯誤。同樣，銷售過程中的職能設置也可能存在問題，企業將銷售最終報價，客戶享受賒銷額度，壞賬注銷等多項業務放在同一名銷售人員身上，客戶賒銷，該人員故意放大賒銷額度，客戶沒有能力還款時沖銷壞賬，套用企業資金。廢舊物資的管理也可能存在問題，比如庫房管理人員未控制出入庫環節，出售廢舊物資時增加其重量，導致企業受到損失。

2. 崗位輪換不及時

定期崗位輪換制度能夠有利于防范案件發生，也為各項工作提供了監督機制，通過崗位輪換可以及時發現問題，消除風險隱患。特別是出納、會計等重要崗位的輪換，可以及時發現其中有無違法違紀行為，增加工作的透明度。雖然員工工作時間長經驗豐富，但是很難在新的環境下改善其工作方法，如果日常操作中有問題，很難被發現。如果該問題是因為能力疏忽導致問題后果輕微，但是，如果該問題由人為控制導致問題后果嚴重。此外，崗位輪換不及時很難發現工作中存在的問題。

3. 工作交接出現問題

因意外情況離職，或崗位輪換出現交接的情況常有發生，若企業內部控制制度不完善，一是可能影響工作正常開展，因新接替人員不了解工作崗位，需要一定時間熟悉，導致一段時期內工作效率低下。二是因組織變更，人為商定的措施沒有實施。

4. 企業資源個人化

很多企業中，某一個人在某一崗位化公司資源為個人資源，容易導致該人員索取他人財物或者非法收受他人財物，謀取個人資源。比如采購員以采購量為籌碼，與供貨商換取企業利益。

5. 缺乏約束機制

部分酒店企業中，由最高管理者決定大小事務，所有決策集中在某一人或者某一環節上，對事項缺乏全面了解，無法做出準確決策和分析。領導高度集權，缺乏制約和監督機制，可能導致腐敗，很難控制和發現。

6. 內部控制制度較為隨意

每一個部門出臺本部門制度，制度之間不兼容，系統缺乏科學性，無法貫通各個業務模塊，導致員工都不遵守制度或對工作持觀望態度。

7. 內部控制制度制定過多

部分企業內部控制制度過多，影響經營效率，當外界環境發生變化時，通過加強內部管理，改善內部管理水平，降低經營成本是目前企業的中心。因此，需要在發展的過程中，權衡好經營效率與內部管理之間的關系，盡量做到兩者之間的協同。

8. 制度落實情況較差

制度懸空時，所有業務規范有記錄但無人遵守，員工會按照自己的想法來做，此時，做事越多的人犯錯概率越大，被批評幾率越高。

9. 內部控制與考核不能有效掛鉤

部分國有企業在內部控制的執行過程中，財務人員沒有嚴格把關，導致無法將崗位目標與財務內部控制目標結合到一起，內控效果不理想。此外，財務人員執行考核力度環節薄弱，沒有相關的激勵政策，導致內部控制目標執行力不夠。

三、完善酒店企業內部控制的對策建議

（一）收入內部控制管理對策

酒店企業收入內部控制主要包括了客房收入內部控制、餐飲部收入內部控制和其他收入內部控制。

1. 客房收入內部控制

（1）嚴格把控換房的內部控制。酒店換房的內部控制應該嚴格管理。一是對權限的要求要嚴格，明確換房權限;二是換房時，應更換同類房型，如有升級房型的需求，需要補差價或相關權限負責人簽字;三是按照規定要求操作，填寫變更單，更換房卡和操作系統;四是審核要嚴格，相關手續要齊全、原房間內的所有消費需要轉入新的房間內。換房服務流程圖如圖1所示。

（2）嚴格把控結賬的內部控制。酒店企業在退房的操作流程中，需要手續齊全，操作流程設計合理。結賬的內部控制要求酒店財務人員嚴格審核前廳部每日各類單據、客人賬戶余額及余額不足時的消費，及時通知相關人員補收房款。

2. 餐飲部收入內部控制

由于餐廳品種多、服務項目繁雜、價格差異較大等特點，餐飲部收入過程中容易產生舞弊現象，如未收客人款項或者重復入賬等行為，因此，餐飲部收入內部控制的關鍵點是單據的傳輸控制。一是利用操作系統，控制單據的更改、重復操作等情況，確保餐飲部前廳到后廚每一筆單據的真實性，在發生問題時，將單據作為追究責任的依據。二是每日核對賬單，建立核對制度，加強對餐飲部收入的內部控制，保證餐飲部收入的真實性、可靠性。

（二）成本內部控制管理對策

酒店企業成本內部控制管理主要包括餐飲部成本內部控制、采購成本內部控制與客房費用內部控制等。

1. 餐飲部成本內部控制

餐飲部經營成本較高，需要建立完善的制度和標準，每道菜品原料使用相同的分量、烹飪方法和輔助配料，核算清除，記錄在案。一旦發現成本差異較大或不正常時，及時查明原因，制定改進方案。

2. 采購成本內部控制

酒店企業采購量較大，物品繁多，難以取得正規發票，因此，需制定規范的采購流程，定點采購，降低采購成本，合理減少資金占用，提高酒店企業的效益。

（三）投資內部控制管理對策

酒店企業投資內部控制管理主要包括了工程裝改項目內部控制、增加酒店產品內部控制和參與投資等投資項目內部控制。

1. 分離不相容崗位人員

一是在企業的交易中，有發起、批準、進行、記錄等各個環節，要把各環節人員分開，通過這樣手段，才能更好地進行內部控制。二是增加審批環節，將倉庫管理、生產管理、廢品處置崗位分離，同時，設置專門崗位選擇廢品處置供應商，全程探頭監控。

2. 制定AB角制度

明確規定一旦發生變動，該崗位的頂替人選，包括在日常工作中，一旦出現問題，出現問題的工作無法頂替。每個月定期輪崗，雖然輪換期間效率較低，但是可以保持對對方工作的初步了解，防止工作交接中出現問題。

3. 定期輪換崗位

一是定期崗位交流，避免員工同一崗位工作時間過長導致出現問題。二是制定強制帶薪休假制度，由別人代替工作，發現工作中存在的問題，級別越高，強制離開的時間越長。三是避免連續加班，調整工作量分配問題，避免相關人員做與工作利益相違背的事情。

4. 制定完善制度流程

一是通過書面化，制度化方法，將關鍵人員的知識、資源分享至其他人員，將個人經驗、技能、知識轉化為企業書面信息和制度流程，同時，對業務進行適當的分離。比如在采購時，由兩個或兩個以上人員共同采購，避免企業資源個人化。二是與員工簽訂相關協議，并健全激勵約束機制，需要相關人員愿意分享傳授知識，避免個人獲取好處。三是加強責權利劃分、明確責權范圍。四是明確評估企業風險，減少不必要的控制，分清輕重緩急，避免過于繁雜。

5. 制定授權審批制度

一是分清主次，按照金額大小、影響大小、程度不同，將真正關鍵事情集中在某一領導身上，根據情況不同，分級授權。二是建立決策制約制度，在制度上確保前期有論證、過程有監督、后期有跟蹤，避免決策時因為盲目和主觀故意的瑕疵和失誤。

6. 制定規范的流程

制定完善的管理制度體系，體系要求規范、完整、一致，產生不同意見時進行整合，一旦有相關制度出臺時，確保相關部門傳達及時，操作中有據可循。比如，分支行銀行對公客戶經理只有一個，總行分為各個部門，如果標準和流程各部門之間無法完全知曉，則無法開展工作。此外，制度需要及時更新，當業務環節、法律法規、業界做法發生變化時，如不及時更新制度，企業的制度將變為一紙空文。

7. 完善的管理體系

一是在管理團隊的帶領下，審計、監控機制齊全，確保外在監督機制有效實施，避免多做多錯，少做少錯，不做不錯的情況發生。二是創建激勵機制，與績效、考核掛鉤，確保內部控制制度設計合理并及時修訂，落到實處。

四、結語

內控不是在發生舞弊后亡羊補牢的做法，更多的是功在平時，未雨綢繆的過程。內控并非越多越好，關鍵是圍繞控制目標，抓住關鍵點控制，設置相關控制點，保證企業流程化，制度化，隨著業務發展而完善。人性是復雜的、企業的環境是復雜的、企業的發展是多種多樣的，不同企業有不同的做法，制定內控流程的人員應具有高度專業性，對企業的行業、業務具有高度了解，知道業務和實踐的差異，將知識、業務、經驗結合起來，制定完善的內部控制制度，幫助企業減少舞弊，保證酒店企業業務持續發展。

參考文獻：

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（作者單位：北京東單賓館）