建筑施工企業(yè)稅收籌劃應(yīng)用分析

樊英 青島億聯(lián)建設(shè)集團股份有限公司

引言

結(jié)合我國建筑施工行業(yè)運營模式進行分析，當(dāng)前我國建筑工程項目施工跨度過長，施工單位需墊付工程款項，還要向有關(guān)部門繳納質(zhì)量保障金，大部分材料、機械和人工成本不能直接進行稅務(wù)抵扣，不僅對資金的合理運轉(zhuǎn)產(chǎn)生嚴(yán)重影響，還將影響企業(yè)稅負。因此，需不斷對稅收籌劃工作引起重視，從根源上降低企業(yè)稅負，提升經(jīng)濟效益。

一、營改增稅制改革對建筑施工企業(yè)的影響

（一）為施工企業(yè)稅收籌劃提供有利空間

在建筑行業(yè)經(jīng)營過程中，營改增稅收制度的實施為行業(yè)內(nèi)部帶來了良好的稅務(wù)籌劃空間。其主要可包含為以下方面：首先，供應(yīng)單位納稅人身份的選擇。在建筑企業(yè)施工階段，需開展材料采購工作以及人力資源配置工作，建筑企業(yè)不僅可以選擇一般納稅人開展合作，還可選擇小規(guī)模供應(yīng)單位進行合作。而這兩種選擇將對稅務(wù)籌劃工作產(chǎn)生一定的影響。建筑企業(yè)如果選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，能夠獲取到額度較大的增值稅專用發(fā)票，享受到進項稅額的抵扣政策，提升建設(shè)資金運轉(zhuǎn)效率；而選擇小規(guī)模供應(yīng)單位進行合作時，由于單位不能夠提升增值稅專用發(fā)票，將提升企業(yè)稅負。其次，經(jīng)營方式的選擇。當(dāng)建筑企業(yè)通過公開招標(biāo)形式開展項目管理工作時，可選擇應(yīng)用集團管理能力、集團身份對項目進行管控；也可選擇由子公司對項目進行管控。再次，可以選擇自建，也可選擇分包施工的方式。建筑企業(yè)應(yīng)對兩種經(jīng)營方式進行模擬，選擇更為實用的管理方式。最后，物資設(shè)備的籌劃。建筑施工企業(yè)在工程建設(shè)前期物資設(shè)備采購階段，可運用外地采購和本地采購兩種方式，也可選擇分散采購與集中采購等。在發(fā)票類型選擇上，可選擇其他票據(jù)或增值稅專用發(fā)票等。

（二）切實減輕了建筑企業(yè)稅費負擔(dān)

營改增之后，有效避免建筑工程行業(yè)稅收過程中重復(fù)征稅的現(xiàn)象。隨著社會經(jīng)濟的良好發(fā)展，行業(yè)種類隨之增加，社會分工呈現(xiàn)復(fù)雜化發(fā)展趨勢，專業(yè)化程度也逐漸提升。營改增稅務(wù)制度的推行，改善了傳統(tǒng)征稅模式，僅對企業(yè)增值部分征收稅費，避免重復(fù)征稅現(xiàn)象，通過進項稅額抵扣的形式，使建筑企業(yè)稅負壓力降低，不僅提升了建筑的社會效益，還促進了整個行業(yè)的良好發(fā)展。

二、建筑企業(yè)稅收籌劃面臨的問題

（一）原有稅收籌劃方案的適用性出現(xiàn)問題

稅務(wù)籌劃工作作為合法與違法間的經(jīng)濟行為，對稅法有著極高的敏感性。近年來，隨著稅務(wù)法則中的輕微調(diào)節(jié)，對稅務(wù)籌劃工作產(chǎn)生直接影響，一旦稅務(wù)籌劃工作失去平衡，將變成違法偷稅行為。而在營改增政策實施后，我國稅法結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變動。這直接導(dǎo)致了建筑企業(yè)原有的稅務(wù)籌劃計劃、籌劃模式不能適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展需求。在這種形勢下，一旦建筑企業(yè)忽視了新的稅收政策對稅務(wù)籌劃方案的影響，將為建筑企業(yè)帶來一定的法律風(fēng)險。

（二）支出項目的抵扣問題

由于建筑工程施工行業(yè)具有一定的特殊性。一是人工管理費用、施工階段的人工費用在施工成本中占比高，大于總成本的20%，而這部分內(nèi)容只能通過勞務(wù)分包的方式對其進項稅額進行抵扣，并且只能抵扣3%的金額，導(dǎo)致建筑企業(yè)稅負增加。二是實際采購過程中，部分支出不能獲取到增值稅專用發(fā)票。中小型規(guī)模的供應(yīng)單位大部分為小規(guī)模納稅人，其中大部分供應(yīng)商為個體經(jīng)營人員和個人，對這些供應(yīng)商來說，不能提供增值稅專用發(fā)票，或僅能提供3%的專用發(fā)票，導(dǎo)致建筑企業(yè)在納稅階段，不能進行稅款抵扣，或只能抵扣3%的進項稅額，增加了企業(yè)增值稅稅負壓力。

（三）缺乏稅收籌劃意識，增加納稅風(fēng)險

目前，部分建筑企業(yè)尤其是私營小型建筑企業(yè)財務(wù)管理能力弱，不具備稅收籌劃的納稅意識，忽視了稅務(wù)籌劃工作對企業(yè)產(chǎn)生的影響，放松管制行為，也并未制定相關(guān)的應(yīng)對策略。甚至一部分企業(yè)管理人員認為稅籌規(guī)劃就是將企業(yè)稅負降到最低，導(dǎo)致企業(yè)違法違規(guī)，得不償失。隨著經(jīng)濟發(fā)展形式的不斷變化，部分稅收政策短時間內(nèi)連續(xù)變化，如果企業(yè)管理層不能及時掌握稅法要求，加上稅籌意識的缺乏，一味地追求企業(yè)短期經(jīng)濟效益，還會產(chǎn)生偷稅漏稅的違法行為。

三、建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃策略

（一）調(diào)整稅收籌劃理念，對稅收風(fēng)險進行合理控制

建筑企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管控人員需對營改增稅務(wù)政策推行后的稅法款項進行科學(xué)解讀，只有熟悉每項條款，才能根據(jù)建筑企業(yè)實際狀態(tài)，建立完善的、符合企業(yè)利益需求的稅務(wù)籌劃方案。同時，還應(yīng)合理運用動態(tài)控制理念，不斷關(guān)注稅務(wù)法律變更、稅務(wù)政策改革情況，保障籌劃工作能夠與國家新發(fā)布的稅收政策相符合，確保稅收籌劃工作的有效性、合法性，最大限度上為建筑企業(yè)節(jié)約稅費。建筑企業(yè)通過實踐過程中對稅務(wù)籌劃工作進行有效調(diào)整，降低稅務(wù)管理工作的風(fēng)險性，在合規(guī)、合法的情況下展開稅務(wù)籌劃工作，使企業(yè)達到最大節(jié)稅效益。不斷優(yōu)化會計核算環(huán)境，為稅務(wù)籌劃工作的良好開展奠定基礎(chǔ)。

（二）加強部門溝通協(xié)作，建立項目稅收籌劃管理機制

隨著經(jīng)濟發(fā)展，建筑行業(yè)業(yè)務(wù)形式多樣化開展，競爭日益激烈，為減輕企業(yè)負擔(dān)，國家陸續(xù)推出“營改增”、稅率下調(diào)等重大稅收政策，為企業(yè)稅收籌劃提供有力支撐。建筑行業(yè)的稅收籌劃更側(cè)重前瞻性，不能單純依靠財務(wù)部門的會計核算來完成，需要各個部門的共同努力。建筑行業(yè)想要更好地發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)利益更大化就需要建立項目稅收籌劃管理機制，提高企業(yè)整體的稅收籌劃能力。例如：從項目招投標(biāo)開始，嚴(yán)格把關(guān)施工合同的審核簽訂。對涉及稅種、稅率及成本的合同條款應(yīng)該由法務(wù)、財務(wù)、成本等部門層層審核把關(guān)，減少合同約定條款對稅收籌劃的不利影響。施工合同簽訂后，成本管理部門會根據(jù)施工合同編制《施工項目成本分析表》，作為稅收籌劃和項目管理的依據(jù)。項目結(jié)算后，財務(wù)、成本、項目管理等部門應(yīng)該聯(lián)合對項目成本管理和稅收籌劃的目標(biāo)達成情況進行復(fù)盤，根據(jù)項目利潤和稅收籌劃指標(biāo)的完成情況，總結(jié)項目管理過程中的優(yōu)點和不足，及時調(diào)整機制管理策略，為提升企業(yè)項目管理水平奠定基礎(chǔ)。企業(yè)根據(jù)自己的實際情況，建立項目稅收籌劃的管理意識，通過各部門的積極配合不斷完善稅收籌劃管理機制，從基礎(chǔ)到深入地為各個崗位培養(yǎng)相關(guān)人才，更好地實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

（三）提升納稅籌劃方案多樣性，合理降低企業(yè)稅負

在建立稅收籌劃方案時，應(yīng)同時制定多種方案。一來能夠?qū)@些方案進行對比，擇優(yōu)選取適用性更強的方案，降低稅務(wù)籌劃工作風(fēng)險，保障節(jié)稅效果；二來能夠為稅務(wù)籌劃工作提供多種方案，一旦當(dāng)前稅法出現(xiàn)變動，可直接將其他方案作為備選，提升稅務(wù)籌劃工作效率。除此以外，還應(yīng)不斷提升納稅籌劃方案的多樣性，幫助建筑企業(yè)達到減稅目的，從根源上降低企業(yè)稅負。比如，可運用轉(zhuǎn)嫁籌劃的形式，將原有需要施工企業(yè)承擔(dān)的稅務(wù)，轉(zhuǎn)移至分包單位或建材供應(yīng)商，以達到減輕自身稅負的目的。建筑施工企業(yè)還可運用推遲納稅時間的方式，將需繳納的稅款，推遲到稅法規(guī)定的最后一天。這樣不僅能夠運用延期繳納的時間提升資金價值，還能夠提升資金運轉(zhuǎn)效率，為企業(yè)帶來額外的經(jīng)濟收入，促進企業(yè)的良好發(fā)展。與此同時，企業(yè)還可通過實際情況以及發(fā)票種類劃分業(yè)務(wù)，并運用分開核算模式，合理開展供貨單位選擇工作以及勞務(wù)分包籌劃工作。最后綜合最優(yōu)稅收籌劃方案結(jié)合《施工項目成本分析表》編制《項目成本稅籌規(guī)劃書》，確定項目的預(yù)計稅負和成本結(jié)構(gòu)，提高項目成本發(fā)票的合規(guī)性，合理控制企業(yè)整體稅負。

（四）提高財務(wù)人員會計核算能力，保障稅務(wù)籌劃工作精準(zhǔn)度

對建筑工程企業(yè)來說，財務(wù)管理工作作為企業(yè)財務(wù)管控體系的主要部分，管理人員更是企業(yè)財務(wù)規(guī)劃、稅務(wù)籌劃工作的執(zhí)行者與管理者，一旦財務(wù)管理人員不具備良好的素質(zhì)，將對企業(yè)核心競爭力產(chǎn)生負面影響，從而導(dǎo)致企業(yè)難以在市場競爭中脫穎而出，甚至?xí)l(fā)生由于財務(wù)人員操作失誤，造成企業(yè)財產(chǎn)發(fā)生損失的現(xiàn)象。在營改增政策推廣的形勢下，關(guān)于建筑工程中涵蓋的所有經(jīng)濟行為，均在增值稅繳納范圍內(nèi)，提升了會計核算工作以及稅務(wù)籌劃工作難度。施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況制定有效的財務(wù)管理、會計核算方案，有效管控與增值稅發(fā)票相關(guān)的經(jīng)濟風(fēng)險。例如：可以在《會計法》《會計核算準(zhǔn)則》等政策法規(guī)的基礎(chǔ)上對會計核算科目進行設(shè)置，細化會計核算。通過分項目核算增值稅進銷項金額，使項目成本、增值稅的核算數(shù)據(jù)清晰明確。同時建立《一般計稅項目稅負臺賬》，便于施工過程中參照《項目成本稅籌規(guī)劃書》的預(yù)計稅負和成本結(jié)構(gòu)對項目實際成本和稅負合規(guī)性做好實時管控。企業(yè)會計核算數(shù)據(jù)清晰明確有利于內(nèi)部稅籌風(fēng)險管理和外部稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督執(zhí)法。

（五）靈活運用關(guān)聯(lián)交易減輕稅收籌劃壓力

隨著稅收政策的不斷變化，為了保障建筑企業(yè)稅收籌劃工作的良好開展，需合理運用關(guān)聯(lián)交易等相關(guān)策略，從而達到降低企業(yè)稅負的目的。建筑企業(yè)通常與物資、設(shè)備供應(yīng)單位等有著良好的業(yè)務(wù)往來。而隨著營改增稅收政策的全面實施，不同行業(yè)下的企業(yè)需繳納的增值稅款也有著一定差別。在部分大型建筑企業(yè)中，子公司與母公司間業(yè)務(wù)往來時，需對稅務(wù)工作引起重視。而良好的稅務(wù)管理工作能夠促進子公司與母公司的溝通，產(chǎn)生積極影響。因此，建筑企業(yè)為了能夠更好地開展稅務(wù)籌劃工作，應(yīng)重視關(guān)聯(lián)交易的運用。

（六）合理選擇供應(yīng)單位，加強發(fā)票管理

在建筑企業(yè)發(fā)展階段，財務(wù)管理人員需制定有效的稅務(wù)管理制度，例如根據(jù)項目《施工項目成本分析表》和《項目成本稅籌規(guī)劃書》配合業(yè)務(wù)管理部門選擇供應(yīng)單位，并對供應(yīng)單位資質(zhì)進行篩選。通過對稅務(wù)管理條款進行分析，明確增值稅發(fā)票開具的標(biāo)準(zhǔn)，確保與之合作的供應(yīng)單位能夠順利開具增值稅發(fā)票，提升稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量，降低企業(yè)稅負，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，為后續(xù)稅額抵扣工作奠定基礎(chǔ)。建筑企業(yè)在選擇供應(yīng)單位后應(yīng)及時簽訂供銷或分包合同，特別注意保證開票業(yè)務(wù)的真實合法，防止發(fā)生虛開發(fā)票抵扣進項稅的現(xiàn)象企業(yè)納稅負擔(dān)和風(fēng)險。另外，財務(wù)管理人員需重視增值稅專用發(fā)票的保管工作，應(yīng)定期結(jié)合賬目對增值稅專用發(fā)票數(shù)量、金額進行核實。為避免出現(xiàn)資料丟失情況，建立嚴(yán)格的《增值稅發(fā)票管理制度》，為后續(xù)抵稅工作的良好開展奠定基礎(chǔ)。

（七）重視企業(yè)內(nèi)部控制工作，加強納稅風(fēng)險管理

建筑企業(yè)有項目多、投入高、工期長等特點，營改增制度后，建筑企業(yè)的所有施工環(huán)節(jié)都將與增值稅產(chǎn)生密切關(guān)系。項目管理的內(nèi)控制度、風(fēng)險管理制度的建立和執(zhí)行對稅收籌劃有重要影響。由于整個建筑行業(yè)具有一定的特殊性，內(nèi)控風(fēng)險管理應(yīng)貫穿項目進行的全過程，例如通過制定《工程項目經(jīng)營管理辦法》對項目各個階段進行全方位管控。稅收籌劃風(fēng)險管控應(yīng)特別關(guān)注物資采購、資金管理方面的管理。

物資采購應(yīng)該在嚴(yán)格執(zhí)行《招標(biāo)采購與供應(yīng)商管理》制度，建立《供應(yīng)商信息庫》，發(fā)展維護優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商，更好的保證取得發(fā)票的合法合規(guī)性。另外最大化地將分散采購轉(zhuǎn)化為集中采購，可以保證產(chǎn)品質(zhì)量的同時降低項目成本，另外與較大的供應(yīng)單位合作更好的降低發(fā)票管理風(fēng)險，有利于落實稅收籌劃目標(biāo)，提高經(jīng)濟效益。

現(xiàn)金流是建設(shè)企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵，企業(yè)不應(yīng)該一味地追求項目規(guī)模的無限擴張忽略墊資風(fēng)險。在簽訂施工合同的同時應(yīng)該根據(jù)項目周期長短、墊資需求等方面做好項目的資金預(yù)算。根據(jù)項目的應(yīng)收賬款回款情況和企業(yè)籌資能力和做出相應(yīng)的資金支付計劃，有效緩解企業(yè)資金管理壓力。資金預(yù)算的編制有利于制定更切實可行的稅收籌劃方案，對項目的利潤實現(xiàn)有更準(zhǔn)確的估計。

因此，建筑企業(yè)需不斷對內(nèi)部管理制度、風(fēng)險預(yù)防制度進行改善，引導(dǎo)不同機構(gòu)進行合作，為稅務(wù)管理、稅務(wù)籌劃工作的良好開展奠定堅實的基礎(chǔ)。

結(jié)語

綜上所述，隨著營改增稅收制度的推廣，我國建筑企業(yè)稅務(wù)管理體制也發(fā)生了變化，傳統(tǒng)的稅收控制模式以及稅務(wù)管理策略已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展需求。一旦建筑企業(yè)忽視稅務(wù)管理模式的改進工作，將導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)管控工作存在違法行為。因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際情況，對稅務(wù)管理工作進行合理分析，結(jié)合營改增政策，不斷優(yōu)化稅務(wù)籌劃工作，通過分擔(dān)稅負風(fēng)險壓力的方式，改善企業(yè)稅負。與此同時，應(yīng)重視企業(yè)內(nèi)部管理工作的優(yōu)化，促進企業(yè)各個部門進行溝通，確保內(nèi)部管理工作與企業(yè)發(fā)展具有一致性，為稅務(wù)籌劃工作的良好開展奠定基礎(chǔ)。