高校固定資產內部控制優化研究

張德慶 山東理工大學

引言

固定資產作為高校教育教學活動順利開展的基礎性條件，是高校高等教育發展的重要資源內容。受傳統高校固定資產管理理念和方式的影響，當前高校的固定資產管理中普遍存在管理理念模糊管理制度缺失、管理責任劃分不明確等問題，導致固定資產管理效果欠佳，大量固定資產被閑置。2012年《行政事業單位內部控制規范（試行）》中明確了高校作為行政事業單位在固定資產管理方面的相關要求。考慮到高校固定資產管理的必要性，2016年，財政部印發了《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》，明確高校在內部控制方面的責任。然而，受高校固定資產管理內容復雜、管理方式多樣等實際情況的影響，相關制度規定在高校固定資產管理方面的落實并不順暢，固定資產內部控制活動開展效果欠佳。基于高校固定資產管理的實際需要，有必要結合當前高校固定資產內部控制中存在的問題，探索實施相應的內部控制優化措施，促進內部控制工作的高質量開展。

一、當前高校資產管理存在的問題

（一）固定資產內部控制制度缺失

近年來，在國家和地區出臺的固定資產管理方面的制度指導和要求下，高校陸續出臺了一系列固定資產管理辦法，對內部固定資產管理的內容和要求進行了制度性的規定和說明。但是，這些固定資產管理制度在內容上表現出明顯的宏觀性，缺乏明顯的可操作性，導致各部門、科室對自身承擔的固定資產管理責任缺乏清醒、全面、準確的把握，限制了固定資產管理制度的落實。并且，當前高校的固定資產管理制度更多的是從資產管理的角度對固定資產的相關內容進行規定，對固定資產管理中的內部控制方式和標準缺乏精細化說明，導致相關控制主體在固定資產管理中忽視相關控制工作的開展。例如，高校雖然明確了固定資產采購方面應堅持以需求為導向的原則，但對如何掌握和確定真正的需求缺乏明確的說明，導致部分部門、科室出現隨意、盲目提出資產采購需求的情況，增加了固定資產采購的成本和風險。

（二）固定資產內部控制考核機制不完善

雖然高校相關部門和主體會對各職能部門固定資產擁有量和使用情況進行定期的統計匯總，但這只是對固定資產存量進行的例行檢查和統計，缺乏考核的內涵和意義。由于缺乏固定資產內部控制專項考核監督機制，導致部分職能部門和崗位主體在固定資產內部控制工作開展方面存在隨意性、盲目性甚至應付性的問題。例如，部分職能部門在固定資產統計匯報過程中存在隨意填寫、虛假填報的情況，造成固定資產內部控制工作開展中掌握的相關信息存在較大的虛假性。同時，高校現階段的固定資產內部控制存在問題解決不及時的問題，即相關職能部門在收到固定資產內部控制方面存在的問題時，沒有及時采取相應的措施加以解決，而發現問題的主體也缺乏必要的跟蹤督促，造成一些問題長期存在，未能真正解決。

（三）固定資產內部控制方式陳舊

隨著高校固定資產內容的持續增加，固定資產內部控制的工作量也有了明顯的增多，僅僅依靠人的力量難以完全滿足內部控制的要求。雖然高校根據內部控制工作開展的需要，引進了相應的固定資產管理信息系統，通過技術手段提升固定資產內部控制工作開展的效率。然而，目前高校固定資產內部控制工作開展中仍然存在控制方式陳舊的問題。一方面，高校缺乏專業的內部控制人員。高校現有的內部控制人員多數是會計、經濟管理等專業的畢業生，這類人員缺乏專業的內部控制知識，并且在內部控制工作經歷方面也比較缺少，導致固定資產內部控制工作開展過于被動。另一方面，高校固定資產控制信息系統使用不規范。部分控制人員對信息技術等新的內部控制方式應用缺乏充分的重視和正確的對待，在固定資產相關信息的系統提交方面存在隨意填寫、選擇性填寫的情況，造成系統中的基礎性信息缺失或者不準確，影響了信息技術在固定資產管理方面的應用效果。

二、高校完善固定資產內部控制的對策建議

（一）建立完善固定資產內部控制制度

內部控制雖然是固定資產管理工作中的一部分，但其在內部有別于固定資產管理。因此，高校除了在固定資產管理制度中明確固定資產內部控制的相關內容以外，還要結合固定資產內部控制的實際情況和要求，制定專門的固定資產內部控制制度，對各職能部門、科室和關鍵崗位職工應當承擔的固定資產內部控制責任，以及責任相關的內容進行明確規定，為固定資產內部控制工作的規范、有序開展提供明確、可執行的控制制度支持。同時，考慮到固定資產內部控制工作開展的持續性和復雜性，高校要根據不同情況下固定資產內部控制工作開展的情況，對相關的控制制度內容進行完善，使制度能夠有效指引內部控制工作的開展。例如，高校可以定期對內部控制責任主體進行內部控制工作開展情況的調查，根據調查掌握的問題，對相關的制度內容進行修訂，及時彌補制度的短板和不足。

（二）強化固定資產內部控制行為考核

內部控制行為考核是對相關職能部門、科室和關鍵崗位職工固定資產內部控制行為進行的針對性、標準性考核評價，其目的在于掌握相關控制主體內部控制工作開展的情況，及時發現和解決固定資產內部控制工作中存在的問題，確保固定資產內部控制目標的順利實現。在內部控制行為考核的強化方面，高校要將重點放在考核方案的細化和考核行為的監督指導上。在考核方案方面，相關考核主體要通過規范性的制度明確各職能部門、科室以及關鍵崗位職工所承擔的內部控制責任和目標，并對責任、目標完成的最終結果或者狀態進行清晰地描述，使固定資產內部控制行為具有可考核性。例如，可以對部門、科室的辦公桌凳以及辦公電腦等資產的數量進行明確規定，通過明確的數量標準來保證考核的規范性和可操作性。在考核行為監督指導方面，高校要成立專門的固定資產內部控制行為監督小組，負責對各部門、科室和關鍵崗位職工日常固定資產內部控制行為的開展情況進行常態化的跟蹤監督，缺乏內部控制工作落實到位。對于內部控制工作中存在的問題，監督小組要提出相應的整改意見和建議，并安排專門人員負責跟蹤問題整改情況，確保內部控制行為得到及時、有效的改善。

（三）更新固定資產內部控制方式

現階段高校固定資產管理任務的持續增加和細化，決定了傳統以人為主的固定資產內部控制方式已經出現了明顯的滯后性。為適應新時代固定資產內部控制工作開展的要求，高校要探索建立人機結合的固定資產內部控制方式，借助人與技術的融合來提升固定資產內部控制工作開展的效率和效果。在固定資產內部控制人員方面，高校要重視專業內部控制人員的引進和培養，通過專業人員推動固定資產內部控制工作的有效開展。例如，高校可以根據不同標準將固定資產內容劃分為若干類，針對不同類型固定資產細化固定資產內部控制人員的知識和能力要求，以此來實現人員與固定資產內部控制工作開展要求的匹配，借助專業人員保證固定資產內部控制的效果。在固定資產內部控制技術方面，高校要充分借助大數據、人工智能和區塊鏈等新的信息技術手段來開發功能強大、運行效率高的固定資產管理系統，為固定資產內部控制工作的高質量開展提供技術性的支持。當然，高校除了引進先進的人員和技術以外，更為主要的是根據固定資產內部控制工作開展的實際要求和需要，對人和技術的應用進行動態持續的優化調整，使人機在內部控制方面發揮最大化的效果和作用。

結語

優化高校固定資產內部控制，是新時代高校固定資產管理工作開展中重點面臨的任務和要求。考慮到當前固定資產內部控制工作開展中存在的一系列問題，高校要通過建立完善固定資產內部控制制度、強化固定資產內部控制行為考核、更新固定資產內部控制方式等措施的實施加以優化解決，以提高固定資產內部控制的效果，實現固定資產的高效管理和使用。