國庫集中支付角度下行政事業單位內部控制研究

田靜 白桐銘

【摘? 要】國庫集中支付與內部控制具有內在的聯系性，國庫集中支付的目的就是加強對行政事業單位資金的監管，提高財政資金的使用效益。但是在實際運行的過程中，行政事業單位的內部控制并未實現國庫集中支付的預期目標。論文立足于國庫集中支付視角提出行政事業單位加強內部控制的重要性，剖析行政事業單位內部控制體系建設的原則，最后提出構建基于國庫集中支付的內部控制體系的具體對策。

【關鍵詞】國庫集中支付;行政事業單位;內部控制;財務信息化

【Abstract】There is an inherent connection between treasury centralized payment and internal control. The purpose of treasury centralized payment is to strengthen the supervision and management of the funds of administrative institutions and improve the effectiveness of the use of fiscal funds. But in the actual operation process， the internal control of administrative institutions has not achieved the expected goal of treasury centralized payment. Based on the perspective of treasury centralized payment， this paper puts forward the importance of strengthening the internal control of administrative institutions， analyzes the principles of the construction of internal control system of administrative institutions， and finally puts forward the specific countermeasures of constructing the internal control system based on treasury centralized payment.

【Keywords】treasury centralized payment; administrative institutions; internal control; financial informatization

1 引言

國庫集中支付制度是財政資金支出改革的重大舉措，是以國庫單一賬戶體系為基礎，以健全的財政制度信息系統和銀行間實時清算系統為依托，由預算單位申請，國庫集中支付機構審核后通過單一賬戶體系支付給收款人的制度。國庫集中支付制度的深入實施對行政事業單位財務管理工作提出更高要求，要求事業單位必須按照國庫集中支付制度的要求做好內控工作，以此適應新發展格局下財務管理的要求。

2 國庫集中支付制度下行政事業單位加強內部控制的重要性

隨著國庫集中支付制度的深入實施，尤其是在經濟新常態下，防范經濟風險成為常態戰略。面對日益復雜的市場環境，行政事業單位加強內部控制工作具有重要的現實意義：首先，有利于提高行政事業單位財務管理水平，規避財務風險。國庫集中支付改變了傳統的層層劃撥的財務管理體系，有效解決了傳統行政事業單位財務支付權過大而導致財務風險居高不下的問題。通過加強內部控制可以讓事業單位從管理角度不斷優化財務管理方式，以此減輕事業單位內部的工作量，降低財務風險。其次，有利于保證財政資金安全，提高財政資金使用績效。基于日益復雜的市場環境，行政事業單位在財政資金使用上存在精細化程度不高等問題，基于國庫集中支付制度的實施，促使企業必須加強內控工作，從而提高財政資金使用效率。最后，有利于提高事業單位預算管理工作水平。預算管理是內部控制的重要內容，國庫集中制度的實施能夠優化事業單位預算編制體系，尤其是改變了預算資金挪為他用的現象。

3 基于國庫集中支付的內部控制體系的建設對策

3.1 行政事業單位內部控制體系建設的原則

①堅持面向需求。國庫集中支付制度改變了事業單位傳統的財務管理模式，實現了對財政資金的統一支付管理，簡化了財政資金支付流程。內部控制的目的之一就是提高財政資金風險管控水平，所以內部控制體系的建設必須面向事業單位的需求，圍繞國庫集中支付的要求搭建財務內部控制信息化管理平臺，實現事業單位與國庫集中支付系統的密切聯系。②堅持靈活變通。行政事業單位是履行社會職能的機構，雖然行政事業單位要嚴格按照預算管理制度的要求開展財務管理工作，但是隨著國內外經濟環境的變化，行政事業單位內控工作要根據國內外環境的變化而做到靈活多變。例如，2021年初石家莊發生的新冠肺炎疫情對行政事業單位的公共服務能力提出巨大的考驗。國庫支付中心開通“綠色通道”，對此要求行政事業單位及時調整內部控制策略，圍繞風險管理需求，合理設置審批環節，優化財政資金的使用流程。③全面性。國庫集中支付下行政事業單位內部控制體系建設要實現全員參與及整個業務的集中化管理。

3.2 行政事業單位內部控制體系建設的對策

3.2.1 強化人員內控意識，營造全員參與氛圍

雖然國庫集中支付制度實現了對財政資金的集約化管理，有效遏制了財政金資風險問題，但是根據國庫集中支付制度的要求，內部控制體系的構建必須以全員參與為基礎，因此，行政事業單位要結合業務部門工作人員內控意識淡薄、參與內控積極性不高的問題，開展專題培訓，在單位內部營造良好的全員參與的內控氛圍。一是行政事業單位要加強培訓，提高工作人員的財務管理能力。內部控制體系的構建離不開全員參與，國庫集中支付制度的實施需要行政事業單位職工了解國庫集中支付的相關細則，將內部控制與具體業務相結合。二是提高行政事業單位管理者的內部控制意識，樹立大局意識，具備主動作為的能力。在實踐中會遇到一些突發事件，如民事訴訟賠償等事件，對于該部分資金，行政事業單位往往以單位屬于預算單位為由不支付，導致單位面臨法律風險。其主要是由于行政事業單位管理者沒有理解國庫集中支付制度。因此，我國應加強對國庫集中支付制度的宣傳，促使單位管理者正確認識國庫集中支付制度，形成正確的內控意識。

3.2.2 完善預算管理，規范收支管理審批流程

國庫集中支付是以國庫單一賬戶體系為基礎，由預算單位根據授權，開具支付令，通過國庫賬戶將資金支付到收款人賬戶。預算管理是內部控制工作的重要內容，因此，行政事業單位要基于國庫集中支付制度的要求，做好預算管理工作，規范收支管理審批流程。一是事業單位要加強預算編制與執行工作。預算是國庫集中支付的前提，為有效防范預算風險，事業單位在預算編制時必須突破傳統的按照往年業務資金為基礎的編制方法，而是要結合來年實際業務的具體情況編制預算方案。部分單位為了獲得較多的預算，往往會虛設部分項目。例如，部分單位往往會通過重復修繕辦公樓的方式獲得財政資金，以此使部分群體獲益。因此，事業單位要強化對預算編制的管理，將預算分解到具體業務部門，以此提高預算編制的質量。二是強化對預算執行的監督，優化收支審批流程。以新冠疫情為例，行政事業單位面對突如其來的新型冠狀病毒肺炎疫情，需要簡化業務審批流程，結合業務緊急程度，簡化審批形式，采取微信或者視頻會議等方式進行審批，按照先辦理后期補充資料的原則執行。若網絡不暢通，則采取電話審批，滿足特殊情況下的業務處理和控制要求。

3.2.3 構建內控信息化平臺，加強信息溝通

基于財務信息化的發展，行政事業單位財務管理呈現信息化、網絡化發展趨勢。尤其是“金稅三期”系統的運行，要求行政事業單位依托網絡技術構建財務信息化平臺，以此提高對財政資金使用情況的全程信息化、透明化管理。為了加強與國庫集中支付中心的溝通，實現全員參與內部控制的目標要求、提高行政事業單位內部控制水平，行政事業單位要依托財務信息化系統構建內部控制信息化管理平臺。財務內部控制平臺具有短信通知、指紋登入、前臺報賬等功能，其主要是將國庫指標與自有賬戶資金納入管理，開發指標凍結功能、平臺指標數據相互制約功能等，為傳統管理模式下的超項目支出和“在途資金”超預算開支的核算難題提供解決方案和措施。另外，事業單位要利用信息化管理平臺實現單位業務部門的橫向溝通。內部控制體系的構建需要單位各部門之間實現財務數據共享，只有這樣才能最大限度防范財務舞弊行為。所以構建內部控制信息化管理平臺，能夠為單位部門提供信息資源共享的平臺，將崗位職責的具體內容以審批要素的形式內嵌入各經濟活動審批流程，以此提高單位信息溝通的有效性。

3.2.4 加強內控監督，強化財政資金審計

加強對財政資金的監督是防范財務風險、提升行政事業單位內部控制效率的重要舉措。行政事業單位必須結合國庫集中支付的特點構建完善的內部監督體系，發揮內部審計的作用。一是事業單位要建立完善的內部監督體系，構建全過程監督機制。針對財政預算資金績效評價的要求，單位要建立事前、事中以及事后相結合的監督體系。例如，行政事業單位要定期對財政預算資金進行審計監督，及時發現、改進問題。二是加強對內部審計結果的運用。事業單位要重視內部審計結果，將改正內部審計問題作為優化內部控制的依據。例如，事業單位在內部控制體系建設中要將內部審計問題作為出發點與落腳點，采取系統舉措解決內部問題。三是強化外部審計監督。事業單位要加強與紀檢、審計等部門的溝通，通過引入第三方審計機構的力量促進單位內部控制工作水平的提升。

4 結語

總之，隨著國庫集中支付制度的深入實施，尤其是在構建新發展格局的背景下，提高財政資金使用效率是防范經濟風險的重要舉措。因此，行政事業單位要嚴格按照國庫集中支付制度實施要求，通過強化人員培訓、完善預算管理、細化財務收支審批流程、強化內控監督等方式構建完善的內部控制體系，以此提升財政資金的使用效益。

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