關于教職工個人所得稅稅收籌劃淺析

李秀芹

【摘? 要】個人所得稅是我國重要的稅種之一，認真履行代扣代繳個人所得稅是單位財務部門的重要工作內容。2019年1月1日實施新的個人所得稅以來，個人所得稅代繳工作暴露出不少問題，如漏繳、不足額代繳等問題突出。因此，如何構建合理的個人所得稅稅收籌劃，降低職工的稅收負擔成為構建高質量財務管理工作的當務之急。

【Abstract】Individual income tax is one of the most important taxes in China. It is an important work content of financial department to earnestly fulfill the withholding of individual income tax. Since the implementation of the new individual income tax on January 1， 2019， many problems have been exposed in the agency payment of individual income tax， for example， the problems of withholding and remitting payment are prominent. Therefore， how to build a reasonable individual income tax planning， reduce the tax burden of employees become the top priority of the construction of high quality financial management work.

【關鍵詞】個人所得稅;稅收籌劃;征繳;財務管理

【Keywords】individual income tax; tax planning; collection; financial management

【中圖分類號】F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）04-0093-02

1 引言

2019年1月1日實施新修訂的個人所得稅法，新實施的個人所得稅不僅提高了征稅標準，而且還首次增加了專項附加抵扣項目，如子女教育支出、大病醫療支出等。依法繳納個人所得稅是每個公民的基本義務。隨著我國經濟的快速發展，高校職工的薪酬待遇水平不斷提高，尤其是近些年河北省職工工資呈現快速上漲的趨勢。雖然高校教職工工資水平也在不斷提高，但是其并不屬于高收入人群，個人所得稅對其實際收入的影響仍是廣大職工關心的問題，因此，如何制定適合本單位職工實際的個人所得稅稅收籌劃成為單位稅收管理工作的當務之急。

2 個人所得稅稅收籌劃的概述

納稅籌劃是指在不違反國家法律法規的前提下，納稅人為達到經濟利益最大化的目的，對納稅事項進行系統安排，以獲得最大的經濟利益。個人所得稅稅收籌劃的原則為：一是事前籌劃。國家稅法制定在先，納稅人經濟行為和納稅行為在后，因此，納稅人可以根據稅法事前調整收入來源，對比稅收負擔和稅后凈收益，選擇最佳納稅方案，爭取最大的經濟利益。二是經濟原則。納稅籌劃可以減輕納稅人的稅收負擔，但納稅籌劃者需要付出時間、精力和金錢相關成本以制定合理的納稅籌劃方案，因此，要對比納稅籌劃成本和稅收負擔減輕的絕對值來判斷納稅籌劃是否值得。三是適時調整。目前我國稅法還處在不斷完善的狀態之中，出臺了一系列稅收優惠政策。一成不變的納稅籌劃方案無法適應時代發展，也不能達到納稅籌劃應有的效果，因此，要根據相關政策的出臺以及對國家政策的預測靈活調整納稅籌劃方案。

3 教職工收入結構及現行稅負

通過調查分析，高校工作人員的工資收入結構相對比較簡單：一是基本工資。基本工資包括崗位工資、薪級工資、各種津貼補貼等國家政策性收入。二是績效工資。績效工資是職工日常工作活動所取得的績效收入，績效工資的高低與職工的工作能力有關。三是精神文明獎。精神文明獎是近兩年河北省發放的一種獎勵性資金。四是工資外收入。工資外收入主要是職工的稿費、科研成果獎勵以及個人房屋租賃等方面的收入。

根據統計調查，目前高校職工收入現行稅負主要包括：一是工資薪酬收入的稅負。職工的個人工資需要按照最新的個人所得稅金進行繳納。也就是當職工的工資達到5000元/月后，職工需要繳納個人所得稅。具體的標準就是當全月應納稅所得額不超過3000元按照3%的稅率繳費，超過3000元不足12000元按照10%繳費。當然在計算個人所得稅時需要扣除“五險一金”“免征額”。二是勞務性收入。部分職工喜愛創作，對于稿酬所得的個稅計算需要按照稿酬所得收入額減按70%計算。三是對年終獎的個稅。新實施的個稅法規定年終獎超過3.6萬元的個稅稅率從3%上升到10%。

4 教職工個人所得稅稅收籌劃存在的問題

目前，高校個人所得稅納稅的方式主要有以下兩種：一是高校每月固定發放工資薪金、績效工資，不定期發放工作獎勵、稿酬等，均按照工作薪金繳納個人所得稅;二是年終一次性發放，按照一次性收入繳納個人所得稅。通過對職工的調查發現，90%以上的職工對當前個人所得稅繳納形式存在不滿，其主要表現為：一是個人所得稅繳納金額過高，增加個人稅負。單位在繳納個人所得稅時主要是根據職工實際工資的方法金額為主，而沒有考慮職工的可抵扣項目，導致職工個稅負擔超過其實際收入。二是個稅稅收籌劃存在較大的問題，影響職工的切身利益。通過調查，目前高校職工個稅還存在較大的籌劃空間，沒有結合不同職工的個人情況進行相應的籌劃工作，導致教職工的個人所得稅繳納比例較高。例如，在個人所得稅的籌劃上沒有結合教職工的實際家庭情況，采取一刀切的計費方式，導致教職工沒有享受到相應的個人所得稅稅收政策。尤其是在勞務報酬的支付上沒有考慮到職工的實際情況，結果導致職工多繳稅。三是對個人所得稅稅務籌劃的認知水平有待提升。個人所得稅稅務籌劃是項復雜的過程，其不僅需要財務部門的參與，而且還需要教務處、后勤等多部門的參與。但是在實踐中，很多教職工認為個人所得稅納稅籌劃屬于財務部門的工作，因此，將個人所得稅的納稅籌劃工作完全交給財務部門，增加財務人員的工作量。另外，教職工對稅務籌劃的認知觀念不正確，認為稅務籌劃就是少交稅，沒有認識到少交稅必須要建立在遵守現行稅法的基礎上。

5 教職工個人所得稅稅收籌劃的改進方案

新修訂的個人所得稅法允許通過合理的稅收籌劃達到降低職工稅負的目的，實踐表明，合理籌劃個人所得稅不僅有助于減輕職工的個人負擔，提升職工工作積極性，而且還有助于進一步促進我國市場消費，優化經濟產業轉型升級，從而推動經濟的高質量發展。針對高校個人所得稅稅收籌劃所存在的問題，主要從以下幾個方面著手。

5.1 發揮可抵扣項目、免稅補助的作用

新修訂的個人所得稅實行綜合征收與分類征收相結合，工資薪金、勞動報酬、稿酬和特許權使用費4項所得按年度合并計算個人所得稅，避免納稅人因月度收入不均而造成的稅收負擔加重現象。為了避免職工因工資薪酬過高而產生的高額個人所得稅稅負的問題，高校可以合理利用新修訂的個人所得稅法，發揮可抵扣項目的作用。例如，當職工的工資達到6000元時，按照個人所得稅職工可能需要繳納個稅，但是財務工資人員可以通過合理的稅收籌劃抵充高出的1000元，可以將該職工的子女教育費支出引進來，以此抵扣該職工的個稅稅負。同時單位還要進一步發揮可抵扣項目的作用。當前我國要求構建職工年金體系，因此，財政局可以為職工繳納職業年金，而職業年金屬于稅前抵扣項目。當然在發揮可抵扣項目時，必須要注意培養正確的納稅意識，建立合法的籌劃觀念，確保以合法、合理的籌劃方式，推進個人納稅籌劃活動的實施。

5.2 合理籌劃績效考核獎金，降低職工稅負負擔

績效獎金是工作人員個人收入的重要組成部分，根據國家相關部門規定，納稅人取得全年一次性獎金作為單獨一個月工資薪酬，計算個稅。因此，需要高校根據具體的獎金數額采取合適的稅收籌劃方案：①對于年終獎適用稅率小于每月工資薪金使用稅率的籌劃方案為，如果職工的月工資為6000元，年終獎為12000元，那么職工個稅需要2112元，但是如果該職工工資收入每月減少500元，年終獎金增加6000元后，按照新修訂的個稅法稅率計算，職工全年的個稅金額為1680元，職工可以節省432元的稅款;②對于績效獎金適用稅率大于每月工資適用稅率的稅收籌劃則主要是增加每月的工資薪金，降低年獎金的方式，這樣同樣可以達到節稅的目的。另外，高校也要加強對精神文明獎的合理籌劃，雖然精神文明獎一般為2萬元左右，但是其仍需要繳納個稅，因此，在處理精神文明獎時，單位可以采取一次性計算的方式，這樣可以最大程度地降低個稅負擔。

5.3 利用公益捐贈支出，取得合規發票

新修訂的個稅法規定個人通過中國境內社會團體進行公益捐贈的，金額沒有超過納稅人申報應納稅所得額30%的部分可以從納稅所得額中扣除。同時如果單位通過發放現金的方式則視為工資，需要計算個稅。因此，高校要結合實際情況，做好個人所得稅的籌劃工作：一是鼓勵高收入職工通過公益捐贈的方式降低納稅起征點，以此達到節稅的目的。例如，職工個稅納稅超過144000元未超過300000元是需要按照20%稅率繳稅，對此單位可以通過公益捐贈的方式降低其稅點。例如，當職工的全年應納稅所得額為154000，單位可以通過公益捐贈100000元的方式，降低10個稅點。二是利用級差合理納稅籌劃，增強利潤最大化。例如，當單位發給員工的年終獎為960001元時，會比發放960000元多交近9萬余元的個人所得稅，因此，單位可以將1元并入工資或通過實物等其他福利形式發給員工或者單位財務人員與職工進行溝通，主動放棄部分獎金，以此達到收益最大化。三是合理取得發票。職工在申報午餐補貼、交通費補貼時必須要取得相應的發票，只有取得發票才能免征個稅。

總之，個人所得稅是與個人經濟利益密切相關的稅種，隨著高校改革的不斷推進，尤其是教職工個人工資水平的不斷提高，合理籌劃個稅稅務具有重要的現實意義。通過采取系列的改進方式有效降低了職工的個稅負擔壓力，為職工爭取更大的經濟利益，調動了工作人員的積極性，有效地釋放了消費活動，拉動經濟的高質量發展。

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