會計行為的倫理分析

馮廈

摘要：會計信息失真現(xiàn)象長期以來一直是我國會計領(lǐng)域的一大頑疾。會計信息質(zhì)量對其使用者的決策行為具有重要影響。因此， 如何治理會計信息失真， 提高會計信息質(zhì)量， 仁者見仁，智者見智。文章運(yùn)用規(guī)范研究的方法從倫理的角度并結(jié)合會計人員的會計行為對這一問題進(jìn)行了分析，提出了相應(yīng)的對策和建議。

關(guān)鍵詞：會計行為;會計信息質(zhì)量;真實性;會計倫理

倫理是人們處理相互關(guān)系時應(yīng)遵循的各種道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范。倫理問題是一個非常重要的現(xiàn)實問題，當(dāng)前，在會計領(lǐng)域中，不講倫理的現(xiàn)象非常普遍， 如假憑證、假賬簿、假報表、假審計以及假評估等， 這些虛假的會計行為導(dǎo)致了虛假會計信息的產(chǎn)生。近年來，在國內(nèi)外管理學(xué)界尤其是會計學(xué)界， 有不少會計學(xué)者都不約而同地提出了“倫理是最基本的會計原理”的觀點(diǎn)。針對我國近幾年來會計信息失真日益嚴(yán)重的情況，朱镕基同志提出了“誠信為本， 操守為重， 遵循準(zhǔn)則，不做假賬”的十六字方針，這可以看成是我國會計領(lǐng)域的基本倫理法則。要提高會計信息質(zhì)量， 就必須將倫理置于會計工作的首位， 用它來規(guī)范人們的會計行為。

一、企業(yè)會計倫理的內(nèi)涵及研究意義

（一）會計倫理的涵義

會計倫理是指會計人員以合法的手段從事會計管理時， 所應(yīng)遵守的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范的總和，會計職業(yè)道德主要指的是個人的道德修養(yǎng)及其結(jié)果，會計倫理和會計職業(yè)道德的含義基本相同。會計倫理的核心是職業(yè)良心， 其任務(wù)是正確處理好人與人之間， 人與國家、社會、集體之間的利益關(guān)系， 其價值目標(biāo)是糾正丑惡引導(dǎo)向善， 其性質(zhì)是由它所研究的對象決定的。

（二）會計倫理研究的意義

倫理在會計職位中尤為重要，這是由會計職業(yè)的獨(dú)特之處及其所處的地位所決定的。會計職業(yè)道德是指依靠社會輿論、傳統(tǒng)習(xí)慣和會計行為主體的內(nèi)心信念，以善惡評價的方式調(diào)整會計主體之間相互關(guān)系的會計行為準(zhǔn)則和規(guī)范的總和， 是維護(hù)和協(xié)調(diào)會計各方關(guān)系人之間共同利益和共同需要的一種結(jié)果，會計倫理學(xué)研究的實踐意義體現(xiàn)在兩個方面： 1.對會計制度進(jìn)行道德倫理辯護(hù)，使會計認(rèn)識自己。會計倫理要對一定會計制度體系做出道德倫理方面合理性和正當(dāng)性的辯護(hù)， 找到它在道德倫理上的正當(dāng)性和合理性的充分證據(jù)， 才能使之得到全體社會成員、至少是大多數(shù)成員在價值觀念上的認(rèn)同和支持，人們尤其是會計人員和會計各關(guān)系人才能履行這種會計制度體系所提出的道德倫理要求。2.對會計行為主體提出道德倫理要求，使會計規(guī)范自己。對會計制度進(jìn)行道德倫理辯護(hù)旨在提供一條維系會計制度體系正常運(yùn)行的道德倫理紐帶，要具體發(fā)揮其作用還必須解決對會計行為主體的道德倫理要求以及實現(xiàn)這些要求的可能性和途徑問題。會計行為選擇有“善” 和“惡”的可能， 會計倫理道德便是要在時間中對這種可能進(jìn)行規(guī)范， 即向善的引導(dǎo)和對惡的糾正。

二、會計人員作為會計工作的主體，其行為應(yīng)當(dāng)符合倫理要求

倫理是人們處理各種關(guān)系時的道德約束， 其實質(zhì)就是關(guān)于“做事先做人” 的道德，“萬行德為先”。倫理及合乎倫理的行為對于提高社會文明程度、建設(shè)社會主義精神文明以及建立規(guī)范的社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序都具有重要的現(xiàn)實意義。會計人員在處理各種會計事務(wù)的過程中， 其行為應(yīng)當(dāng)受到倫理的約束，誠實守信， 不做假賬， 保證所提供的會計信息的真實、準(zhǔn)確、完整， 這既是個人品質(zhì)的體現(xiàn)，又是職業(yè)道德的需要。我國著名會計學(xué)家潘序倫先生提出：“人無信不立， 信是立身之本。”他提出： “信以立志， 信以守身， 信以處事， 信以待人， 毋忘立信， 當(dāng)必有成。”潘先生把會計職業(yè)道德歸納為：“一曰公正， 二曰誠信， 三曰廉潔， 四曰勤奮。”潘先生從倫理的角度對會計人員的個人品質(zhì)和職業(yè)道德作出了獨(dú)特的闡述， 充分顯示了老一輩會計工作者的前瞻性和敏銳的洞察力， 深刻揭示了倫理對于會計人員的重要性。

三、會計行為符合倫理：現(xiàn)實的呼喚

治理會計信息失真， 應(yīng)從兩個方面著手：一方面抓法律規(guī)范。搞好法制建設(shè)，規(guī)范會計人員的行為;另一方面抓道德規(guī)范，搞好會計職業(yè)道德教育， 培養(yǎng)會計人員的誠信品質(zhì)。

1.法律規(guī)范方面。法律規(guī)范是依法治理會計的要求，是一種“他律”，是對會計行為的一種強(qiáng)制性規(guī)范。治理會計信息失真， 首先需從會計工作的外部環(huán)境入手， 從根源上鏟除會計造假的土壤， 完善公司的法人治理結(jié)構(gòu)， 規(guī)范公司的管理行為， 使公司管理層的行為納入倫理規(guī)范的軌道;其次，進(jìn)一步完善《會計法》。新《會計法》對于規(guī)范會計行為， 提高會計信息質(zhì)量， 起到了重要作用。但應(yīng)盡快制訂《會計法》的實施細(xì)則， 以增強(qiáng)它的操作性， 提高會計人員的主觀判斷能力;第三， 目前， 我國已出臺了一系列會計準(zhǔn)則， 強(qiáng)化了會計核算和管理工作。但是，除了《中國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則》以外， 還沒有一般會計人員的職業(yè)道德準(zhǔn)則。因此， 應(yīng)盡快建立和完善會計人員的職業(yè)道德準(zhǔn)則， 對會計人員的行為進(jìn)行倫理規(guī)范和教育。

2.道德規(guī)范方面。道德規(guī)范是依德治理會計的要求， 它主要是依靠內(nèi)心信念

和自我操守來約束人們行為的一種自我管理方式， 是一種“自律”。會計職業(yè)道德是會計人員在會計實踐中正確處理各方面的利益關(guān)系時所應(yīng)遵守的倫理原則，是會計人員的一種自我管理行為。會計人員的自律的自我管理是會計工作管理的最高形式。當(dāng)前， 針對我國會計工作中的倫理失范現(xiàn)象， 我們一方面要從法律方面進(jìn)行規(guī)范， 完善會計法制建設(shè);另一方面要從道德方面進(jìn)行規(guī)范， 加強(qiáng)會計職業(yè)道德教育， 強(qiáng)化會計人員的自律意識。“法治”和“德治”相輔相成， 缺一不可， 二者必須結(jié)合起來， 要堅持兩手抓， 才能有效地提高會計信息質(zhì)量。

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（河北大學(xué)）