會計行為的倫理分析

馮廈

摘要：會計信息失真現象長期以來一直是我國會計領域的一大頑疾。會計信息質量對其使用者的決策行為具有重要影響。因此， 如何治理會計信息失真， 提高會計信息質量， 仁者見仁，智者見智。文章運用規范研究的方法從倫理的角度并結合會計人員的會計行為對這一問題進行了分析，提出了相應的對策和建議。

關鍵詞：會計行為;會計信息質量;真實性;會計倫理

倫理是人們處理相互關系時應遵循的各種道德準則和行為規范。倫理問題是一個非常重要的現實問題，當前，在會計領域中，不講倫理的現象非常普遍， 如假憑證、假賬簿、假報表、假審計以及假評估等， 這些虛假的會計行為導致了虛假會計信息的產生。近年來，在國內外管理學界尤其是會計學界， 有不少會計學者都不約而同地提出了“倫理是最基本的會計原理”的觀點。針對我國近幾年來會計信息失真日益嚴重的情況，朱镕基同志提出了“誠信為本， 操守為重， 遵循準則，不做假賬”的十六字方針，這可以看成是我國會計領域的基本倫理法則。要提高會計信息質量， 就必須將倫理置于會計工作的首位， 用它來規范人們的會計行為。

一、企業會計倫理的內涵及研究意義

（一）會計倫理的涵義

會計倫理是指會計人員以合法的手段從事會計管理時， 所應遵守的道德準則和行為規范的總和，會計職業道德主要指的是個人的道德修養及其結果，會計倫理和會計職業道德的含義基本相同。會計倫理的核心是職業良心， 其任務是正確處理好人與人之間， 人與國家、社會、集體之間的利益關系， 其價值目標是糾正丑惡引導向善， 其性質是由它所研究的對象決定的。

（二）會計倫理研究的意義

倫理在會計職位中尤為重要，這是由會計職業的獨特之處及其所處的地位所決定的。會計職業道德是指依靠社會輿論、傳統習慣和會計行為主體的內心信念，以善惡評價的方式調整會計主體之間相互關系的會計行為準則和規范的總和， 是維護和協調會計各方關系人之間共同利益和共同需要的一種結果，會計倫理學研究的實踐意義體現在兩個方面： 1.對會計制度進行道德倫理辯護，使會計認識自己。會計倫理要對一定會計制度體系做出道德倫理方面合理性和正當性的辯護， 找到它在道德倫理上的正當性和合理性的充分證據， 才能使之得到全體社會成員、至少是大多數成員在價值觀念上的認同和支持，人們尤其是會計人員和會計各關系人才能履行這種會計制度體系所提出的道德倫理要求。2.對會計行為主體提出道德倫理要求，使會計規范自己。對會計制度進行道德倫理辯護旨在提供一條維系會計制度體系正常運行的道德倫理紐帶，要具體發揮其作用還必須解決對會計行為主體的道德倫理要求以及實現這些要求的可能性和途徑問題。會計行為選擇有“善” 和“惡”的可能， 會計倫理道德便是要在時間中對這種可能進行規范， 即向善的引導和對惡的糾正。

二、會計人員作為會計工作的主體，其行為應當符合倫理要求

倫理是人們處理各種關系時的道德約束， 其實質就是關于“做事先做人” 的道德，“萬行德為先”。倫理及合乎倫理的行為對于提高社會文明程度、建設社會主義精神文明以及建立規范的社會主義市場經濟秩序都具有重要的現實意義。會計人員在處理各種會計事務的過程中， 其行為應當受到倫理的約束，誠實守信， 不做假賬， 保證所提供的會計信息的真實、準確、完整， 這既是個人品質的體現，又是職業道德的需要。我國著名會計學家潘序倫先生提出：“人無信不立， 信是立身之本?！彼岢觯?“信以立志， 信以守身， 信以處事， 信以待人， 毋忘立信， 當必有成?！迸讼壬褧嬄殬I道德歸納為：“一曰公正， 二曰誠信， 三曰廉潔， 四曰勤奮?！迸讼壬鷱膫惱淼慕嵌葘嬋藛T的個人品質和職業道德作出了獨特的闡述， 充分顯示了老一輩會計工作者的前瞻性和敏銳的洞察力， 深刻揭示了倫理對于會計人員的重要性。

三、會計行為符合倫理：現實的呼喚

治理會計信息失真， 應從兩個方面著手：一方面抓法律規范。搞好法制建設，規范會計人員的行為;另一方面抓道德規范，搞好會計職業道德教育， 培養會計人員的誠信品質。

1.法律規范方面。法律規范是依法治理會計的要求，是一種“他律”，是對會計行為的一種強制性規范。治理會計信息失真， 首先需從會計工作的外部環境入手， 從根源上鏟除會計造假的土壤， 完善公司的法人治理結構， 規范公司的管理行為， 使公司管理層的行為納入倫理規范的軌道;其次，進一步完善《會計法》。新《會計法》對于規范會計行為， 提高會計信息質量， 起到了重要作用。但應盡快制訂《會計法》的實施細則， 以增強它的操作性， 提高會計人員的主觀判斷能力;第三， 目前， 我國已出臺了一系列會計準則， 強化了會計核算和管理工作。但是，除了《中國注冊會計師職業道德準則》以外， 還沒有一般會計人員的職業道德準則。因此， 應盡快建立和完善會計人員的職業道德準則， 對會計人員的行為進行倫理規范和教育。

2.道德規范方面。道德規范是依德治理會計的要求， 它主要是依靠內心信念

和自我操守來約束人們行為的一種自我管理方式， 是一種“自律”。會計職業道德是會計人員在會計實踐中正確處理各方面的利益關系時所應遵守的倫理原則，是會計人員的一種自我管理行為。會計人員的自律的自我管理是會計工作管理的最高形式。當前， 針對我國會計工作中的倫理失范現象， 我們一方面要從法律方面進行規范， 完善會計法制建設;另一方面要從道德方面進行規范， 加強會計職業道德教育， 強化會計人員的自律意識?！胺ㄖ巍焙汀暗轮巍毕噍o相成， 缺一不可， 二者必須結合起來， 要堅持兩手抓， 才能有效地提高會計信息質量。

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（河北大學）