“大智移云”背景下油氣開采企業作業預算成本管控系統構建研究

郝彥鵬（西安石油大學 陜西西安 710065）

一、引言

作為一種戰略性資源，石油是一個國家經濟穩定與發展的重要保障，隨著我國石油石化行業深層次改革的推進，面對愈發激烈的市場競爭及企業內外部環境的深刻變化，如何保持并擴大自身優勢一直是油氣開采企業管理人員不斷思考的問題。采油廠目前面臨著國際原油市場供需失衡、油價劇烈波動與集團績效考核的雙重壓力，在外延性收入增加不確定的情況下，將工作重點放在內涵性的成本管控上是采油廠提高生產效益、滿足精細化管理要求的重中之重。財政部于2018年12月頒布了《管理會計應用指引第204號作業預算》，該指引的出臺為我國石油公司強化成本控制、進一步挖潛增效提供了新的思路和方法。

采油廠是油氣開采企業的基本生產單位，也是資源的直接消耗者和預算的執行者。E采油廠是某油田開發最早的采油廠之一，經過多年的運行已經進入開采的中后期階段，噸油操作成本逐漸升高，油氣資源質量逐漸下降，穩儲上產與成本控制的矛盾也日益凸顯，雖然經過多年的探索與實踐，預算管理工作在采油廠成本控制方面取得了一定的成果，但受到油氣開采企業生產鏈條復雜、作業種類多、間接性生產資源費用高等特殊性的制約，傳統“水平預算法”在預算指標測算、過程控制與績效考核方面暴露出越來越多的問題，急需完善預算管理體系。作業預算法的特點能與油氣開采企業特點相匹配，因此本文在對作業預算相關理論分析的基礎上，立足于E采油廠管理實踐，對作業流程和資源動因進行辨析，探討作業預算在其預算管理中的可行性，力求將成本控制與預算管理相結合，輔之以“大智移云”技術，改善傳統預算約束軟化現象，充分發揮預算的戰略指導、執行糾偏、績效考評功能，做到“人盡其才、物盡其用”。

二、作業預算管理應用系統框架

作業成本法是一定時期經濟、文化和科技發展到一定程度的產物。20世紀30年代艾里克·科勒基于對水利發電的思考，第一次將作業的概念引入到會計管理活動中；隨后20世紀70年代斯坦伯思在其理論著作《作業成本計算和投入產出會計》中對作業流程及產出控制進行了闡述；20世紀80年代被譽為“ABC之父”的卡普蘭教授把作業成本法上升為系統化的管理會計理論，將研究重點轉向成本對象和資源動因上，揭示二者本質聯系。隨著作業成本法在西方企業中的廣泛應用，“作業”理念已經深入到企業管理思想中，形成了作業管理理論（ABM），經濟的發展與技術的進步及成本管理思想的成熟為作業預算理論的誕生提供了現實土壤，能將企業生產作業流程和預算管理相結合的作業預算法被越來越多的企業接受并運用。

我國不少學者對作業成本法和油氣開采企業作業成本的應用進行了研究。王佳凡（2021）系統地介紹了ABC法的優勢及特點，以河南省H物流有限公司為例，通過了解該企業的業務內容和運營過程，利用ABC法計算成本，對優化企業業務流程提出了建議。李宜輝（2018）認為作業成本法使成本核算更加符合產品的內在價值，為企業提供了更加精準、更加完整的決策信息，特別是在高新技術企業，作業成本法與現代信息技術的結合，有利于發揮其先進性和科學性。李志學等（2007）運用作業成本理論構建多元回歸模型，對天然氣開采企業操作成本動因進行分析。李玉華等（2016）以中石化西北油田分公司塔河采油一廠為例建立標準作業成本，歸集各作業項目成本動因，將業務活動與財務管理相結合，提高企業管理水平和經濟效益。本文以E采油廠低成本發展戰略為基礎，以經營效益為軸心，試圖將作業預算應用到其生產成本控制流程中，構建以作業為中心的分系統預算管理體系。該體系旨在通過對作業流程分析明確生產過程中的成本控制節點，尋求經營平衡和財務平衡，達到優化企業價值鏈、合理配置企業資源、降低成本的目的。首先，在了解采油廠的生產工藝流程的前提下進行作業中心劃分；其次，對各作業中心下的成本驅動因素進行分析，核定分系統的成本價格定額與實物工作量；再次，編制分系統的成本預算報表，對預算執行差異進行分析，為預算調整提供具體的工作思路；最后，提出一套適用于E采油廠作業預算控制的實施方案。

（一）作業中心劃分

根據“產品消耗作業，作業消耗資源”的原理，對采油廠進行作業中心的劃分是構建作業預算應用體系的基礎性工作。通過調研發現，E采油廠的基本生產流程是：首先利用采油設備（抽油機、電泵等）將油氣水混合物提升到地表，然后輸送至聯合站，進行油氣水分離，分離出的廢水經過處理后輸送到注水站，由注水站將凈水回注以保持地層壓力。另外，油氣開采過程中還需要進行井下作業來維護設備正常運行。總之，油氣開采是一個多工種配合、工作鏈條長、技術要求高的系統性工程。

結合采油廠的生產工藝流程，精細的作業項目劃分可使預算編制更科學，但考慮到油氣生產行業特殊性及諸多現實因素影響，會導致計量成本增加，因此本文決定采用工程流程圖及征詢意見相結合的方法，對E采油廠進行作業中心劃分，用人力、物力等可量化的指標來計量作業耗費資源的情況，將各作業過程及關系清晰地展示出來。依據E采油廠運行管理現狀，可將其生產過程分為五個相互獨立又相互影響的作業系統，分別是：采油作業、注水作業、集輸作業、井下作業及其他輔助生產作業。下一步對各作業中心按重要性程度進行作業細分，這一步驟可以視為對整個作業鏈條分析梳理的過程，可以為后續作業分析提供現實依據。作業細分應該從整體出發，統籌全局，明確類型，同質費用指標不應做歸化處理，費用指標的確定要有助于保證對預算執行現狀評價的準確性。具體劃分如圖1所示。

圖1 E采油廠作業系統分類圖

（二）制定成本價格定額及核定實物工作量

確定成本動因系數，也即成本價格定額是應用作業預算法的重要環節。國內外諸多大型企業實踐表明，成本價格定額的編制可以強化預算對成本的控制功能。我國油田開采企業曾針對特定成本項目制定過價格定額，但受資源稟賦及管理水平差異化的影響，標準參差不齊，難以在整個油田核算系統進行推廣。基于此，本文從E采油廠的生產實踐出發，以定額標準的確定能滿足預算管理及成本控制的需要和具有可操作性為基本原則，采用技術測定與統計分析相結合的方法來確定，其中技術測定法主要利用設備功率、工作年限、運行效率等技術指標來測量相應的成本驅動因素的價格定額。統計分析法主要是利用近三年實際發生的歷史數據進行加權平均來測算。以某采油區為例，結合預算年度上級配產及實際生產狀況，標準成本價格定額的確定利用近三年實際數據進行正態分布統計，選擇費用消耗所處中間的標準井求得標準參照物的成本動因系數。

實物工作量的核定是預算報表編制的一個難點，因為受多種因素的影響，實物工作量是動態變化的，比如每年的開井口數、設備維修次數、增油作業加藥量等，因此工作量的核定以維持油井簡單再生產為主。

某采油區標準單井作業成本= （標準單井工作量×標準單井成本價格定額）

某采油區標準成本= （標準單井作業成本×預算年度實際開井數）

全廠預算總成本= （各采油區標準作業成本）

（三）作業預算報表的編制

按照上述成本動因的基礎因素的量化方法，本文編制了以E采油廠某采油區采油作業標準成本為基礎的費用預算表，具體如表1所示。

表1 E采油廠某采油區采油作業費用預算表

由表1可知，采油作業下分四個二級作業，其中提液作業的資源耗費要素包括電費及材料費。以電費為例，預算年度該作業區提液57萬方，每萬方提液耗電18.6萬元，兩者乘積即該作業區提液耗電費用的預算數額。其他二級作業項目費用計量方法類同，將各二級作業預算費用加總匯合即可得到該作業區采油中心的總成本預算。

三、E采油廠作業預算應用保障機制

作業預算保障機制是促進預算目標實現的根本保證，傳統預算控制中由于受成本單一、責任中心劃分模糊等因素的制約，導致許多成本控制節點被掩蓋，使得成本發生根源游離于費用控制之外。作業預算控制以作業為核心、成本動因為導向，可以有效厘清產出與成本投入之間的因果關系，對成本發生節點進行實時跟蹤并進行動態性的調整。本文在借鑒國內外實踐經驗的基礎上，設計了E采油廠涵蓋事前計劃、事中控制、事后分析的作業預算全流程動態監控應用保障機制，包括預警控制、過程控制、反饋控制。

（一）作業預算預警控制

預警控制就是能夠提前發出預警信號的監控措施。E采油廠預算預警控制通過采集油氣生產活動中的相關成本信息，應用特定的預警方法對實際發生成本數據進行現狀評估，并以相應的結果顯示，發出預警信號。預警控制是一種前瞻性的預算監控手段，在預算的執行過程中可以及時發現偏離預算目標的風險，使管理者有的放矢地采取調整措施、降低成本、規避經營風險。

以作業為中心的預算預警控制主要包括：指標選取、指標標準值確定、警戒范圍界定、預警信號反饋等要素。預警指標是預算執行效果評價的信息來源；預警指標標準值的確定是預警指標坐標系建立的過程；警戒范圍是評判預算執行階段是否發出信號的依據；預警信號反饋可以直觀地反映預算執行情況。作業預算以作業為成本媒介，為此，抓住作業這一核心因素，將預警指標的選取工作落實到各作業系統中的資源耗費要素上，并設計指標標準值、劃定預警范圍。在預警指標選取過程中，應保持一致性，各得分項指標結果橫向上保證在不同作業區可比；縱向上與往年實際數據可比，以便及時掌握E采油廠生產成本的基本動向。以某采油區采油作業提液電費為例，其成本指標計算公式如下，其他分項目作業指標計算方法類同。

單位采油提液電費=某作業區采油提液年耗電費用總額÷實際提液總量

1.預警指標標準值及預警范圍的劃定采用以標桿瞄準為主，以歷史水平、經驗測定為輔的方法。標桿瞄準法為E采油廠提供了一個可行的奮斗目標及完善自我的改進思路，可以避免企業內部之間爭奪企業資源，有利于促使各部門為企業戰略目標的實現共同努力。但是考慮到受自然因素等不可控因素的影響，將本廠各項作業成本指標與標桿企業進行對比存在指標設定不盡合理之處，故目標作業區標準值選定以全廠乃至整個行業具有相似地質條件及開采歷史的最優作業區為參考對象，預警區間以歷史水平及經驗測定兩個方法共同確定，提高預警指標選取及預警區間界定的科學性和合理性。

2.作業預算預警指標的時間跨度也是預警控制的重要組成部分。由于油氣開采企業中各項作業成本指標數據獲取時間有所差異，這樣導致管理人員在收集信息時難免會遇到成本核算存在時滯性的問題，因此預警指標的時間跨度應定為半個月或一個月，最長不可超過一個季度。

3.作業預算預警控制模型以作業為中心，采用以加權平均為基礎的綜合評分系統，將目標作業區各作業中心的成本指標通過特定的方法轉化成一個綜合評分，作為預警信號發出與否的判定依據。作業預算預警模型內容是：

EQi= ∑ Ci×Qi（∑ Ci=1，Ci≥ 0，1，2，3……n）

其中：EQi為綜合評分值；Ci為指標權重值；Qi為第i個指標評分轉化值；n為預警個數。

（1）指標權重值確定，對于作業預算法下的預警指標權重值，依據近三年成本指標數據采用加權平均法來確定。以E采油廠某采油區采油作業中心為例，將近三年采油提液作業所耗電費總額分別與采油作業成本總額作比，然后將三個數值做加權平均處理，即得到該項目作業成本指標的權重值，其他費用項目權重值確定方法類同。具體計算公式如下：Ci=A1+A2+A3+Ai/n，Ai=ai/bi。

其中：ai為某分項作業i年度費用值；bi為作業系統費用總值；n為賦值年數。

（2）評分值轉化，確定完指標權重值后，還需要將各作業項目的費用轉化成相應的評分值，這樣才能代入預警模型中，根據綜合評分值來判定預算執行情況，發揮預警控制功能，對于評分值的轉換采用指數函數法。完成權重值確定及評分值轉換后，代入作業預算預警模型中，最終計算出作業中心的綜合評分值，在經過相關意見征詢后，初步確定了綜合指標的評判標準，具體如表2所示。

表2 作業預算預警結果判定標準

（二）作業預算過程控制

作業預算過程控制主要內容包括作業鏈分析、作業增值及作業效率分析。作業鏈分析的主要目的是在產品價值形成的過程中進行作業優項選擇。由于采油廠生產鏈條復雜、工種繁多，其生產流程往往有多種方案選擇，不同油性物質需要采用不同類型的采油設備，才能使效率與資源達到最優匹配，避免“大馬拉小車”現象。作業增值分析按增值與否分為增值作業和非增值作業，非增值作業又可以分為必要作業和非必要作業。對于增值作業應努力提高作業效率，非增值作業中的非必要作業予以消除，必要作業進行成本管控，減少資源浪費。作業效率分析的目的是降低單位作業資源消耗量，效率的高低評判可以用標桿法與近年最佳數據對比來確定，橫向上對標油田企業其他采油廠，縱向上與往年最佳數據相比較。同時，標準的確定也要考慮采油廠各作業區的生產實際，比如，油井使用年限、地層壓力、地質構造等因素。

（三）作業預算反饋控制

作業預算反饋控制主要指的是對預算執行結果進行分析，也即作業預算差異分析，差異分析是過程控制的落腳點。預算的制定在年度內具有相對穩定性，但是外部環境則具有動態性，即使預算編制相對科學，但油氣開采企業生產成本受多種復雜因素影響難免出現偏差，執行差異分析就是及時計量、反饋、分析改進的過程。對預算差異的分析首先從影響生產成本的基礎因素入手，分析是可控因素還是不可控因素。比如，油井日常維護作業消耗的原材料價格屬于可控因素，成本控制時可以考慮在不影響正常生產及保證原材料質量的前提下，用價格更低的材料加以替代。某采油井原油含硫比率高，則需要增加儲液罐的防腐材料的投入，這就屬于不可控因素。成本價格差異由成本價格定額和動因數量差異組成，以抽油機修理費為例，數量差異應對作業本身進行分析，是抽油機使用年限過久還是人為因素保養不當所致，價格差異分析應從抽油機類型、修理程度、修理配件的市場價格來考慮。通過對成本差異分析溯清成本控制源頭，采取必要措施，提高資源利用率。

四、未來發展展望：“大智移云”技術與作業預算成本控制體系的融合

近年來電子信息技術的廣泛應用使得企業整個生產流程得以一體化，不但提高了生產效率，而且在數據收集與分析方面降低了企業成本，為管理模式的革新提供了技術上的支持。E采油廠生產工序復雜，作業項目種類多，成本信息的收集數據處理量大，這必然會導致預算工作量及成本的增加。云會計作為一種高效、數據處理簡便的信息化模式，可以為成本信息收集及統計提供技術上的支持。依托物聯網、云會計等信息技術可以對E采油廠原材料采購價格進行實時錄入，為后續預算成本控制提供數據支撐。

目前E采油廠已經實施了ERP（企業資源計劃）系統應用，提高了財務數據的時效性，使得企業資產能夠進行集中化管理，但是無法收集成本價格定額的編制及預算分析考核所需的原始成本數據，這就要求將作業預算管理模式進一步與“大智移云”技術相結合，開發出與作業預算管理模式相匹配的成本管理信息系統，該信息系統可分為：定額編制、工作量管理、預警控制、數據調整與查詢、成本分析六個模塊。通過成本信息系統與ERP系統的數據共享，努力將成本動因分析深入到各項作業活動中，明確成本管控節點，提升成本預算管理效能。

五、結語

本文將作業預算法應用到E采油廠生產實踐中，在堅持走低成本發展戰略的同時，幫助管理者明確成本把控方向，將管理重點深入到成本驅動的作業層面，借助大數據、物聯網等信息技術使業務活動與財務活動有機結合，落實預算方案，完成預算目標，最終達到提高采油廠生產效益、降低生產成本的目的。作業預算法的應用為E采油廠成本控制提供了新的指導思路，同時希望對我國其他油氣開采企業預算管理方法優化有所裨益。