企業增值稅籌劃與財稅部門的互動機制研究
——以旅游企業為例

徐偉 梁杏（高級會計師）（廣東理工學院 廣東肇慶 526100）

一、研究背景

全國范圍內推行的 “營改增”對經濟社會產生了重大的影響。一方面，它是供給側改革的重要舉措，旨在打通各行各業之間的抵扣鏈條，減少重復征稅，促進產業升級，優化企業經營管理。另一方面，它是貫徹新時代減稅降費政策的有力支撐。其經濟效應在于“公平透明、減稅增信”，即“營改增”不僅能夠促進稅制公平、信息公開透明，還能合理降低企業整體稅負，有效增強社會各界的稅收信用度，對我國稅制改革和稅收信用體系建設起到重要的推動作用［1］（蔡昌，2017）。結合經濟社會發展的實際與企業界的利益訴求，我國又對增值稅的適用稅率做出了動態調整，從2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%。一系列減稅降費政策產生了稅費負擔持續下降、市場主體活力增強、吸納就業能力增強、企業發展后勁增強、企業發展信心增強的效應。

增值稅成為第一大稅種之后，增值稅納稅籌劃成為影響企業優化管理方式、提升經濟效益和降低業務成本的重要因素。在增值稅的稅收籌劃中，企業可以充分、合理地利用相關的稅收優惠政策來降低稅負水平。但從根本上說，企業的增值稅籌劃，最終離不開企業與財稅部門的良性互動。

全面推開“營改增”后，每一行業受到的影響程度不盡相同，不同企業的增值稅實際負擔率也不盡相同。因此，“營改增”的行業效應因行業不同而呈現出不同的特點［1］（蔡昌，2017）。旅游企業一般是勞動密集型企業，民營企業占很大的比重，與人們的生活息息相關。旅游企業的人工成本約占總成本的40%左右，其增值稅籌劃較具有代表意義，從某種意義上可視為在全面推行“營改增”進程中的一個稅收籌劃的縮影。本文以旅游企業為例，探討了旅游企業在增值稅籌劃過程中與財稅部門的互動機制問題。財稅部門一般是指稅務機關和財政機關?？紤]到相關的稅收政策通常都由國家稅務總局、財政部這兩個部門聯合發布，相關稅收優惠政策，通常也會由財政部門予以密切配合。因此在本文中，不刻意區分稅務機關和財政機關。

二、相關文獻回顧

在討論“營改增”之后的企業納稅籌劃問題時，多數學者會從企業角度去考慮。本文就不再贅述。也有學者認為，納稅籌劃離不開增值稅稅制的完善與稅務機關的支持。朱江濤［2］認為，后“營改增”時代，為建立更加公正高效的增值稅制，應依托信息技術，進一步簡化稅率，建立增值稅起征點動態調整機制，不斷創新增值稅征管機制。蔡天?。?］認為，后“營改增”時代，完善地方稅制，稅務機關的工作人員必須樹立依法征稅的理念，減少因稅務工作失誤造成的稅收流失，同時要杜絕官僚作風，依法執政、依法征稅。稅務機關應當轉型為服務型稅務機關。張澤宇、劉麗霞等［4］認為，為了抑制信息不對稱條件下納稅人非法避稅行為，稅務機關可以充分利用自身的信息優勢，對轄區內納稅主體進行培訓幫扶，幫助納稅主體更好地了解地區及國家稅收政策，將相關的稅收優惠政策落到實處，切實降低企業稅負。閆晴［5］認為，納稅人的納稅籌劃與稅務機關反避稅之間存在沖突與平衡，平衡之道在于：限制稅務機關的反避稅權力并保障納稅人的稅收籌劃權益，堅持稅收法定、實質課稅、納稅人權力保護的原則，明確納稅人合法稅收籌劃行為的邊界，加強對稅務機關處理反避稅事項的監督。正因為如此，納稅籌劃本質上離不開企業與財稅部門的合作配合。舒岳、黃慶平［6］研究了“營改增”差額征收下旅行社的納稅問題。他們認為應當從企業與政策兩個層面降低旅行社的稅負。企業層面應慎重選擇納稅人身份登記、正確選擇征稅方式；政策層面應擴大免稅范圍、減少稅率檔次、完善抵扣機制。李萬蓮、郭雯潔［8］在研究“營改增”對旅游上市公司的影響時，從企業響應與政策完善兩個層面提出了旅游企業如何更好地利用“營改增”政策紅利的對策。企業層面應加強內部管理、制定專業的稅務管理方案，增加可抵扣進項；政策層面應適當調整增值稅納稅人劃分標準，明確和擴大增值稅進項抵扣范圍，推進稅收政策與旅游產業政策的對接。

縱觀學者們的研究成果，盡管他們注意到在納稅籌劃過程中企業與稅務機關保持互動的必要性，但并未深入闡明企業與稅務機關保持互動的原理，也沒有深入探討該互動的運作機理。

三、增值稅籌劃中企業與財稅部門的互動

企業與財稅部門的利益追求不一致。在納稅籌劃中，企業追求的是稅負水平的最低化。相比之下，財稅部門需要兼顧保證財政收入和減稅降費。一方面，企業的稅收籌劃可適度降低企業的稅負水平，也一定程度上減少了國家在某個具體時期內的財政收入。另一方面，企業在降稅減稅政策背景指導下，優化管理、提升效益，把企業做大做強，也有利于從根本和長遠保障稅基和稅源，確保財政收入的穩定性。正因為納稅籌劃中企業與財稅部門之間這種對立統一的矛盾關系，決定了兩者之間需要良性互動，以尋求最大公約數，降低協調成本，獲得雙贏的局面。

（一）企業層面

從企業的視角看，納稅籌劃過程中的互動關系體現在：企業在籌劃中的合法性、合作性、主動性與適應性。

1.遵守稅法的相關規定。納稅籌劃與偷稅、逃稅、漏稅、騙稅等違法行為有根本的區別。納稅籌劃的大前提，一定是遵守稅法的相關規定，在稅法允許的范圍之內。增值稅是典型的價外稅，具有鏈條的特征。不論是增值稅銷項籌劃，還是進項稅額籌劃，都需要合理地運用相應的稅法依據，納稅籌劃必須建立在合法合規的基礎上。

2.保持與稅務機關的溝通。因為稅法的優惠政策本身也是動態發展的，客觀上要求企業要與稅務機關保持溝通。例如，在2019年4月1日之前，飛機票、火車票、汽車票是不允許進項抵扣的，但是之后卻允許按照一定比例抵扣進項。作為納稅人，企業有權利向稅務機關咨詢相關的稅法優惠政策。而作為稅務機關，也有義務向納稅人宣傳和解答相關的稅收優惠政策。

在與稅務機關溝通過程中，企業可以向財稅部門提出合理的建議。如“營改增”之初，旅行社的代收代付款占營業收入的比重高，成本主要涉及餐飲、住宿、交通、景區門票等費用。而當時，火車票、機票、景區門票等都不能開具增值稅專用發票，這就導致了從上游服務供應商獲得進項稅抵扣的難度較大。為此，中國旅行社協會于2015 年8月向財政部、國家稅務總局發函，要求從旅行社行業特點出發，對旅行社“營改增”政策進行特別規定，提出對旅行社企業可延續營業稅制下的差額征稅政策，旅行社企業繳納增值稅的營業額為營業收入直接扣除各項旅游類成本項目的差額、不再開具增值稅專用發票等建議①參見中國旅行社協會秘書處：《中國旅行社協會就“營改增”對旅行社業的影響致函財政部、國家稅務總局》，中國旅行社協會網，2015年8月25日。，該建議函的主要內容被《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36號）采納。這是企業方面基于行業實際情況，向財稅部門提出有關增值稅征管建議的典型案例，也體現了企業與財稅部門在增值稅籌劃中的互動關系。

（二）財稅部門層面

從財稅部門的視角看，納稅籌劃過程中的互動關系體現在：財稅部門在納稅籌劃中的服務性、發展性與革新性。

1.做好服務，落實落細稅費優惠政策。貫徹落實深化“放管服”政策文件，不斷優化營商環境。實際上，財稅部門既有財稅監督與管理的職責，也有做好財稅服務、服務于納稅人的職責。十九大以來，市場在資源配置中的決定性作用被確定，財稅部門的服務功能更加凸顯。《關于進一步落實落細稅費優惠政策 堅決防止違規征稅收費的通知》（稅總發［2020］24號）中明確提出，“采取有力有效措施，堅決做到該免的免到位、該減的減到位、該降的降到位、該緩的緩到位、該退的退到位，充分釋放政策紅利，切實減輕市場主體負擔，鞏固和拓展減稅降費成效，決不能以組織稅費收入為由拖延落實、打折落實稅費優惠政策”“要進一步深化稅務系統‘放管服’改革，深入開展便民辦稅春風行動，積極加強與相關部門的協調聯動，在減稅費優服務、助復產促發展方面，凝聚更大合力，讓納稅人、繳費人更好增便利、獲實益”?！抖悇湛偩值仁块T關于推進納稅繳費便利化改革優化稅收營商環境若干措施的通知》（稅總發［2020］48號）中也提出“精準推送稅費政策信息，幫助納稅人繳費人充分適用優惠政策”“及時發布稅費優惠政策，不斷加大輔導解讀力度”“提高增值稅留抵退稅政策落實效率”“建立與發票電子化相匹配的管理服務模式，增進市場主體發票使用便利，進一步降低制度性交易成本”等旨在提升稅收服務水平的內容。這些政策的出臺和實施，可以進一步推進納稅繳費便利化改革，持續提升為市場主體服務水平，加快打造市場化法治化國際化稅收營商環境。

2.根據實際情況，調整稅收政策。經濟社會環境一直處于動態發展之中，財稅政策也需要相應地進行調整。為了貫徹減稅降費的政策，財稅部門需要根據實際情況，與時俱進地出臺新政策，這些減稅降費的新政策加速了企業的轉型升級，助力龍頭企業創新領跑，配套的精準服務也保障了新興企業茁壯生長。例如，為了進一步減輕旅游業、餐飲業、住宿業、娛樂業在內的10個行業的整體稅負，財稅部門出臺了《關于明確生活性服務業增值稅加計抵減政策的公告》（財稅［2019］87號），規定自2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應納稅額。尤其是在疫情期間，財稅部門出臺了諸多旨在降低企業稅負、幫助企業渡過難關的政策，這體現了財稅政策的人文關懷和以人為本的理念，也體現了為人民服務的根本宗旨。例如，《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財稅［2020］8號），對納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅?！敦斦?、稅務總局關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》（財稅［2020］13號）規定，自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅?！蛾P于延長小規模納稅人減免增值稅政策執行期限的公告》（財稅［2020］24號）為進一步支持廣大個體工商戶和小微企業全面復工復業，將財稅［2020］13號規定的稅收優惠政策實施期限延長到2020年12月31日。

3.嚴格執法，加大對偷逃稅的打擊力度。財稅部門嚴格執法，加大對偷逃稅等違法行為的懲處力度，在一定程度上也可以倒逼企業必須合法開展納稅籌劃，有利于企業稅收籌劃的長遠利益，也有利于維護正常的市場秩序和稅收秩序。

四、企業納稅籌劃與財稅部門的互動機制與實踐

（一）企業納稅籌劃與財稅部門的互動機制

納稅籌劃中企業與財稅部門的互動機制如圖1所示，它具體包括了四大機制：利益機制、信息溝通機制、獎懲機制、監督機制。四種機制聯合發生作用，共同保證了企業與財稅部門的互動互通。

圖1 納稅籌劃中企業與財稅部門的互動機制

1.利益機制——核心。利益機制是核心。企業進行稅收籌劃的目的在于降低企業稅負，與財稅部門保持良好的合作關系。財稅部門則需要保證財政收入的來源，確保穩定的稅收，同時要兼顧貫徹減稅降費的政策，增強企業的發展后勁，激活市場主體的活力。盡管雙方的具體利益存在差異，但雙方的根本利益與長遠利益是一致的：唯有企業發展壯大、后勁充足，才能有穩定的稅源與財政收入；唯有財稅部門的精心管理與周到服務，才能幫助企業降低稅負，才能避免不合法的稅收籌劃和行業失范，維護企業的長遠利益。這從根本上決定了稅收籌劃離不開企業與財稅部門的互動合作。

2.信息溝通機制——基礎。信息溝通機制是基礎。不論是企業向財稅部門咨詢相關的優惠政策，還是財稅部門通過互聯網平臺向企業公開相關政策信息，都體現了雙方的信息溝通。特別是財稅部門推出的新政策，更需要雙方的溝通，才能切實保證新政策更好的落地。不論是推廣小規模納稅人開具增值稅專用發票，還是推廣增值稅發票的電子化，都需要企業與財稅部門的持續溝通。這其中既需要企業主動向財稅部門咨詢和提出建議，也需要財稅部門加大宣傳力度。通過雙向溝通，才更容易發現問題與解決問題。

隨著新一代信息技術的發展，稅務大數據在雙方的信息溝通中發揮著越來越重要的作用。國家稅務總局已于2019年成立稅收大數據和風險管理局，其中一項主要職責就是管理稅收數據，負責稅收數據交換和共享。近年來，各地稅務部門也相繼成立稅收大數據和風險管理局、稅收經濟分析處等，旨在適應大數據時代稅務管理與服務的需要。

3.獎懲機制——保障。獎懲機制是保障。市場主體是多樣的。數量龐大的企業中，難免會有知法犯法的企業。納稅人信用管理是有效的獎懲手段之一。對于那些能及時申報、準確提供稅務資料的企業，要給予更多的關照；對于那些不能及時申報、不能提供準確稅務資料，特別是偷逃稅的企業，則要限制其享有的優惠政策的期限和范圍，并采取必要的懲罰措施。唯有如此，才能真正形成有效的激勵合力與制度導向，引導企業合法地開展納稅籌劃，杜絕偷逃稅等違法行為。

4.監督機制——約束。監督機制是約束。這里的監督既包括了企業對財稅部門的監督，也包括了財稅部門對企業的監督。企業對財稅部門是否存在越權行為與失職行為進行監督，財稅部門對企業是否存在偷逃稅等違法行為進行監督。隨著時代的發展，借助于大數據技術，財稅部門對企業納稅行為的監督勢必會更加便利。同樣，在大數據時代，企業借助互聯網平臺，對財稅部門的監督，也會更加容易。唯有通過雙向的監督，才能對雙方的行為有所約束，才能抑制和規避違法行為的發生。

（二）互動機制實踐

案例一：減稅降費刺激中國國內旅游活力［9］。受到疫情影響，旅游業在一段時間里幾乎停滯。面對旅游行業的困境，國家稅務總局推出一系列減稅降費政策幫助企業紓困，稅務機關持續優化服務確保企業及時享受稅惠“紅利”，推動旅游行業恢復發展。在稅務機關的輔導下，武功山實業有限公司公司申請了多項稅收優惠政策，僅增值稅減免就達600萬元。除了減稅降費，稅務機關還幫助納稅信用良好的旅游企業，快速從銀行獲得貸款。

案例二：稅收大數據助力酒店退稅［10］。稅收大數據特別是增值稅發票數據具有覆蓋面廣、及時性強的特征。一張張增值稅發票上包含的產銷信息經過不斷的積累，就可以形成可被分析應用的數據資源。不僅是供需對接，稅收大數據還可以精準及時地把優惠和資金送到企業家門口。例如，湖北省稅務部門開發應用疫情防控稅費優惠政策落實智能監控平臺，精準識別“應享未享”企業。武漢九通海源酒店管理有限公司此前因為公司辦稅員申報操作失誤，導致企業未享受優惠，多繳了稅款。稅務部門通過這一智能監控平臺了解情況后，立即幫其辦理了8萬元退稅。

案例三：肇慶市加大對旅游產業的扶持力度。肇慶市是旅游大市，市內擁有七星巖、鼎湖山、閱江樓等著名的景區。為了更好地在粵港澳一體化背景下發展旅游業，市政府提出了《肇慶市全域旅游發展總體規劃綱要》（2019—2025）。在財稅［2019］39號實行加計抵減10%的規定基礎上，《肇慶市促進旅游振興扶持辦法》（肇辦字［2019］19號）明確規定：在市本級每年統籌安排旅游產業發展資金7 000萬元，用于扶持旅游基礎設施建設、旅游企業發展、旅游宣傳營銷、旅游從業人員培訓和旅游項目貸款貼息等。其中，每年安排1 000萬元，對投資總額在2億元以上的重點旅游項目到銀行機構貸款給予貼息扶持，扶持金額按照銀行貸款基準利率的30%計算。這些財稅政策，將極大地促進了當地旅游業的發展，給旅游企業帶來實實在在的優惠。

五、結語

旅游企業一般都是勞動密集型企業，涉及的產業鏈較長、業務環節較多，與人民群眾的精神需求密切關聯。在進行增值稅納稅籌劃時需要企業與財稅部門的積極互動。這也是我國稅收本質上“取之于民，用之于民”的體現。一方面，企業需要在稅法允許的范圍內進行納稅籌劃，接受財稅部門的監督。企業也應當將自身的訴求，合理地反饋給財稅部門，間接地影響和推動財稅部門根據實際需要制定和完善相應的稅收政策。另一方面，財稅部門也應當做好服務和管理，適時地響應企業的需求。納稅籌劃中企業與財稅部門的良性互動，可以降低稅收遵從的成本，從根本上和長遠方面保障稅源與稅基。新冠肺炎疫情期間的各項稅收優惠政策，就是財稅部門積極響應企業訴求的典型體現。

旅游企業可以保持與行業協會的溝通，保持與財稅部門的溝通，及時了解相關的行業動態，尤其是優惠政策。實際上，作為納稅人，了解行業的稅收政策，尤其是優惠政策，也是納稅人的權利。向納稅人宣傳和普及稅收政策也是稅務部門的應盡義務。后“營改增”時代，旅游企業與財稅部門的良性互動，才是稅收籌劃的長久之道。