股份合作制改革中資產(chǎn)移交的探索與實踐

□ 洪 旗 丁 屹 雷 震

2016年12月26日，中共中央、國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于穩(wěn)步推進(jìn)農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的意見》，2017年12月26日，農(nóng)業(yè)部等九部委印發(fā)了《關(guān)于全面開展農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資工作的通知》，對全國農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革做出總體部署和要求。近年來，安徽省銅陵市義安區(qū)搶抓第四批全國農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革試點(diǎn)契機(jī)，穩(wěn)步推進(jìn)全區(qū)農(nóng)村集體經(jīng)營性資產(chǎn)股份合作制改革。改革時點(diǎn)，全區(qū)共認(rèn)定農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織成員253395人、量化經(jīng)營性資產(chǎn)6518.86萬元，轄區(qū)102個村全部在區(qū)農(nóng)業(yè)農(nóng)業(yè)部門領(lǐng)取了農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織法人證書，并在銀行開設(shè)了基本存款賬戶。為繼續(xù)深化農(nóng)村集體經(jīng)營性資產(chǎn)股份合作制改革，保障農(nóng)民財產(chǎn)權(quán)益和發(fā)展壯大村級集體經(jīng)濟(jì)，義安區(qū)進(jìn)一步將村民自治組織經(jīng)營管理的經(jīng)營性資產(chǎn)移交由村集體組織運(yùn)營管理，探索集體經(jīng)濟(jì)組織職能與村民自治職能相分離，初步建立以村黨組織為核心，村集體經(jīng)濟(jì)組織和村民自治組織共同發(fā)揮作用的鄉(xiāng)村治理體系。

一、村民自治組織移交資產(chǎn)的三種情況

1.村民自治組織移交的經(jīng)營性資產(chǎn)賬面價值（資產(chǎn)賬面價值=資產(chǎn)賬面余額-資產(chǎn)備抵科目余額）小于村民自治組織凈資產(chǎn)賬面價值（凈資產(chǎn)=資本+公積公益金+未分配收益），村民自治組織應(yīng)當(dāng)按移交的經(jīng)營性資產(chǎn)賬面價值占凈資產(chǎn)賬面價值的比例，分別沖減“資本”“公積公益金”“收益分配——未分配收益”科目的余額，同時，將移交的相關(guān)經(jīng)營性資產(chǎn)，按照移交數(shù)量和價值予以終止確認(rèn)。

2.村民自治組織移交的經(jīng)營性資產(chǎn)賬面價值大于村民自治組織凈資產(chǎn)賬面價值的，村民自治組織應(yīng)當(dāng)按移交經(jīng)營性資產(chǎn)的賬面價值記入“長期投資——某某村股份經(jīng)濟(jì)合作社”科目，同時，將移交的相關(guān)經(jīng)營性資產(chǎn)，按照移交數(shù)量和價值予以終止確認(rèn)。

3.村民自治組織沒有可移交的經(jīng)營性資產(chǎn)，村民自治組織可按照村集體經(jīng)濟(jì)組織資本（股本）總額，向村集體經(jīng)濟(jì)組織移交等額數(shù)量的貨幣資金。村民自治組織按移交的貨幣資金數(shù)額首先沖減“收益分配——未分配收益”科目貸方余額，該科目貸方余額不足沖減的依次沖減“公積公益金”“資本”科目的貸方余額。村集體經(jīng)濟(jì)組織資本（股本）總額=村集體經(jīng)濟(jì)組織成員總數(shù)×1元/股。

二、村集體經(jīng)濟(jì)組織受讓的注意事項

村集體經(jīng)濟(jì)組織按照財產(chǎn)移交清冊列明的資產(chǎn)數(shù)量、價值確認(rèn)為本集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)；按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織章程》《村集體經(jīng)濟(jì)組織折股量化工作方案》要求，將本集體經(jīng)濟(jì)組織受讓的經(jīng)營性資產(chǎn)折股量化給每個成員的股本份額確認(rèn)為本集體經(jīng)濟(jì)組織的所有者權(quán)益。

1.如果移交標(biāo)的資產(chǎn)有單項標(biāo)價的，則按照各單項資產(chǎn)標(biāo)價進(jìn)行確認(rèn)、計量；

2.如果移交標(biāo)的資產(chǎn)沒有單獨(dú)標(biāo)價，則按照各單項資產(chǎn)公允價值比例對移交標(biāo)的資產(chǎn)的總成本進(jìn)行分?jǐn)傆媰r確認(rèn)、計量；

3.如果移交的標(biāo)的資產(chǎn)既沒有單項標(biāo)價也沒用總成本，則按照同類資產(chǎn)的重置成本進(jìn)行確認(rèn)、計量。

三、關(guān)鍵問題探討

1.筆者在實踐了解到，除了將全部資源移交給村集體經(jīng)濟(jì)運(yùn)營管理以外，有的村民自治組織還將所有資產(chǎn)和負(fù)債一并轉(zhuǎn)移。筆者認(rèn)為，《民法典》規(guī)定村民自治組織、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織同為特別法人。法人的顯著特征是能夠?qū)ν猹?dú)立承擔(dān)責(zé)任。法人的必要財產(chǎn)和經(jīng)費(fèi)是法人獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任的物質(zhì)基礎(chǔ)。同時，必要財產(chǎn)和經(jīng)費(fèi)也是兩類特別法人履行組織職能的財產(chǎn)條件。因此，通過農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革，可供量化和移交的集體資產(chǎn)范圍應(yīng)當(dāng)僅為經(jīng)營性資產(chǎn)，村民自治組織保留必須財產(chǎn)是其履行組織職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。

2.《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》規(guī)定“收入和支出的核算原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，并未強(qiáng)制要求，主要是考慮改革前村民自治組織既從事經(jīng)濟(jì)發(fā)展又兼具社區(qū)管理的現(xiàn)實情況。改革后，村集體經(jīng)濟(jì)組織獨(dú)立承擔(dān)管理集體資產(chǎn)、開發(fā)集體資源、發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)等的職能。為了全面考核集體經(jīng)濟(jì)組織集體資產(chǎn)運(yùn)營管理的效率和效果，公允反映集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。結(jié)合實際工作中了解到的情況，筆者認(rèn)為集體經(jīng)濟(jì)組織會計確認(rèn)的計量基礎(chǔ)須采取權(quán)責(zé)發(fā)生制。

3.村民自治組織與村集體經(jīng)濟(jì)組織持有和管理的資產(chǎn)權(quán)屬，同屬于農(nóng)民集體所有。筆者認(rèn)為，改革后成立的村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》《農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資辦法》定期開展清查核資，并將清產(chǎn)核資數(shù)據(jù)錄入“全國農(nóng)村集體資產(chǎn)管理系統(tǒng)”，一并監(jiān)管。