“新三論”視角下財務會計和管理會計融合的必要性

姜彥淇

DOI：10.19699/j.cnki.issn2096-0298.2021.10.

摘 要：在經濟社會高速發展的過程中，經濟全球化的影響越來越大，市場競爭也越來越激烈，原有的會計制度難以適應當代的信息化社會，財務會計和管理會計的分離已不能適應現況。正因如此，會計界限的分割應發生改變，部分會計工作可以模糊邊界，以服務現代企業的經營需要。就此本文以“新三論”（耗散結構論，協同論，突變論）為出發點，就財務會計與管理會計融合的必要性展開論述。

關鍵詞 ：財務會計;管理會計;會計融合;新三論;ERP

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2021）05（b）--03

繼20世紀40年代“老三論”之后，“新三論”逐漸進入了科學研究的視野，成為現代系統科學理論中少有的“年少有為”的成員，在20世紀70年代極速發展并且得到了認可。其在探究事物的真實性方面具有深刻的意義，其普適性在現代科學研究中也得到了體現，成為現代管理學科門類中不可或缺的一部分。

1 新三論的基本原理及研究路徑

1.1 耗散結構論的基本原理及研究路徑

由1977年諾貝爾化學獎獲得者伊里亞·普里戈金提出的耗散結構論，其主要原理可以概括為“一個遠離平衡態的非線性開放系統（不管是物理的，化學的，生物的乃至是社會的，經濟的系統）通過不斷和外界交換物質能量，經過突變而形成持久且穩定的有序結構”。即由無序轉變為時空、功能上的有序狀態。

1.2 協同論的基本原理及研究路徑

20世紀70年代在多學科的基礎上發展起來的一門新學科，作為系統學科的重要理論由德國斯圖加特大學提出，其主要探究遠離平衡態的開放性系統在與外界能量交換下，如何協調自身內部作用，自發出現時空和功能上有序的結構，并采用統計學和動力學，建立了一整套數字模型和處理方案，從各種現象中找到無序到有序轉變的共同規律（子系統聯合作用，組織系統的一般原理）。

1.3 突變論的基本原理和研究路徑

突變論最初由荷蘭的遺傳學家德弗里斯提出，后經多次變革最后形成的現代理論，其主要研究自然界與人類社會中連續漸變如何引起飛躍，并力求用數字模型來表述，用通過質變經驗總結出的模型，來表明既可以通過質變來飛躍，漸變亦可以。從而表明條件的改變，飛躍和漸變可以相互轉變。認為事物從根本上具有一些穩定性，來揭示事物不同性態的原因。

2 “新三論”對財務會計和管理會計融合的啟示

2.1 耗散結構論對財務會計和管理會計融合的啟示

熱力學第二定律告訴我們，認為能量的耗散使結構趨于消亡，推動了無序向極大值靠攏，隨著時間的推移而消亡。這不由得促使我們思考，可以通過加強財務會計和管理會計的交流，減少熵增（即減少內耗），達到使之與現代營商環境相適應的會計制度。而熵定律不僅應用于物理學中，其在管理學中也有所應用，由此命名的管理熵揭示出了封閉的組織結構中，管理效率遞減的效應。因此，應打破管理會計與財務會計的相隔壁壘，在兩者的日常實踐中，進行物質和能量的交換，即兩者的信息共享和工作內容進行有機的穿插也可以理解為相互滲透和演變，既而將兩者再造和重組，使之適應當代大環境下的市場活動。讓兩者在遠離平衡的非線性中創造出新的穩定的有序結構。

2.2 協同論對財務會計和管理會計融合的啟示

協同論提出有物質的能量交換的前提下，如何通過自己的內部協同作用，使之自發地產生有序結構。應打破不同會計種類之間的工作界限，根據協同論原理對原有的財務會計和管理會計進行協同。財務會計和管理會計都屬于正常經營企業下的子系統，雖然子系統內部關系較為緊密，但是子系統與子系統之間的聯系卻不盡人意。因此，需要對兩者進行協同，將兩者子系統之內的工作要素進行以元素為單位的矩陣式管理，將各種賬目明細、會計憑證、會計報表、辦理交接等與管理中編制和監督財務收支、成本預測、向董事會提供財務分析、制定計劃等進行結合，改善企業財務結構冗雜的現狀，減少原有舊制度中的業務重疊，減少扯皮的現象，提高企業經營水平，如圖1所示。

同時，應建立數字信息化系統，借助大數據，提高自身經營管理水平，將會計的各方面信息公布在相應網站上，減少會計與外部大環境的聯系缺失。實現從簡單的財務結算到幫助企業提供方案的結合。從內部建立穩定的結構，完善企業制度。

2.3 突變論對財務會計和管理會計融合的啟示

由于當代大環境的復雜性，經營難度提高，簡單的線性管理已不能適應企業的發展，經營環境中時而會產生突變，某些條件下的變化也會使這一變化產生漸變和飛躍兩種不同的模式，只有兩者的有機融合，建立完善的數字信息系統，將質變的過程歸于數字模型，預測并掌控這些變化，才能真正建立起完善的會計制度。

3 現代企業經營環境下財務會計和管理會計融合的必要性

3.1 經濟環境飛速變化的需要

由于企業發展的社會經濟情況和國家經濟政策不斷變化，企業的經營模式和戰略也隨之轉變，市場產品的多樣化，導致企業經營壓力增大，迫使企業改革。

隨著市場多樣化，經營環境的復雜化，給予企業機遇的同時，給企業帶來了挑戰。傳統會計制度在應對當今大環境的壓力時已捉襟見肘。會計制度改革迫在眉睫。而新時期的會計分類，不應簡單沿用原來以目的和使用者的方法來分類，而應為企業提供計劃和管理，將財會和管理有機結合，兩者之間的要素相互滲透、重組形成新的會計模式。既穩定了企業財務的運營，同時對企業現金流進行及時監控，豐富了企業的運營層次，讓企業告別簡單的財務結算模式的會計，構建以數據為支持，信息為導向的新興會計模式。

3.2 會計人才素質提高的需要

隨著我國基本教育普及的提高，專業會計從業人員增加，會計從業人員的素質得到提升，面對現代高素質人才，我們不能只遵循原有的馬斯洛需求理論的方法由下至上滿足人才需求，還應發現當代人才更需要的是精神上的滿足，既對工作人員的本身和工作人員自身的能力給予肯定，留住人才。原有的簡單的基本會計行為已不能滿足會計從業人員基于自身能力的要求。部分財務管理會計只是從事基本的財務工作，如編制財務報表、提供會計憑證、辦理交接等基本行為，這不僅浪費了企業的人力資源，更在很大程度上浪費了社會資本。因此，企業應為財務人員拓展行為范圍，讓管理與財務相結合，讓財會人員基于財務信息的基礎上進行財務預算，提供財務計劃和企業經營計劃。在一定程度上減少了企業資源的浪費，也解決了企業財務部門結構冗雜的問題。為企業轉型升級、減輕企業負擔提供了穩定的財務基礎，如圖2所示。

3.3 巨大的會計信息數據的需要

大數據環境下企業經營情況復雜，企業財務人員需要進行大量的數據計算。雖然企業已經普及會計電算化和計算機的應用，但是會計人員的壓力依舊很大。當然部分企業應用ERP系統（管理信息系統的簡稱）管理日常企業的供應鏈，但是財務人員不能占據主導地位，更不能預測財務狀況。但不得不說ERP系統為企業提供了共享數據，而且為企業提供了不同模塊來實現自己的需求。但由于企業對財務信息控制有限，導致企業無法對財務信息進行及時的數據挖掘，既而不能滿足自身經營需要。因此，就需要財務與管理相結合，在保證財務準確的基礎上，進一步挖掘財務信息內部所反應的內容。根據信息數據的本源，規劃企業發展道路。提升企業財務信息標準以及分析能力甚至管理水平，如圖3所示。

從根本上說，會計系統是由財務會計和管理會計耦合得來，是組成企業管理系統核心的子系統，兩者具有同源性，目的也在某種程度上有所重合，且隨著人員素質的提高和計算機的普遍應用，兩者的結合已經成為必然。

4 結語

日漸復雜的市場環境要求企業通過完善的會計制度提升財務管理水平，提高財務管理質量，為企業獲取更多的經濟利益。通過不斷探究，打破會計種類之間的壁壘。將管理會計和財務會計融合，既提高了有效性和科學性，又為企業會計的發展指明了新的方向，如圖4所示。

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