企業(yè)所得稅匯算清繳中的常見問題分析

喬嵩

企業(yè)的所得稅收入是我國各級財政收入的重要來源之一，企業(yè)所得稅匯算清繳也是企業(yè)財務人員每年匯繳期的重點工作。企業(yè)所得稅稅收收入能否順利征收，將對各級政府履行其職能、實施公共政策產生重大影響。本文將指出企業(yè)所得稅匯算清繳當中存在的常見問題，并提出相應的優(yōu)化措施。

一、引言

企業(yè)所得稅匯算清繳工作具有年末集中性的特點，并且現行的企業(yè)會計準則同國家相關稅法存在著一定的差異。這種稅會差異導致在年底較短的時間之內準確、快速的完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作，是一項非常具有挑戰(zhàn)性的任務。較短的時間，較重的工作量以及較大的稅會差異，導致許多企業(yè)的財會人員以及稅務工作人員在匯算清繳的過程中出現紕漏以及失誤的風險加大，使得稅收征收工作的順利實施受到影響。

二、企業(yè)所得稅匯算清繳當中存在的常見問題

（一）企業(yè)會計基礎工作不扎實導致匯算出現問題

當前，所得稅匯算作為企業(yè)財務的一項重點工作越來越受到企業(yè)的普遍重視。但是對于大多數企業(yè)特別是企業(yè)管理者而言，對于稅收的認識往往只停留在稅負這個基礎的層面上，未能從企業(yè)財務的整體上來考慮所得稅匯算工作。一方面，日常財務工作不規(guī)范導致所得稅匯算容易出現問題。例如中小企業(yè)往往存在著會計人員水平不高，核算水平較低等情況。有些企業(yè)制度雖然較多，但是沒有嚴格執(zhí)行，導致核算不規(guī)范，對員工也沒有嚴格繳納養(yǎng)老、醫(yī)療等社會保險，或者對于成本費用的列支不規(guī)范，導致白條入賬。有些企業(yè)將經營費用與企業(yè)所有者的支出混同，在應當取得合法有效票據的時候為節(jié)約“稅點”未取得票據，從而導致白條入賬。這些相關內容，都形成了所得稅匯算的障礙，加大了調整的工作量，同時也容易出現錯誤。另一方面，所得稅匯算的相關政策掌握不到位導致匯算出現問題。近年來，隨著“雙創(chuàng)”政策的推進，導致中小微企業(yè)大量增加，而財務人員或者辦稅人員的素質未得到較好的提升，使得一些企業(yè)對于不征稅收入、免稅收入、視同銷售或者免征增值稅應計入所得稅應稅所得額等基本政策都理解的不清楚。一些企業(yè)未嚴格按國家的資產報損要求準備相應的資料就進行了報損相關的稅前扣除。還有部分企業(yè)對于稅收優(yōu)惠政策理解不到位，或者嫌麻煩不積極享受優(yōu)惠政策，例如對于安置殘疾人工資的加計扣除，當年采購的除房屋以外的金額不超過500萬元的固定資產可以一次性稅前扣除等政策都沒有在所得稅匯算清繳時予以考慮。

（二）國家的稅收政策和會計準則差異較大，對企業(yè)所得稅匯繳工作造成的影響

由于稅收與會計是兩個不同的口徑，其根本目標也不相同，所以稅收與會計形成差異是客觀事實。所得稅匯算時就需要在會計核算的基礎上，認真分析稅會差異，進行所得稅匯算前的調整，才能匯算出正確的所得稅金額。例如投資收益的稅會差異只是眾多的稅會差異中的一個。長期股權投資是企業(yè)的重要資產，投資收益的核算是企業(yè)財務會計的日常工作的重點之一。同時也是稅會差異較大的項目之一，匯繳期中也是企業(yè)財務人員的最頭痛的項目。

依據《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》規(guī)定，投資方取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認投資收益和其他綜合收益，同時調整長期股權投資的賬面價值。

《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第四條規(guī)定，企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。《企業(yè)所得稅法》第二十一條：在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。

匯繳期時，企業(yè)財務人員面對投資收益的稅會差異，在填報所得稅申報表時對政策理解不透，稍有不慎就會填錯，造成多繳或少繳稅款，給企業(yè)造成不必要的麻煩。

（三）稅務部門日常征管以及后續(xù)管理方面存在的問題

稅務部門的日常監(jiān)管和后續(xù)管理工作將會對企業(yè)的所得稅匯算清繳工作造成很大的影響。現階段我國許多企業(yè)的所得稅匯算審核水平還有待提高。為了保證企業(yè)的匯繳審核工作水平達到相應的要求，各級稅務機關每年都會組織企業(yè)財會人員進行培訓，但是在實際的培訓工作當中，因時間和業(yè)務人員素質等因素，針對匯算清繳工作中的重點和難點問題的講解，往往不夠透徹，達不到培訓的目的。稅務機關沒有專門制定企業(yè)所得稅匯算清繳工作具體的操作指南和業(yè)務手冊，企業(yè)財會人員在進行匯繳工作的時候缺乏專業(yè)的指導。

為了提高工作效率，稅務人員的日常管理工作當中存在著重收入而輕管理的現象，稅務稽查和評估工作人員工作的首要目標往往是增值稅方面。時隔24年，國地稅在2018年再次合并。稅務機關機構改革后，帶來了新的稅收征管變化。即恢復了稅務專管員制度。基層的稅務管理人員需要面臨各個稅種的管理工作，每人要面對幾十個、甚至幾百個企業(yè)，稅收管理工作任務非常繁重。他們很難在日常稅收管理工作中做到像稅務稽查或納稅評估人員的一樣的專而精。往往對企業(yè)所得稅等稅種，管理的不到位。目前我國的稅務機關推行的電子申報軟件以及涉稅匯算軟件，依然存在著諸如數據核算不準確等問題，最終導致綜合征管軟件導入的數據發(fā)生錯誤的風險較大，進而影響企業(yè)所得稅的征收工作。

（四）社會服務機構服務方面存在的問題

代理人員的業(yè)務素質達不到相應要求。隨著國家各種促進企業(yè)發(fā)展的政策陸續(xù)出臺，大量的中小型企業(yè)得以設立，企業(yè)為了節(jié)省成本需要大量的代理人員，此種情況的出現進一步刺激了代理行業(yè)的發(fā)展。除了正式注冊的會計師事務所以及稅務師事務所之外，還有大量的非正式會計機構以及會計人員都在從事這一工作。這其中許多機構的規(guī)模較小，人員的素質更是得不到保障。專門從事稅務代理的人員大多將更多的精力放在業(yè)務承攬上，日常疏于專業(yè)知識的學習。一些企業(yè)聘請稅務代理機構出具匯算清繳報告之后，仍然存在著被稽查的現象，評估當中也會出現各種問題。我國的稅務代理行業(yè)價格競爭激烈，相關工作人員的綜合素質也參差不齊，專業(yè)從事稅務代理的機構和人員為了更多的工作機會，不得不屢屢向市場妥協，站在被代理方的立場，甚至根據被代理方提出的要求，出具不真實的匯算清繳報告，對企業(yè)所得稅的匯繳工作造成不良的影響。

三、針對企業(yè)所得稅匯算清繳當中存在的常見問題提出的優(yōu)化措施

（一）提升會計核算水平，完善所得稅匯算的基礎性工作

企業(yè)要高度重視日常核算的規(guī)范性問題，嚴格賬務處理，按準則做賬，不得無依據隨意確認收入或損失，杜絕白條入賬，同時對于應由個人負擔的開支也不得在單位列支。此外單位要加強基礎臺賬登記，對于彌補虧損、加速折舊、研發(fā)費用支出、廣告費支出、壞賬準備等方面都應嚴格做好基礎臺賬，以備匯算核實。此外，企業(yè)應督促會計人員認真學習領會各項稅收優(yōu)惠政策，對于單位是否符合稅收優(yōu)惠減免條件以及能享受到的各類優(yōu)惠政策進行積極分析，盡量做到稅優(yōu)盡享，切實實現企業(yè)稅負降低。

（二）力爭減少政策差異，兼顧利益的同時，為企業(yè)減負

各級財稅主管部門在制定法規(guī)和準則時要廣泛征求社會各界的意見，尤其是廣大企業(yè)和專業(yè)機構的意見，力爭減少稅會差異。稅會差異反映的是國家利益與企業(yè)利益之間的經濟博弈關系。稅法與會計制度作為兩個不同的領域，雖然存在密切聯系，但由于各自目標不同、服務對象不同，二者之間必然會存在一定的差異。各級主管部門在兼顧國家利益和企業(yè)利益的同時，要力爭減少稅會差異，為廣大企業(yè)減負，更好的促進企業(yè)發(fā)展。

（三）稅企結合，稅務機關在加強監(jiān)管的同時，將服務落到實處

對于企業(yè)所得稅日常的管理工作要提高監(jiān)督力度，并且還要加強特殊事項諸如減免稅等的后續(xù)監(jiān)管，對于項目是否符合減免稅條件，核算是否準確以及減免稅的用途是否合法的，都要展開后續(xù)的核查工作。加強稅前扣除項目管理是后續(xù)管理工作的一部分。對于企業(yè)的稅前扣除項目當中抽取重點指標或者存在異常數據的指標，通過報表數據與企業(yè)實際的經營情況、賬簿以及憑證等進行進一步審查，確保其真實合法性。同時還要加強關聯交易等管理。對于跨國、跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)以及企業(yè)集團之間的關聯交易，應當對多方的信息進行詳細了解，避免利潤轉移和稅負轉嫁情況的發(fā)生。稅務部門各個環(huán)節(jié)管理人員的工作態(tài)度和工作水平直接決定了匯算清繳工作的效果，管理人員要將管理融入評估當中，將管理融入服務當中，進一步規(guī)范征管工作，逐漸的提高企業(yè)所得稅管理質效，以保證稅款及時足額入庫。

為了保證企業(yè)財務人員的專業(yè)水平，稅務機關應當對企業(yè)辦稅人員進行定期培訓，并且將定期培訓與崗位練兵結合起來。在確定培訓內容時，應當將企業(yè)所得稅匯繳工作中的要點、難點列入重點培訓范圍，加大力量培養(yǎng)精通企業(yè)所得稅業(yè)務、財務會計知識以及其他相關知識的實用性人才。為之后的所得稅管理工作打下堅實的基礎。企業(yè)的領導人員也應當重視每年針對企業(yè)所得稅匯算清繳工作的專項培訓，及時督促業(yè)務人員參加學習。

（四）加強對代理機構的監(jiān)管，明確責任，進一步規(guī)范代理市場

加強對代理機構的監(jiān)管，制定代理機構的行為規(guī)范。在許多中小代理機構當中，代理人員的專業(yè)資質、職業(yè)操守以及法律責任都沒有明確的規(guī)定，沒有有效的監(jiān)管機構和監(jiān)管機制進行管理，進而對專業(yè)的代理行業(yè)造成了不良的影響。為了妥善的解決這些問題，財政、工商以及稅務部門在對代理機構的業(yè)務內容進行監(jiān)管的同時，還需要進一步加大對代理人員違法違規(guī)行為的責任追究。一方面要不斷的強化對代理行業(yè)、代理行為的監(jiān)管力度，一方面要進一步促進代理人員的綜合素質的提高。同時還要保護代理人員的合法權益，逐漸的提高行業(yè)的威望，使得專業(yè)機構的專業(yè)作用的能夠得到充分的發(fā)揮。

四、結語

企業(yè)的所得稅匯算清繳工作是稅收管理工作的重點內容之一，現階段我國許多企業(yè)的所得稅匯算清繳工作當中還存在著各種各樣的問題，導致企業(yè)的發(fā)展受到了影響。為了進一步促進企業(yè)所得稅匯算清繳工作的順利實施，要力爭做到稅企結合，對稅務人員進行定期培訓，將定期培訓與崗位職責并進行有效的結合，提高實踐能力。在保證日常管理到位的同時，為企業(yè)提供更好的服務。同時加強對代理行業(yè)的監(jiān)管力度，充分發(fā)揮專業(yè)機構的專業(yè)作用。促進企業(yè)發(fā)展的同時為國家稅收工作作出應有的貢獻。

（作者單位：青島國玉稅務師事務所有限公司）