增值型內(nèi)部審計研究

梁金浩

【摘 要】本篇文章從增值型內(nèi)部審計基本概念入手，主要圍繞增值型內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計之間的區(qū)別、我國企業(yè)實施增值型內(nèi)部審計過程存在的主要問題、改進我國企業(yè)增值型內(nèi)部審計實施現(xiàn)狀的具體對策展開分析。

【關(guān)鍵詞】創(chuàng)新管理機制;增值型內(nèi)部審計;策略

增值型內(nèi)部審計指的是：在企業(yè)內(nèi)部審計工作中，借助確認(rèn)、咨詢等一系列活動，使得組織的價值得以增加。對于任何一家企業(yè)而言，內(nèi)部審計都是其增加利潤，完善組織結(jié)構(gòu)，維持正常運轉(zhuǎn)的一項重要工作。而將增值型內(nèi)部審計模式引入企業(yè)內(nèi)部審計工作中，是改善以往內(nèi)部審計工作中的不足，強化內(nèi)部審計工作效果的關(guān)鍵。

一、增值型內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計的區(qū)別

在日常經(jīng)營活動中，增值型內(nèi)部審計是幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值目標(biāo)的關(guān)鍵。增值型內(nèi)部審計與區(qū)傳統(tǒng)內(nèi)部審計有著很大的區(qū)別，具體表現(xiàn)在以下幾方面：

一是，審計理念方面存在差異。增值型內(nèi)部審計，本質(zhì)上仍屬于內(nèi)部審計范疇，其繼承了傳統(tǒng)內(nèi)部審計的優(yōu)點，但也有著自身的特征。可以說，增值型內(nèi)部審計是對傳統(tǒng)內(nèi)部審計的創(chuàng)新。在傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式下，企業(yè)將各項經(jīng)營業(yè)務(wù)作為主要的審核對象，整個過程側(cè)重于事后監(jiān)督和評價，并且看重眼前利益。概括而言，傳統(tǒng)內(nèi)部審計未將企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)貫穿始終。而增值型內(nèi)部審計，則強調(diào)從企業(yè)整體目標(biāo)出發(fā)，旨在為企業(yè)管理者提供協(xié)助，促進企業(yè)增值目標(biāo)的順利實現(xiàn)。增值型內(nèi)部審計不僅強調(diào)事后監(jiān)督、管理和評價，而且強調(diào)適中控制，強調(diào)及時發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。

二是，服務(wù)對象層面存在差異。傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作主要圍繞企業(yè)日常經(jīng)營活動展開。受管理層的牽制，傳統(tǒng)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性都不夠強，如此就容易影響到內(nèi)部審計部門職能的發(fā)揮，審計工作結(jié)果的客觀真實性也難以得到有效保障。增值型內(nèi)部審計則以組織全體成員為服務(wù)對象，旨在為企業(yè)整體利益和員工個人利益負(fù)責(zé)。在日常審計工作中，增值型審計除了關(guān)注日常經(jīng)營細(xì)節(jié)之外，還關(guān)注企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向以及各項業(yè)務(wù)的利益相關(guān)主體等方面內(nèi)容。

三是，審計領(lǐng)域差異。傳統(tǒng)內(nèi)部審計以財務(wù)收支為主要審核對象，以查錯糾錯為主要審核目標(biāo)，增值型內(nèi)部審計則屬于一種創(chuàng)造價值性質(zhì)的活動。除了需要圍繞傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作內(nèi)部展開審查之外，增值型內(nèi)部審計還將分析評價財務(wù)信息、風(fēng)險管理等內(nèi)容納入審計范疇。與傳統(tǒng)內(nèi)部審計作比較，增值型內(nèi)部審計有著更加廣泛的審計領(lǐng)域，服務(wù)職能更加全面。在企業(yè)日常運營過程，內(nèi)部審計部門通過其各項職能的發(fā)揮，促進企業(yè)價值增值目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

二、我國企業(yè)增值型內(nèi)部審計應(yīng)用存在的問題及分析

增值型內(nèi)部審計在企業(yè)日常審計工作中的應(yīng)用和實施，是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇，也是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果。在企業(yè)運營與發(fā)展過程，增值型內(nèi)部審計發(fā)揮著重大作用，同時也是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的動力和保障。但從目前的狀況來看，我國增值型內(nèi)部審計模式的實施尚且不夠成熟，其中還存在一些問題，具體如下：

1.增值型內(nèi)部審計實施基礎(chǔ)薄弱。

企業(yè)在實施增值型內(nèi)部審計的過程中，需要具備良好的條件和基礎(chǔ)。在缺乏應(yīng)有鋪墊的情況下，企業(yè)難以借助增值型內(nèi)部審計模式，強化內(nèi)部審計工作效果，也難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部運營環(huán)節(jié)存在的問題。換而言之，企業(yè)為了順利落實增值型內(nèi)部審計模式，就需要改善各方面的條件。但圍繞我國已經(jīng)實施增值型內(nèi)部審計模式的企業(yè)展開分析，我們可發(fā)現(xiàn)：大部分企業(yè)在推行該模式的過程中，并未注重對內(nèi)部各項環(huán)境的改善。結(jié)合這方面的內(nèi)容展開分析，可發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部實施條件不佳、基礎(chǔ)薄弱，是阻礙增值型內(nèi)部審計模式應(yīng)用價值發(fā)揮的重要因素。

2.增值型內(nèi)部審計增值目標(biāo)不明確。

思想觀念是影響人們?nèi)粘Ｐ袨榈年P(guān)鍵，是個體意識形態(tài)的具體表現(xiàn)。企業(yè)在實施增值型內(nèi)部審計工作模式的過程，為了充分發(fā)揮出該模式的價值，就需要從思想層面做出轉(zhuǎn)變。但從目前狀況來看，無論是管理者還是基層員工，都缺乏對增值型內(nèi)部審計中增值理念和目標(biāo)的認(rèn)識，導(dǎo)致內(nèi)部審計功能出現(xiàn)了定位不準(zhǔn)的問題，進而影響到了最終的實施效果。具體表現(xiàn)于：企業(yè)管理者缺乏對增值型內(nèi)部審計實際價值的認(rèn)知，從而忽視了該審計模式的實施重要性。在日常工作中，管理者也就不會采納審計人員給出的風(fēng)險管控、公司治理、內(nèi)部控制等方面的建議，如此就直接影響到了增值型內(nèi)部控制增值作用的發(fā)揮。此外，部分審計工作人員也無法對增值型內(nèi)部審計模式的正確認(rèn)知，導(dǎo)致在日常審計工作中，仍然忽視了對審計理念、審計服務(wù)對象和審計內(nèi)部的更新，進而限制了增值型內(nèi)部審計價值的發(fā)揮。

3.內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性缺失。

保持內(nèi)部審計部門的獨立性，是發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部審計功能的關(guān)鍵。傳統(tǒng)審計模式下，企業(yè)內(nèi)部審計部門通常會受到管理層的限制，因而其獨立性和權(quán)威性有所缺失。增值型內(nèi)部審計模式下，這種狀況得到了很大程度的改善。但從細(xì)節(jié)處而言，仍然有不少企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)仍然處于受牽制的狀態(tài)。首先，從組織結(jié)構(gòu)設(shè)置層面而言，我國很多企業(yè)內(nèi)部審計部門會受到經(jīng)理層的管制，如此一來，內(nèi)部審計工作人員在開展各項審計工作的時候，就容易受到管理者意愿的干擾。在日常審計工作中，審計部門倘若不能保持應(yīng)有的獨立性，會直接影響到期增值功能的發(fā)揮，這種情況下，增值型內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部就失去了實施意義。

三、改進我國企業(yè)增值型內(nèi)部審計實施現(xiàn)狀的具體對策

鑒于目前企業(yè)增值型內(nèi)部審計模式實施過程，還存在諸多問題的這一現(xiàn)實，企業(yè)相關(guān)人員就需要結(jié)合自身發(fā)展需求和內(nèi)部外發(fā)展形勢，制定出切實可行的改進計劃。具體而言，企業(yè)可以從以下幾方面入手，對我國增值型內(nèi)部審計實施現(xiàn)狀加以改進：

1.改善內(nèi)部審計流程，將增值理念內(nèi)生化。

完整的流程是保障企業(yè)各項工作順利開展的關(guān)鍵，也是維持企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵。在制定內(nèi)部審計工作流程的過程中，企業(yè)應(yīng)該有效改善內(nèi)部審計流程，使得增值理念得以內(nèi)化。傳統(tǒng)審計工作以查錯糾錯為根本目標(biāo)，雖然這在一定程度上能夠降低企業(yè)的運營風(fēng)險，發(fā)揮出內(nèi)部審計的功能，但對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展很不利。這種情況下，企業(yè)就需要基于增值型內(nèi)部審計的概念，對審計部門的職能進行重新定位，將各項生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)都納入審計工作范疇。在日常審計工作中，企業(yè)需要結(jié)合增值型內(nèi)部審計功能和具體內(nèi)容，對審計流程進行優(yōu)化，一方面，明確各崗位人員的職責(zé)，確保各項工作都落到實處。另一方面，將內(nèi)部審計流程與企業(yè)經(jīng)營流程結(jié)合在一起，落實增值理念。

2.拓展增值型內(nèi)部審計的服務(wù)范圍。

在企業(yè)日常生產(chǎn)與經(jīng)營活動中，內(nèi)部審計部門主要充當(dāng)著監(jiān)督者和評價者的角色，發(fā)揮著督促功能。圍繞傳統(tǒng)內(nèi)部審計展開分析，可了解到：在以往，企業(yè)內(nèi)部審計主要側(cè)重于事后分析和控制，旨在針對問題的形成原因進行審查，然后尋找解決辦法。但在目前的形勢下，企業(yè)內(nèi)部審計部門倘若僅僅圍繞事后工作展開審查，就難以發(fā)揮出應(yīng)有作用。基于這種背景，企業(yè)實施增值型內(nèi)部審計模式，就需要對服務(wù)范圍進行有效拓展：首先，增值型內(nèi)部審計需要針對董事會決議實施效果展開審查，并發(fā)表審計意見。通過這種方式，能夠及時發(fā)現(xiàn)董事會決議實施偏差，判斷最終的執(zhí)行效果是否達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)。董事會則可以根據(jù)審計結(jié)果，及時對重大決議進行調(diào)整，讓各項決策具備較強的可行性，保障各項決策得到有效落實。其次，將風(fēng)險管理納入增值型內(nèi)部審計工作范疇。做好風(fēng)險管理工作，才能夠準(zhǔn)確預(yù)測風(fēng)險，才能夠為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保駕護航。在日常工作中，企業(yè)應(yīng)該發(fā)揮出審計部門的風(fēng)險監(jiān)管功能，及時發(fā)現(xiàn)問題，并采取措施化解危機。

3.優(yōu)化組織模式，增強內(nèi)部審計獨立性。

增值型內(nèi)部審計模式在企業(yè)內(nèi)部的順利實施，自然需要得到健全制度的支持。而審計結(jié)果的客觀真實性，則需要通過保持審計部門的獨立性來實現(xiàn)。對此，企業(yè)應(yīng)該減少管理層對內(nèi)部審計部門的干預(yù)，讓審計工作人員能夠保持客觀公正的態(tài)度開展各項審計工作，讓整個審計過程清晰可見。在具體優(yōu)化內(nèi)部組織模式的過程，我國企業(yè)可以充分借鑒西方國家大企業(yè)的優(yōu)秀經(jīng)驗，以此彌補自身的不足。但在具體的優(yōu)化改進過程，企業(yè)還需要充分考慮國內(nèi)市場經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境和自身的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r。對比分析發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)比較適合實施獨立運作與隸屬相結(jié)合的模式，即：讓內(nèi)部審計部門不受任何部門的牽制，不受任何人員的干擾。但同時，也需要讓內(nèi)部審計部門處于監(jiān)事會的監(jiān)管之下。基于組織模式下，內(nèi)部審計部門工作人員能夠在日常工作中保持客觀獨立的態(tài)度，以此充分發(fā)揮出自身的職能。與此同時，內(nèi)部審計部門需要接受監(jiān)事會的監(jiān)督。只有保障內(nèi)部審計部門的獨立性，同時讓該部門受到應(yīng)有的監(jiān)督，才能夠發(fā)揮出內(nèi)部審計部門的增值功能，使得增值型內(nèi)部審計模式得到有效落實，進而幫助企業(yè)實現(xiàn)增值目標(biāo)。

4.培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)部審計人才。

增值型內(nèi)部審計模式能否得到有效實施，發(fā)揮出應(yīng)有的價值，很大程度上取決于工作人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)水平。可以說，在增值型內(nèi)部審計體系中，人力資源占據(jù)著核心地位。因此，為了保障增值型內(nèi)部審計模式在內(nèi)部審計工作中的實施效果，企業(yè)就需要重視對復(fù)合型內(nèi)部審計人才的培養(yǎng)，確保各位員工能夠勝任崗位工作要求。首先，企業(yè)需要做好審計人員錄用管理工作，完成對內(nèi)部審計人員優(yōu)化配置的任務(wù)。在進行內(nèi)部審計人員選聘的時候，企業(yè)需要做好各項素質(zhì)的綜合考評工作，除了基本的職業(yè)技能考核之外，還需要從職業(yè)道德等層面展開考核，以此保證入職人員符合崗位工作提出的基本要求;其次，對內(nèi)部人員管理和培訓(xùn)機制加以完善。增值型內(nèi)部審計模式不同于傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式，其對審計工作人員提出了更高的要求，如此意味著內(nèi)部審計人員需要不斷地學(xué)習(xí)和積累，不斷提升個人素質(zhì)。基于這一現(xiàn)實，企業(yè)就需要做好內(nèi)部審計人員管理工作，并且完善培訓(xùn)機制，通過實踐培訓(xùn)的方式，引導(dǎo)內(nèi)部審計工作人員強化對專業(yè)知識和技能的認(rèn)知，促進他們職業(yè)技能和專業(yè)素質(zhì)的進一步發(fā)展。

結(jié)語

總之，增值型內(nèi)部審計是一種全新的審計模式，將之應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部審計工作中，能夠有效彌補傳統(tǒng)內(nèi)部審計中的不足，使得審計工作效果得以增強，讓內(nèi)部審計的職能得以發(fā)揮，幫助企業(yè)實現(xiàn)增值目標(biāo)，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，創(chuàng)造良好的條件。

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（作者單位：中國海洋大學(xué)管理學(xué)院）