數字化時代企業項目化核算的應用思考

余勝利

摘 要：網終經濟時代，企業財務需求信息多維化，會計核算多元化。會計核算的信息化和數字化推動著傳統會計職能由核算和控制職能為主轉向以管理職能為主。項目化核算適應了企業數字化背景下會計職能轉變的需求。財務數字共享時代，以項目體為主體的核算管理應用推廣將推動會計理論的創新、財務會計與管理會計的整合、公司治理與財務治理的協同。

關鍵詞：數字化; 會計職能 ;項目核算 ;管理

引言：

近幾年，組織和社會的數字基礎設施發生了根本性變化，在對商業模式、組織創新和社會協作帶來全面影響的同時，也對項目管理產生顛覆性影響。

一、數字化時代對會計基本職能的影響。

會計的職能隨社會經濟、科學技術的發展和會計內容、作用的不斷擴大而發展著。

1、傳統會計的基本職能及評價。

傳統的會計主要是事后記帳、算帳、報帳，具有核算（反映）和監督（控制）兩大基本職能。核算（反映）職能是指會計通過確認、計量、記錄、報告，從數量上和金額上反映企業已經發生或完成的經濟活動，為企業經營管理提供經濟信息的功能;監督（控制）職能是指會計按照一定的目的和要求，利用會計核算所提供的經濟信息，對企業的經濟活動進行控制，使之達到預期目標的功能。

會計的核算與監督職能是不可分割的，是辯證統一的。核算是基礎，監督是保證。沒有會計核算，會計監督就失去了存在的基礎;沒有會計監督，會計核算就失去了存在的意義。

傳統會計職能遵從一維會計復式范式。會計核算以整體會計主體為核算對象，以連續核算期間為會計假設前提，以會計科目為唯一分類標識，以“有借必有貸，借貸必相等”為原則，以憑證-賬薄-報表為會計數據處理流程，不能滿足企業多元化會計主體的需求，對事前、事中控制功能比較弱，對事后分析功能也相對比較弱。

2、現代企業管理對會計信息的需求與傳統會計傳統職能的落差。

近幾年隨著5G、云計算、區塊鏈、人工智能、數字孿生、北斗通信等新一代信息技術的發展，會計原始憑證、會計賬薄、會計報告數據同源，實時同步生成;業務數據與財務數據同步生成。企業業務數字化創新使會計為企業提供高效及一體化服務成為可能。業財融合，會計核算與管理需求的實時融合在信息數字化技術支撐的條件下成為可能。會計核算業財融合，數字化、專業化、智能化成為大勢所趨。

伴隨著經濟的全球化和網絡化，企業的管理不再僅僅局限于單個法人實體，而是更多面向多個法人實體組成的集團性公司，甚至跨國的全球性集團性公司;企業管理不僅僅面向單一的產品或服務，而是面向多個產品或多類型的服務;企業管理服務對象不僅僅面向內部各層級單位組織體，還要面向政府、供應商、客戶、中介機構等外部社會組織;管理信息的主體報告不僅包括通用報告，還包括各類專項報告;會計需求信息不僅要及時全面，還要實時高效。

企業管理的多維視角需求通過科目設置和輔助核算難以得到滿足，形成了對傳統一維會計科目分類的挑戰，大量的明細科目轉化為輔助項目核算。這樣企業組織體整體的會計核算就擴展到組織體內部的不同部門、人和組織體所提供的特定產品或服務。于是項目化管理、財務共享、基于權責發生制和現金收付實現制的二重確認會計思想、事項會計、REA為代表的多維會計思維理念等引起企業實務界和會計理論界的思考和應用嘗試。

這樣多元會計主體的創建，將使會計在核算、控制、報告方面既能著眼于由專業分工所產生的不同層次的“組織體”，又能著眼于社會化協作所產生的“項目體”。信息化和數字化為管理會計預測、計劃、決策、控制、分析提供了工具，會計的控制職能發展成為會計管理職能。

為了解決企業管理會計信息需求與會計職能之間的落差，會計核算職能與會計管理職能自然相互滲透，緊密聯系，不斷循化，相互作用，這樣會計管理職能終將演變為會計的基本職能。

二、數字化時代企業項目化管理發展的趨勢。

在數字化時代，企業整個財務核算系統是朝著管理決策型方向發展的，而企業項目化管理也是朝著管理決策型方向發展的。

1、企業項目化管理的定義及特征。

PMBOK（2008版）給項目下的定義為：項目是為創造獨特的產品、服務或成果所進行的臨時性工作。

從項目定義中給總結出了以下幾個共性特征：

（1）一次性。每一個的項目都有明確的開始和結尾時間，并以實現特定的目標為宗旨。無論成敗，項目不可能無限存續下去。

（2）獨特性。項目的可交復成果（產品或者服務）具有非重復性的特點。即使名義上相同的項目，內容也不可能完全重復。

（3）漸近性。項目的實施過程體現為一個為達到目標逐步完善的過程。

（4）不確定性。人類對事物的認識有局限性。項目的完成是一個漸近的探索過程。項目的完成就是不斷突破局限性。項目能否完成是有風險的。

由項目管理的定義可知項目化核算是一次性的，獨特的，項目化核算將極大地減輕企業財務賬務系統的設置。

2、項目管理與運營管理的區別。

項目管理與運營管理的區別主要體現在三個方面：

（1）工作性質的區別。運營管理工作是常規的，可反復重復的，而項目管理是獨特的，一次性的，不重復。

（2）工作環境的區別。運營管理工作環境往往是人造的封閉的標準環境，相對穩定，而項目管理環境相對開放，內外環境變化，存在風險。

（3）工作組織的區別。運營管理的工作團隊通常是常設組織，具有持久穩定，而項目管理通常是臨時組織，一次性的，使命完成即解散。

由項目管理與運營管理的區別可知，企業項目化核算與企業整體組織的核算是有區別的。項目化核算是非常規的，一次性的，工作環境也是變化的，可能跨職能部門、跨組織，存在不確定性。項目使命結算結束，項目化核算即關閉，不存在持續經營假設。

3、數字化時代企業項目化管理的發展趨勢。

數字化時代更強調知識共享的重要性，如何整合不同相關方的知識，并使之共同服務于項目目標的實現成為項目經理面臨的一大挑戰。項目經理的角色從“組織專家做事的人”向更為廣義的“統籌相關方價值共創活動的人”轉變。如何在不同相關方間建立共識，使相關方真正融入到項目的價值共創活動中是項目經理面臨的另一挑戰。

項目的最終使命是在不同相關方間實現共贏。如何在共創的基礎上實現共贏亦是數字化時代項目經理面臨的重要挑戰。

根據這種“共享、共識、共創、共贏”的現代項目管理理念，財務共享時代項目化核算應運而生。項目化任務這一會計主體地位確定，將使“項目核算”不僅用于有針對性地歸集收支，而且還可與不同層次的“組織體”構成“受控體”，以實現對不同類型專項經費的實時管理，實時報告。

三、集團項目化核算的實踐案例。

2020年度，股份集團實現營業收入100.21億元，其中氣體業務營業收入實現54.20億元，占集團股份總收入的54%。但截止2020年12月31日實際正常運行的31家氣體公司中，實行研發費用加計扣除核算的氣體只有2家，申報高新技術企業的只有1家，而且沒有實行研發費用項目化核算管理。

1、集團項目化核算的案例。

（1）方案實施背景。氣體子公司都是獨立的法人實體。氣體公司在生產運營領域、氣體產品應用領域、氣體產品儲存運輸領域還有很多研究空間。稀有氣體、特種氣體、混合氣體、高純氣體還需要進一步研究開發。

國家在政策層面也鼓勵創新驅動，研發費用政策管理方面也要求項目化管理。

為此集團總部鼓勵氣體公司技術創新，提高生產力;在尚不符合高新申報的條件下，可以先考慮科研項目項目化管理和核算，爭取享受研發費用加計扣除政策。

（2）實施方案簡介。為推行研發費用項目化核算，集團股份從財務、技術、運維各方面給予氣體公司業務支持和指導，并作為一項專項工作跟蹤管理。

1）財務支持。集團股份財務總部明確定義了科研項目及立項，明確了科研項目涉及資產資本化還是費用化的標準，明確了技術中心作為統一的成本中心，明確了研發費用項目化核算管理的要求。

2）技術支撐。集團股份信息技術部統一定義氣體公司研發項目WBS編碼，統一在SAP中對氣體公司項目化核算做了技術配置，統一對SAP中HR模塊科目配置做設置，并組織了關鍵人員培訓，以便大家對研發費用項目化核算要點熟悉。

3）運維支持。要想氣體公司研發費用項目化核算規范實施到位，需要先試點，再推行。集團股份公司成立項目工作小組，專人負責;氣體公司關鍵培訓人員組織了內部轉訓，上下形成統一認識;集團股份定期跟蹤匯報專項工作進度，形成氣體子公司業績對比。

2、集團項目化核算的實施效果。

（1）充分享受政策紅利。國家制造企業研究開發費用加計扣除政策支持力度加大，享受政策時間提前，緩解了企業資金壓力。這對制造企業來講是一種雙重利好政策，是國家給予的政策紅利，特別是在疫情防控常態化的特殊時期。截止2021年9月30日集團股份氣體公司共有17家實行研發費用項目化核算，實際納稅申報加計扣除金額364萬元，減少所得稅費用支出預計77萬元，預計節省現金77萬元。

（2）技術創新，增強發展動能。集團股份實行項目化核算管理根本上也是為了激發氣體公司的創新能力，提高氣體生產力，增加發展動能。截止2021年9月氣體公司共計立項51個。研發費用項目化核算，將為氣體公司高新技術的申報創造條件，增強發展動能。

（3）推動氣體運營管理理念的創新。項目化管理是集團股份公司正大力推行的一種管理方式。項目化管理有利于項目標準化，目標責任化，責任考評化。氣體研發費用項目化核算的試運行將為氣體公司其他業務項目化核算提供了示范，積累了經驗。

四、企業實行項目化核算應注意的問題

1、會計基本理論認識的突破。

會計實務的發展必將促進會計理論的創新。伴隨信息技術不斷發展的會計數字化應用實踐必將在許多方面對傳統會計范式提出挑戰并引發人們對傳統會計范式的思考。會計主體、會計職能、會計對象、會計本質、會計假設、會計目標、會計質量評價標準、會計原則、會計要素、會計確認、會計計量、會計報告等等基本的會計理論將會迎來更多的思考，更多的爭議、更多的創新。

2、財務會計與管理會計的融合。

知識經濟時代下，會計需求更加多元化，個性化。傳統的財務會計只看到了組織運作的“職能化”導向，卻沒有看到組織運作的“項目化”導向。“項目體”核算主體地位的確立，并基于關系型數據庫技術的支持，與不同層次的組織體進行聯接后，就得到了多元主體會計，如“項目體+個人“、”項目體+部門“、”項目體+訂單“等等。項目核算體的多維為財務會計與管理會計融合指明了方向。

3、財務治理與公司治理的協同。

財務職能必然將突破核算的職能，向管理型與治理型轉變。未來的企業要求財務人員不僅要有過硬的專業技術，還要具備先進的管理理念，對財務的工作模式和管理模式進行不斷地改革和創新，達到財務治理與公司治理的協同。

參考文獻：

[1]吳金諾.《項目核算系統與總賬系統網絡化集成的研究和實踐》.碩士學位論文.2011;

[2]鈔天虎.《多維復式會計研究》.博士學位論文.2014;

[3]房西苑、周蓉翌.《項目管理融會貫通》.機械工業出版社.2012;