增值稅稅收籌劃對公立醫院發展的重要性探析

胡熙

摘? 要：在我國科學技術和社會經濟不斷發展的影響下，使得我國的公立醫院醫療事業也在高速發展。而在“營改增”的全面推行以來，增值稅也成為公立醫院納稅中最重要稅種之一。因此，本文就目前公立醫院增值稅納稅情況，對增值稅稅收籌劃對公立醫院發展的重要性進行探析，并提出相關的發展措施及建議，希望我國公立醫院可以得到更好的發展。

關鍵詞：增值稅稅收籌劃;公立醫院;重要性

引言

在近幾年的醫改中，雖然公立醫院是國家社會發展和保障民生的重要行業，享有國家的財政收入補貼，但其發展依舊受到阻礙，醫院要想達到成本、收入、支出的正常水平，還有很長的路要走。公立醫院的發展離不開資金，而在不違反法律法規的前提下，做好醫院的納稅籌劃工作，為醫院減少稅收成本、節約資金流就顯得很有必要，將節省的資金有效利用，投入到醫院的發展建設中去，抓住醫療行業的黃金期，跟住趨勢穩定發展。

一、目前公立醫院增值稅納稅情況分析

2019年1月1日起，隨著公立醫院開始執行新《政府會計制度》，醫院財務報表中收入分為財政撥款收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入、非同級財政撥款收入、投資收益、捐贈收入、利息收入、租金收入、其他收入這十一項。根據財稅〔2018〕33號中規定，增值稅小規模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下，大部分公立醫院都只能成為一般納稅人。雖然成為一般納稅人可以通過取得增值稅進項稅額抵減銷項稅額，從而減少應納稅額，但是實際在進項稅額的實際取得情況并不理想。因為在公立醫院部分采購貨物及購買勞務時并未明確要求開具增值稅專用發票，所以目前公立增值稅進項稅額抵扣不足，導致公立醫院的增值稅稅負是有所增加的。

二、公立醫院增值稅納稅籌劃的重要性體現

醫療收入是公立醫院在醫療過程中的非營利收入。確定藥品收入和伙食收入是否免征增值稅應遵循以下兩個原則。首先，判斷收入的實現是否與醫療活動有關。在藥品收入方面，向醫院患者銷售與醫療相關的藥品分為獨立的藥品零售商，必須免征增值稅。在醫院設立的配藥廠和制劑室生產的藥品，如果按照規定收取的制劑車間和醫院內安裝的制劑室生產的藥品直接用于醫療服務，則增值稅直接由醫院醫療服務部門管理醫院的服務通過醫療倉庫出售，并收取增值稅。對于伙食收入，公立醫院在住院期間向住院患者出售的食品必須免征增值稅，在境外出售的食品根據營業收入繳納增值稅。其次，確定這種收入的價格是否是為了利潤。在36個文件的《國家衛生服務計劃規范》中，服務價格為政府指導價，遠低于衛生行政部門嚴格成本計算后的市場調整價，享受免稅政策。對部分應稅項目，因缺少可抵扣的進項稅票，稅務機關允許單位選擇簡易計稅征收率計算繳納增值稅，因此簡易計稅征收率一般低于其一般稅率。公立醫院經營收入中可以選擇適用簡易計稅的如下：第一，進修費，指公立醫院在承擔本市及外地學員實習、進修費用時，在自愿委托前提下收取的實習費、進修費。稅收分類為“生活服務一教育醫療服務一非學歷教育服務”，依據《財政部、國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關再保險、不動產租賃和非學歷，教育等政策的通知》的規定：一般納稅人提供非學歷教育服務，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應納稅額。該應稅稅目的一般稅率為6%。第二，技術服務費，指公立醫院向其他企業提供技術咨詢服務。稅收分類為“現代服務一研發和技術服務”，根據《財政部國家稅務總局關于明確金融房地產開發教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅[2016] 140號）規定，非企業性單位中的一般納稅人提供的研發和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務，以及銷售技術、著作權等無形資產，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

三、公立醫院增值稅納稅籌劃的建議

（一）加強與稅務機關溝通

加強醫院與稅務部門的溝通絕對是一件好事，有時是為了獲取稅務信息，建立良好的稅務關系。中國的稅制改革越來越快。稅務人員應在規定時間內收到信息，并學會應用于實踐。有時，財務人員不了解稅法的某些規定，在執行中存在偏差。此時，他們需要主動咨詢稅務機關。避免因錯誤操作而產生不必要的稅務成本。公立醫院是盈利的醫療機構。隨著經濟的快速發展和人民醫療服務水平的提高，醫院在醫療服務中的地位越來越受到重視。還將增加對受益于一定程度醫療改革的醫院的支持，并制定相應的稅收優先事項。財務官必須及時更新政策信息。納稅后的稅務管理可以得到稅務機關的認可，同時降低稅率。

（二）完善公立醫院稅收制度

為了進一步促進公立醫院的發展，在未來的社會改革中占據更有利的地位，有必要對公立醫院的稅收設置給予足夠的重視。特別是在當今市場經濟的宏觀經濟背景下，新醫改的要求也在推動公立醫院稅制改革。以公立醫院為基礎的稅收改革，首先要為公立醫院稅收制度的有效實施提供明確合理的發展目標，并提供良好的保障。此外，在公立醫院進一步發展公用事業項目的基礎上，建立更有效、更合理的稅收制度，提高稅收制度體系、醫院發展局的優先權和稅收制度的優先權，社會的發展產生了豐厚的社會效益。為人民群眾的生命健康提供更高的保障。同時，在建立公立醫院稅收制度的過程中，考察稅收監督對公共政策的影響，確保稅收制度發揮支持和監督的雙重作用，促進公立醫院的長遠發展。因此，公共組織的稅收制度得到了改善，稅務機關不僅要負責，還要有效地促進和配合行政部門。使政府機構在國內醫院發展中充分體現自身的宏觀調控和領導作用。

（三）提高公立醫院財務工作人員的專業化水平

公立醫院應當在稅法允許的范圍內制定稅收計劃。通過合理合法的逃稅行為，公立醫院有助于減輕稅收負擔，提高硬件和軟件設施的效益，并為人們提供更好的服務。我們需要加強對公立醫院管理者稅收計劃的正確理解。稅收籌劃雖可以使公立醫院少繳稅款，這不等于偷稅、逃稅、騙稅等違法行為。管理層需要樹立榜樣，為財務人員制定合理且合法的納稅計劃。公立醫院金融家是稅收計劃的具體執行者。根據他們的專業水平和法律納稅的意識非常重要。我們不僅要幫助他們找到最佳的納稅籌劃方案，還要加強他們的業務水平，提高他們合理合法避稅的能力。同時，在公立醫院的發展過程中，要注意財務人員的選拔和選擇。公立醫院負責組織各種財務知識的研究，加深對財務知識的理解，分析相關稅法，了解醫院稅費和營業稅。同時，醫院必須定期組織財務人員培訓，定期對醫院財務人員進行專業基礎理論、法律法規和法律知識輪崗培訓，并對其日常業務的具體表現進行考核。為此，要求公立醫院制定比較完善的績效考核和薪酬處罰機制，有效保護財務人員的工作積極性，提高財務效率，進一步促進公立醫院的發展。

四、結語

綜上所述、公立醫院稅收籌劃工作之所以沒能到到很好的開展，既是因為公立醫院本身轉型的過程中不能很好地適應發展，同時也是因為由于長期受到傳統觀念的束縛，使得公立醫院從業人員在思想上產生了一定的束縛，不能緊跟政策的變化。因此想要提升稅收籌劃的效度，首先就應當轉變從業人員的錯誤意識，督促他們及時學習相關政策，提升技能，并通過引進人才的方式，加強公立醫院事業單位稅收籌劃能力，對于人才而言要落實招聘工作，選賢舉能，并給予優秀的從業人員獎勵，以激勵其進步;政府方面也應當給予基層更多的支持和幫助，以便最大加強稅收籌劃的實踐能力。

參考文獻：

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