城市軌道交通企業營改增后納稅籌劃分析

徐嵐

摘? 要：營改增政策的實施后，我國企業許多營業項目的稅收由原來的營業稅稅率改變為了增值稅稅率，大大降低了稅賦負擔，也有效避免出現重復納稅問題，為營造良好的稅收管理環境，促進企業快速發展提供了極大推動力。因此，如何在營改增環境下實現有效的納稅籌劃，成為了當前城市軌道交通企業實現效益增長的重要研究問題。基于此，文章對城市軌道交通企業營改增納稅籌劃及其相關方法進行了有效分析與探討，希望能夠為提高城市軌道交通企業稅收籌劃效益提供有益參考。

關鍵詞：城市軌道交通;營改增;納稅籌劃

一、營改增相關概述

營改增指的是將原來對企業征收營業稅變為征收增值稅，成為企業納稅主要流轉稅種。營改增政策下，我國各個行業財務管理及生產運營行為產生了較大變化，城市軌道交通行業也是亦然[1]。營業稅率與營業額對各個行業營業稅稅額產生著較為重要影響，從企業財務管理縱向進行分析可知，營業稅存在著重復征稅風險，不利于各個行業和市場經濟穩定發展。增值稅指的是針對貨物、服務銷售，加工等勞務提供，以及貨物進口的企業、個人等主體在此過程中獲得的增值稅額進行按比例征收的一個稅目種類，需要明確征收稅率才能有效避免重復征收問題，更好地為市場經濟快速、穩定發展提供保障[2]。所以，城市軌道交通企業財務管理應深入分析營改增政策產生的影響作用，采取積極有效措施實現有效的納稅籌劃，不斷完善提升納稅管理水平，更好地提升城市軌道交通企業的經營效益。

二、營改增對城市軌道交通企業的影響

（一）積極影響方面

營改增對城市軌道交通企業產生的積極影響主要包括以下兩個方面：一方面是營改增政策實施能夠優化城市軌道交通企業管理。營改增轉變了城市軌道交通企業運營模式，有效優化了管理流程、方式。稅制改革前，城市軌道交通企業固定資產、機械設備更新等費用并不在企業管理資本當中，但是其運維會造成城市軌道交通企業資金大量消耗，為企業帶來較大資金流動壓力。營改增下城市軌道交通企業設備購置可享受稅費抵扣優惠，有效緩解了其設備購置等資金壓力，使地軌道交通企業服務運營技術質量提升得到更充足資金保障。另一方面是營改增能夠降低重復征稅。增值稅稅收具備明顯連續性特征，可以有效避免重復征稅問題。城市軌道交通企業各項經濟活動得以在增值稅發票上直接體現，專票的使用在實現完稅證明的同時，保障了企業賦稅連續性[3]。企業設備等材料采購會產生增值稅，軌道項目運行也要按照營業額繳納相應比例營業稅，以及根據利潤繳納營業稅，如此便產生重復征稅。營改增后專票的使用將建設與運維結合，有效避免重復征稅現象。

（二）消極影響方面

一方面營改增會在一定程度上加重城市軌道交通企業稅負。營改增下我國軌道交通企業計稅依據主要包括軌道建設運行、運營、資源開發三種模式，許多軌道交通企業運營并不具備足量增值稅進項稅額發票，那么在營改增之后其納稅金額不但沒有減少，反而有所增加，增加了軌道交通企業運行負擔。增值稅與營業稅計稅的區別在于前者采用的是價外稅計稅。營改增后企業需正確把控進項、銷項稅之間平衡點，才能實現降低稅負目目的，但是其過程難度較大。軌道交通工程項目實際建設、運營等常常由于材料、設備等供應商資質、規模問題而不能獲得相應增值稅發票。加上設備、材料等增值稅率較之整體增值稅率要低，進一步加劇了企業稅負。另一方面營改增實施進一步加重軌道交通企業財務負擔。企業增值稅繳稅是以權責發生制為主，但是許多軌道交通項目工程款結算并非同步實現，企業的經營性活動支出“虛增”，使得企業財務負擔大幅增加，而且軌道交通企業主營業務收入采用的是加計扣除增值稅的方式進行計算，直接降低了凈利潤。若是采用簡易計稅方法，不能進行增值稅進項稅認證和抵扣，必須采用一般計稅法，才能獲得相應抵扣，但是這會在較大程度上增加財務工作負擔，對于財務人員也有著較高要求，必須實現合理納稅籌劃，實現增值稅進、銷項額平衡，才能使城市軌道交通企業獲得較好運營效益。

三、營改增后城市軌道交通企業納稅籌劃對策

（一）科學選擇計稅方法

根據國家相關財稅相關文件可知，軌道交通企業中的一般納稅人能夠選用稅率為11%的一般計稅方法，或是可以采取征收率為3%的簡易計稅方法，不過只要確定后在36個月內不可進行變更。所以企業務必要對今后客運收入以及可抵扣進項稅等因素進行綜合考量與預測，以選擇最佳的計稅方式。而對于一般納稅人來說，要怎么選擇最為適宜的計稅方式一個重點在于獲得進項稅的大小，如若企業可抵扣進項稅在客戶收入（含稅）中的比重超過7%，那么就可以采取一般計稅方式，否則則應采取簡易計稅方式。

（二）合理設計納稅主體

實施營改增后，軌道交通企業能夠抵扣固定資產的進項稅，對其而言是一個重大利好[4]。以地鐵行業為例，大部分情況下地鐵運營成本都和收入倒掛，加之各條線路造價費用非常龐大，購買設備的進項稅能夠將其運營收入形成的銷項稅抵消掉，這對于實施營改增后新成立或是今后依舊會新建或在建線路的企業而言，其在未來較長時間內都不用進行增值稅的繳納，會讓企業稅負得以大幅降低。不過要想有效利用該利好依舊需要企業開展合理的納稅籌劃。目前我國許多軌道交通企業都是在進行建設項目投資時產生大量進項稅，但是資源開發以及運營項目就有較多銷項稅，而進項稅較少。所以要求工作人員能夠科學運用稅收政策來最大限度降低所要繳納的增值稅。具體可從對納稅主體進行合理設計著手：如若運營公司是分公司，且總機構與分機構均在相同地區，那么便能夠按照地方稅務機關規定的匯總納稅條件來合理調整企業有關內容，并且將自身進銷項稅一同交到總、分機構，并申請進行繳納增值稅匯總，抵消后統一繳納，如此一來不僅能夠充分進行抵扣，并且還能省去稅務溝通環節，提高了增值稅的管理質量。如若運營公司是子公司，那么可以根據有形動產出售或租賃的方法來售賣或出租電客車、設備等有形動產給運營公司，讓其出具增值稅發票，這樣運營公司還可抵扣進項稅。

（三）供應商選擇方面

在軌道交通企業運營管理過程中，人員成本占據了50%的比例[5]，而人員成本不屬于進項稅籌劃范圍，此外在其他成本中也有著一些費用是要排除在增值稅應稅科目，對此軌道交通企業必須加強對增值稅應稅項目的發票的規范化管理。雖然對于供應商必須提供增值稅發票并沒有硬性要求，但是營改增后，軌道交通企業需對供應商做出必須提供相應科目、稅額的增值稅發票的明確要求。因此，軌道交通企業在選擇供應商過程中，必須確保其具備開具增值稅專用發票的資質。若是供應商的材料規格、質量充分滿足采購要求，卻無法提供專用增值稅發票，供應商可到稅務機關申請代開解決。若是供應商確實無法提供專用增值稅發票，則不能與其合作，以免進項稅無法抵扣而使軌道交通企業遭受經濟損失。在具體的操作上，軌道交通企業要明確供應商資質要求，嚴格對供應商增值稅專用發票開具能力的考核，并將其作為硬性的合作指標。

（四）合同簽訂管理方面

營改增對于軌道交通企業各項業務合同的簽訂也有著較大影響，為了有效降低稅負，軌道交通企業必須對合同內容、相關條款制定予以高度重視與慎重。對待在合同管理方面，軌道交通企業需對供應商名稱、組織機構代碼、開戶信息等信息進行明確，并對合同標的、項目等進行準確描述，這些都會對稅種的準確判斷上造成直接影響。此外，在進行價格談判過程中，必須對標的價格是否含稅進行明確確定，并在合同中進行明確表述，以及將供應商必須提供專用增值稅發票明確列入合同條款當中，在為軌道交通企業實現有效的納稅籌劃提供保障的同時，避免出現合同糾紛，而影響軌道交通企業運營效益。

（五）在財務管理方面

營改增政策下，使得企業在會計核算、財務審核等處理方式方面越來越復雜化，尤其是增添了許多處理內容，使得核算工作量大幅增加[6]。為了實現更高效的納稅籌劃，軌道交通企業應加大力度在財務入賬等方式方面的合理調整，例如，分別將銷項稅與進項稅進行扣除之后才能進行入賬處理。在應交稅費核算過程中，需將進、銷納入到核算范疇，銷項稅與進項稅之間的差額部分，即為企業在會計當期需要交納的稅費額度，進項稅與銷項稅額的抵扣核算主要以相應的發票為依據。軌道交通企業企業還應基于對自身發展實際來對會計核算以及相應的財務管理流程進行合理優化、改進、完善，以此提高對財務風險的防范水平。同時，加強對納稅人員的業務技能培訓的重視，采用定期培訓、不定期考核等有效方式來提高其專業水平，使財務人員更加充分、深入地了解營改增政策對于財務管理的最新要求，更好地理解與掌握新的會計制度與納稅籌劃要求，更好地為軌道交通企業實現有效的納稅籌劃提供有效的財務管理保障

四、結束語

總而言之，在我國的稅收制度發展過程中，營改增是一項具有極具歷史意義與現實意義的重要措施，是我國財稅制度有效改革的重要體現。營改增是我國實施結構性減稅的重要組成部分，對于提高增值稅抵扣效益，避免出現重復納稅有著極為重要的現實意義。在城市軌道交通發展過程中，營改增能夠幫助其解決許多發展問題，尤其是對于降低企業稅負，降低運行成本有著極為重要作用。因此，城市軌道交通企業應加強對營改增政策的合理使用，加強對納稅籌劃的有效分析、規劃，進而實現更大收益。

參考文獻：

[1]王云發.“營改增”視角下企業納稅籌劃的要點分析[J].納稅，2020，14（34）：9-10.

[2]李佳玲. 國有企業在公司體制下如何加強稅務管理防范稅收籌劃風險[J]. 財經界， 2020， 000（011）：211-212.

[3]陳俊.城市軌道交通企業營改增后納稅籌劃探討[J].財經界（學術版），2015（33）：276.

[4]胡強. 試論大型集團企業納稅籌劃方法及其風險管理路徑[J]. 納稅， 2019， v.13;No.249（33）：35-36.

[5]施建川. 加強PPP項目全過程稅收籌劃，防范稅務風險[J]. 當代會計， 2019， 000（001）：103-105.

[6]林小麗. "營改增"對軌道交通企業的綜合影響及應對措施[J]. 中國集體經濟， 2019， 000（010）：109-110.