我國增值稅改革舉措及階段性價值研究

河南大學經濟學院 吳靈霞

一、引言

我國從2012年1月開始實施“營改增”政策，原營業稅的行業，主要包括建筑、房產、金融、餐飲、交通等方面，全部與民眾的生活息息相關，將納入增值稅以潛移默化的方式深入到各個行業之中。《關于深化增值稅改革有關政策的公告》，由國家財政部、國家稅務總局以及海關總署聯合發布，這項舉措代表增值稅從2019年3月20日開始已經將深化改革措施進展到全面落實的階段，這份公告對增值稅改革起到引領作用，在后文中將把這份公告簡稱為財稅39號公告。增值稅的主要意義在于減稅降負，而減稅減負則關系到企業的長遠發展，在國家出臺系列政策的同時，企業也更應該具備稅務籌劃理念，理解國家政策的具體內涵，這對于企業的高效發展以及改革措施的順利實施具有重大的現實意義。

二、降稅率以激發經濟活力

針對國家出臺的一系列政策措施，增值稅率也從2019年4月1日開始進行下調，另外，農產品購進扣除率以及出口退稅等政策也隨著黨中央、國務院的相關減稅部署進行調整。

（一）下調增值稅的稅率

在財稅39號公告中對發生增值稅應稅銷售行為以及進口貨物稅率進行了明確的規定，例如一般納稅人原適用16%稅率的，稅率降低為13%；原適用10%稅率的，稅率降低為9%，這樣的規定也充分說明黨中央、國務院關于深化增值稅改革的堅定立場。國內稅收的主要來源之一就是增值稅，對其稅率進行調整是本次實施增值稅改革，實行更大規模減稅降費的“重頭戲”。從表1中可以看出，增值稅稅率下調并非心血來潮，而是我國在綜合考慮企業經濟負擔以及國內經濟情況所做出的綜合性政策調整。降增值稅稅率，企業儲蓄率將提高，流動性將增加，投資率也會上升。而降低增值稅，其實是通過流動性紓困，使中國上億經濟實體的生產能力獲得提升。促進稅費改革的核心便是帶動經濟高效高速地發展，因為此項舉措為企業，尤其是中小型企業減輕了稅費壓力，為行業注入了新鮮血液，激活了行業的創新能力。在整個宏觀經濟體系中，在生產制造環節產生了促進作用，也會在消費環節引起連鎖反應，產生積極正面的助力。減稅降費是深化供給側結構性改革。

表1 2017—2019年增值稅稅率變化情況

（二）降扣除率

對于此次農產品抵扣率的調整，在39號公告中也進行了詳細的說明，首先是針對正常情況下，隨著整體稅率的降低，納稅人在購買農產品時，稅費將降低1%；再次是針對一些需要復雜加工的特殊農產品，例如納稅人在購買復雜加工或者其他特殊農產品時，可以在原有13%稅率的基礎上，按照10%的扣除率進行稅額計算。

對于農產品核定扣除抵扣進項稅政策而言，其實施對于農產品行業的發展十分有利。一是，稅收對大部分農產品加工的企業，尤其是鄉鎮企業會帶來一定的經濟負擔，扣除抵扣進項稅這一舉措可以降低企業的生產銷售成本，惠于整個農產品行業。在政策實施之后，農產品從業者在享受原本免征增值稅的基礎上，實現了農業從業者經濟效益的提高，進一步推進了農產品企業在加工與流通環節的發展。二是，實施農產品的進項稅扣除同時進一步調整適用扣除率，有效地降低了稅負，實現了農產品銷售過程中產品的增值，對于整個行業將起到推進作用，并能促進行業的進一步發展，提高競爭力。除了以上兩種情況之外，此次改革將打破不同農產品之間稅率差異化的現象，幫助行業平衡增值稅稅負之間的平衡。在未實施改革之前，部分特殊農產品在生產和銷售時的稅率要比一般農產品高，實施進項稅額統一核定扣除，將縮小特殊農產品企業與一般農產品行業的稅額差距。農產品企業之間只有達到稅率的平衡，才能實現共同發展，而且由于環境對農產品產生一定的制約作用，產品的價格也隨著環境而改變，波動幅度很大。在進行稅率改革之后有利于農產品企業的進一步發展，平衡各行業的共同進步。因此該政策的實施，可以有效地針對行業特點征稅，促進農產品購銷雙方的制約，有利于穩定增值稅基本稅的扣除機制。

三、進項稅額抵扣調整

除對增值稅稅率及相關扣除率及退稅率進行下調外，為實施更大規模的減稅降費，對涉及增值稅進項稅扣除的其他方面也進行了以下調整：

（一）進項稅抵扣方案調整

自2019年4月1日起，《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（財稅〔2016〕36號印發）第一條第（四）項第1點、第二條第（一）項第1點停止執行，納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分兩年抵扣。

分期抵扣改為一次性抵扣是對不動產抵扣做出的調整。不動產抵扣政策作為深化增值稅改革的重要部分，從過去該政策的實行情況來看，雖能夠降低企業稅費，活躍市場主體，但是在政策推行前期，分期抵扣的做法使得改革的成果與改革預期存在差距。過去，不動產抵扣稅額對財政收入的影響甚微，不動產分期抵扣辦法嚴重影響了減稅降負效果。同時，分期抵扣政策規定復雜，操作不便，導致企業稅務工作量加大，這在某種程度上也影響了不動產抵扣政策的實行。為了解決和完善過去這一政策中亟待改進的問題，本次深化增值稅改革對該政策相關內容做出了調整。一次性抵扣方案能夠減輕企業由于稅務操作復雜而造成的經營負擔，減少稅收政策執行和遵從成本，使企業更加方便快捷地享受到稅改的“紅利”，從而達到減稅降負的效果。

（二）擴大進項稅抵扣范圍

根據財稅39號公告，納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。增值稅之前對國內旅游行業并未實現全面覆蓋，此次調整明確了進項稅的扣除范圍，在國內旅客運輸服務中，擴充了增值稅抵扣鏈條，避免了重復增稅。旅客運輸服務屬于第三產業，此次調整可以促進經濟的多元化發展，完善產業中的增值稅抵扣鏈條，吸引資金的有效投入，推進整體行業甚至整體經濟的進步，促使社會經濟的良性循環。將國內運輸服務納入抵扣范圍有利于相關行業降低增值稅稅負，比較完整地實現了規范的消費型增值稅制度，這對于國內旅客服務運輸行業來說，無疑是一個重大利好消息。增強企業活力，吸引企業資金投入，同時也體現了增值稅應不加區別地完善抵扣規模的中心特點。

四、結語

根據國家稅務總局頒布的《2019年上半年全國稅務部門組織稅收收入情況》，2019上半年，全國累計新增減稅降費11709億元，其中減稅10387億元。新增減稅主要包括增值稅改革減稅4369億元，其中調整增值稅稅率翹尾減稅1184億元，深化增值稅改革減稅3185億元。在全國范圍內的通訊行業、服務行業、郵政行業共有940萬納稅人實現了減稅，合計減稅金額204億元。隨著改革的不斷推進以及增值稅政策的變化，國內增值稅第二季度僅增長1.2%。

減稅降負作為我國近幾年重點稅改目標，具有重要的現實意義。產品的生產制造成本將隨著減稅降費而降低，持續鞏固供給側結構性改革成果，減少企業稅費壓力，提升營收額度。同時，隨著稅費改革的政策推進，將會帶動行業創新改革，企業將通過增加研發成本，使科技水平不斷升級，促進行業內的競爭力，對民營企業也起到一定的扶持作用，增強企業實力，加速企業成長。作為經濟支柱的實體產業也作為本次增值稅改革的主要范圍，避免實體產業進入疲軟狀態，減稅降費可以吸引投資，促進市場活力。因此深化增值稅改革將不斷在稅費改革中起到關鍵性作用。深化增值稅改革作為今年實施更大規模減稅降費的重點，在減稅降費中發揮著不而忽視的作用。從目前的實踐成果來看，今年的深化增值稅改革已有一定成效，故增值稅改革具有其歷史必然性和現實意義。在改革過程中不可避免地會存在一些問題，我國也將不斷地調整相關政策以克服這些困難，不斷地完善增值稅改革政策以適應中國國情，從而達到促進經濟發展，推動社會進步的目標。