轉變審計思路 加強過程監督 推動總承包項目管理提升

邰苔

中國電建集團貴陽勘測設計研究院有限公司

一、背景

根據審計工作安排，組織對A風電場總承包工程項目建設管理實施專項審計，審計著重從總承包工程項目管理控制、總承包工程項目投資控制、工程項目投資效益評價等方面進行審計，并分析存在的問題，提出加強制度建設及執行、工程完工及驗收移交、規范招投標工作、規范合同管理、規范工程計量及計價管理、加強總承包項目考核、工程施工依據、財務核算等方面的審計意見及建議，推動總承包項目管理規范化、制度化建設。

二、EPC總承包審計實踐

根據AR審計風險(Audit Risk)=IR固有風險(Inherent Risk)＊CR控制風險(Control Risk)＊DR檢測風險(Detection Risk)，檢查風險是審計風險要素中唯一可通過審計人員進行控制和管理的風險要素。內部審計由于審計資源和手段的限制，審計應抓重點，以點帶面，不可能面面俱到。本次審計重點關注以下四方面內容：

（一）審查項目內控制度體系建設情況。我院建立了較為完善的內部控制體系，并要求項目執行參照公司制度制定符合項目特色的制度體系，審計的第一步是復核項目質量、安全、工程管理、合同管理等制度建立情況，其次是審計制度的合法性、完備性、有效性；第三是結合有效的內部控制體系穿行測試項目實施過程中是否存在不按制度執行的情況。

（二）審查中標合同。查看與業主簽訂的總承包合同，對合同條款進行分析研究，審查合同主體的法人資格和履約能力，評價合同簽訂程序是否合法、合規，合同條款描述是否嚴謹、詳細，是否會對以后合同的履行帶來爭議，內容是否真實完整，業主方、施工方、項目管理方權利義務責任劃分是否明確；有無關于爭議解決的條款，條款設置是否合理有效，合同是否有無效免責，以及因重大誤解簽訂的條款。

（三）審查分包、采購立項資料及審批資料，工程分包是否經過招投標程序以及招標文件、投標文件、中標通知書、以及招投標過程中的各種記錄等資料。審查分包立項是否經過審批，分包招標程序是否規范，分包隊伍是否具備規定的資質條件，有無違法分包、轉包工程的現象。

（四）審查工程實施規范性。一是通過對項目施工組織設計進行評審，查看風電場施工平面圖布置、施工方案、施工進度等是否科學合理；是否有切實可行的安全保證措施；是否有配套的消防設施；項目部的機構設置、定員、人員素質是否精干高效、結構是否合理；是否符合現場安全文明施工管理的要求。二是對項目部與院簽訂的考核指標體系進行分析，看考核指標是否符合相關規定，考核的內容和方法是否合理，獎罰是否明確。三是查看項目部是否編制了工程項目成本預算、資金預算，若已編制，要審核編制的內容完整性，依據充分性，預算定額合理性，還要關注預算執行過程中出現差異及時進行分析并做出調整。四是審查工程預算、合同、工資、成本、設備物資、安全質量、財務、勞務等內部控制體系。五是審查項目是否按照《建造合同準則》編制工程項目預計合同總收入、預計合同總成本，對完工百分比是否及時進行調整。六是工程資金到位是否足額、及時，管理、使用是否合法合規。

三、啟示及意義

（一）總承包工作是一項復雜的系統工程，總承包項目審計應根據總承包工作內容和特點，制定具有針對性，可操作性的審計方案。本次審計通過對項目的立項審批、招投標、設備物資采購、重大設計變更、合同管控、項目成本控制、資金使用計劃、施工日志、工程結算資料開展全過程審計監督，把審計關口前移，把事后糾錯查弊式的傳統審計監督轉變為事前防范和過程控制的審計服務，及時糾偏，有利于更好地發揮企業內部審計在EPC工程總承包項目實施過程中的積極作用。

（二）建設過程跟蹤審計促進審計理念創新。建設工程項目有其獨特的生命周期，很多隱蔽工程時候審計很難發現存在的問題，而傳統的工程審計大多數是在工程竣工后開展竣工決算審計，通過開展工程總承包項目跟蹤審計，事中發現問題，及時提示風險，切實發揮審計監督與服務并重的職能，促進內部審計價值體現，內部審計的根本宗旨還是服務于企業合規經營和管理提升。

（三）過程審計規范項目程序運作，提升工程總承包項目建設質量。在本次審計中，審計人員深入項目工地現場，參與設備開箱驗貨，見證重大設計變更評審，提出了設備物資采購、零星勞務、備用金管理、合同管理、工程進度相關合理化建議，減少了項目實施過程中不必要的質量缺陷、損失浪費行為。

（四）整合人力資源是基礎保障。本次審計充分利用了貴陽院財務資產部、審計與風險管理部、工程造價中心、工程建設事業部等工程造價專業人才，臨時抽調專業人才組成工程審計組和財務審計組，分工合作，整個項目得以圓滿結束，可見總承包項目管理審計是系統工作，人力資源的整合非常關鍵。

（五）我院已從傳統的勘測設計企業向國際型工程公司轉變，大力發展以設計為龍頭的工程總承包業務，審計工作要抓住企業轉型的機遇，以促進項目依法合規經營，促進建設項目規范管理為重點，開展重大項目風險管控，嘗試開展管理和風險導向的項目跟蹤審計。既突出審計重點，創新審計方法，又兼顧傳統審計覆蓋面，在求質量、出精品上下功夫，充分發揮內部審計的增值價值功能。