提高企業(yè)財務審計實效性的幾點思考

黃丹 江西省煙草公司贛州市公司

隨著我國企業(yè)數(shù)量的日益增加，企業(yè)財務報表數(shù)據(jù)的真實性和可靠性作為企業(yè)日常經(jīng)營活動平穩(wěn)運行的基礎保障，相關管理人員應在日常工作中重視如何找出財務報表中隱藏的公司經(jīng)營風險和重大錯報風險。而企業(yè)審計部門作為企業(yè)財務部門的監(jiān)督部門，在現(xiàn)有的管理體系中并不受到企業(yè)管理人員的重視。

一、提高企業(yè)財務審計時效性的重要性

我國企業(yè)內部財務審計工作的時效性具體是指企業(yè)內部審計部門履行自身職能作用的工作程度以及日常工作中通過自身工作成果引起企業(yè)管理部門重視程度的具體表現(xiàn)。經(jīng)研究調查結果顯示，企業(yè)財務審計內容具體由以下幾點構成：企業(yè)財務審計的概念、企業(yè)財務審計流程的保證程度、企業(yè)財務審計要素構成、企業(yè)財務有審計的行為目標、企業(yè)財務審計過程中審計人員應遵循的審計基本要求以及企業(yè)財務人員在審計過程中涉及的審計風險考量和財務審計過程的具體內容。企業(yè)財務審計人員通過對以上審計內容進行系統(tǒng)性的考量可以發(fā)現(xiàn)提高企業(yè)財務審計時效性對后續(xù)企業(yè)財務審計流程及相關責任人員根據(jù)企業(yè)財務信息出具的審計報表具有極其重要的作用及影響。企業(yè)管理層面可以從兩個角度對企業(yè)財務審計的時效性進行評估：1.由企業(yè)內部財務審計部門對本企業(yè)的財務信息及財務報表內容進行審計，該種審計方式有利也有弊，其優(yōu)勢為企業(yè)內部財務審計人員對公司原有的運行原則相較于外部審計師事務所而言更為了解，且對公司多數(shù)的賬務處理存在一定程度的了解及把握，但由于企業(yè)自身財務人員對財務部門的日常工作進行審計會對自身工作內容存在一定的工作慣性，從而相較于外部審計師事務所而言更難被自身所發(fā)現(xiàn)，長此以往不利于本企業(yè)經(jīng)營活動的平穩(wěn)運行。2.由企業(yè)聘請外部審計部門如會計師事務所或稅務師事務所對本公司內部財務報表及財務信息進行審計，這種方式相對于第一種財務審計方式而言，能夠使企業(yè)財務審計工作在短時間內獲得較大進展，且因為公司管理人員聘請外部審計人員對本公司的財務報表及會計賬簿進行系統(tǒng)性的梳理及前期差錯更正，在一定程度上保證了本企業(yè)發(fā)生重大錯報的發(fā)生概率，且外聘人員通常會采用積極合理的方式對本企業(yè)的財務信息提出有效且專業(yè)的審計意見，這種方式不僅能增強除本公司管理人員以外的公司股東給和財務報表使用人員對本公司財務報表的信賴程度，還在一定程度上對企業(yè)財務室出具的財務報表的質量進行合理優(yōu)化，為相關會計信息的獨立性和專業(yè)性提供保障。

二、企業(yè)財務審計時效性的主要內容

（一）企業(yè)財務審計執(zhí)行的時效性

企業(yè)財務審計人員在對企業(yè)會計信息進行審計時要充分保證企業(yè)財務審計執(zhí)行的時效性，財務審計工作作為一項涉及審計業(yè)務較多且審計業(yè)務繁雜的工作，如果相關工作人員無法合理保證財務審計過程中審計執(zhí)行的時效性將為后續(xù)審計工作的持續(xù)推進埋下隱患。企業(yè)財務審計執(zhí)行的時效性具體可以從以下幾個方面重點考慮：1.企業(yè)財務審計人員在實際審計工作執(zhí)行過程中的時效性要點；2.企業(yè)財務審計執(zhí)行時效性的影響因素；3.企業(yè)財務審計執(zhí)行時效性的運用；4.企業(yè)財務審計執(zhí)行過程中的提示要點。這其中相關人員在審計工作執(zhí)行時效性的要點通常包括對審計金額的把握，相關人員在審計過程中可以發(fā)現(xiàn)在短時間內對企業(yè)日常經(jīng)營活動進行全面審計是不切實際的，所以相關人員在實際操作過程中要對審計金額及審計項目進行合理的取舍，其中可以將審計金額列為審計時效性的主要衡量標準，對審計金額遠遠低于影響財務報表整體重要性的數(shù)值不做深入審計，這種方式在一定程度上提高了相關人員審計執(zhí)行的時效性。且審計人員對自身工作內容進行有效評估后可以發(fā)現(xiàn)對被審計企業(yè)的了解程度和在審計工作前期準備工作中識別出的與企業(yè)財務報表相關的重大錯報及報表差錯都是影響企業(yè)財務審計人員審計工作時效性的重要因素，所以企業(yè)管理人員在選擇相應的外部審計部門時可以優(yōu)先選擇與本企業(yè)有過交易的外部審計部門，這不僅能縮短彼此之間前期溝通的環(huán)節(jié)，也縮減了審計部門對本企業(yè)內部運行情況的二次了解。企業(yè)財務審計執(zhí)行過程中的時效性主要運用在報表匯總、審計低估和財務報表舞弊風險上，財務審計人員在對本企業(yè)的財務信息進行系統(tǒng)性的審計時要充分考慮審計過程中時效性對審計工作的運用齊達內概況，針對可能存在的具有低估風險和舞弊風險的財務報表審計項目相關審計人員應優(yōu)先考慮該財務風險是否能在短時間內被審計人員所識別，且在后續(xù)審計數(shù)據(jù)匯總過程中相關人員也應重點考慮數(shù)據(jù)匯總后金額較大的財務信息背后所可能存在的錯報風險，并充分利用審計時效性對該類風險進行規(guī)避。

（二）企業(yè)財務審計證據(jù)的時效性

企業(yè)財務審計人員在對本企業(yè)財務信息進行審計時要充分考慮企業(yè)財務審計證據(jù)的時效性對審計工作后續(xù)展開的影響，審計證據(jù)主要是指構成財務憑證中包含的會計信息和其他的財務信息，審計人員在實際工作過程中可以得知審計證據(jù)的時效性與審計報表的真實性息息相關，一般而言財務報表中存在的財務風險越高其需要的審計證據(jù)的數(shù)量就越多，相應的對審計證據(jù)的時效性要求就越高，其中審計證據(jù)中的函證對審計時效性的要求較高，審計人員在收集函證信息時需要充分考慮時效性與函證收集的關系：從審計評估的層面而言，企業(yè)財務信息中潛在的重大錯報風險越高，其在實際操作過程中越需要收集更多數(shù)量的函證信息用以確保財務信息的準確性和真實性，而針對不同的審計認定需要的函證時效性也各不相同，審計人員通常以資產負債表日為審計截止日，并在出具資產負債表后的一定時間內向相關合作單位發(fā)送函證質詢，以企業(yè)日常經(jīng)營活動中往來賬目核對為例，企業(yè)財務審計人員在向關聯(lián)企業(yè)實施函證程序時需要以統(tǒng)一的截止日期對往來賬目進行核算，并對關聯(lián)企業(yè)的回函時間做出明確要求?；蛞糟y企對賬為例，企業(yè)審計人員在對與企業(yè)存在銀行存款、銀行借款與其他貨幣資金往來的銀行期末余額進行核對時，要對企業(yè)關聯(lián)銀行規(guī)定統(tǒng)一的回函時間，明確時效性在審計證據(jù)核算過程中占據(jù)的重要地位[1]。

三、企業(yè)財務審計時效性的影響因素

企業(yè)財務審計人員通過對自身工作內容及工作效率進行梳理時可以發(fā)現(xiàn)影響 企業(yè)從財務實際時效性的影響因素主要有以下幾點：1.企業(yè)內審部門定位不準，員工自身工作職能認知不足，大部分企業(yè)在對企業(yè)內部組織框架進行劃分時通常將企業(yè)審計部門與企業(yè)財務部門劃分為一個整體，而在實際工作過程中這兩個部門雖然從事的工作互有重疊，但更重要的是這兩個部門實際上是互為監(jiān)督的，企業(yè)財務部門對本公司日常經(jīng)營活動進行記錄、核算和審核，而企業(yè)審計部門對財務部門的工作進行監(jiān)督，企業(yè)管理人員將兩者列為一個部門后使企業(yè)內審部門定位不夠清晰，對自身所屬工作范圍認知不足，這將進一步影響企業(yè)財務審計工作的時效性。2.企業(yè)財審計部門獨立性不足，進而影響報表權威性，前文已經(jīng)論述了大部分企業(yè)都將財務部門和審計部門列為一個部門且在日常工作中將財務部門列為主導部門，這大大降低了企業(yè)審計人員工作的獨立性和自主性且影響了企業(yè)財務審計工作的時效性，更有甚者公司內部只有財務核算部門卻沒有審計部門，這類公司在日常工作中由財務部門的工作人員兼職待崗審計工作會進一步削弱審計工作的時效性。3.企業(yè)審計部門工作人員自身職業(yè)技能水平不足，審計工作作為審計信息更新迭代頻率較高的工種，工作人員在日常審計過程中可以發(fā)現(xiàn)如果一段時間沒有更新自身的職業(yè)信息儲備，將對后續(xù)審計工作產生較大影響，由于自身對審計政策及制度的認知不足，將在一定程度上降低自身審計工作的工作效率和準確率。

四、提高企業(yè)財務審計時效性的方法

企業(yè)財務審計人員在實際審計過程中可以發(fā)現(xiàn)提供企業(yè)財務審計時效性與后續(xù)出具審計報表的效率與準確率息息相關，在實際工作中提高企業(yè)財務審計時效性可以采取以下方法：1.改變原有的審計樣本規(guī)模用以達到提高審計時效性的工作目的，審計人員在對審計數(shù)據(jù)進行抽樣審計時需要綜合考量抽樣風險和非抽樣風險對審計結果的影響，在此過程中審計人員要盡量規(guī)避審計人員對控制測試的信賴過度風險和誤受風向對審計時效性的影響，并在原有抽樣基礎上增加統(tǒng)計類抽樣方法和屬性類抽樣方法以此優(yōu)化原有的審計樣本規(guī)模大幅度提高審計過程中的審計時效性。2.將現(xiàn)代化信息技術與審計時效性相結合提高審計時效性，隨著我國信息化技術的不斷發(fā)展和完善，審計工作人員應該逐漸認識到將現(xiàn)代化信息技術與審計時效性進行合理的結合可以在一定程度上提高自身工作的時效性和準確率，以會計科目余額統(tǒng)計為例，審計人員運用自身現(xiàn)代化的信息技術將企業(yè)會計信息上傳到審計辦公軟件中不僅可以減少重復性的審計工作還為后續(xù)審計工作時效性提供了技術保障。3.突出審計部門的工作地位，擺正自身所處位置，企業(yè)管理人員對企業(yè)內部的審計部門和財務部門進行細致地觀察總結后，應該結合本企業(yè)自身工作情況對財務部門的組織框架進行重新劃分，將審計部門遷出企業(yè)財務部門的管理體系中，重點突出企業(yè)審計部門對企業(yè)財務部門的監(jiān)督職能，為后續(xù)提高企業(yè)財務審計時效性打下堅實的基礎。并優(yōu)先確立企業(yè)審計部門的獨立性，確保該部門在日常工作中可以對財務部門實施有效的監(jiān)督工作，發(fā)揮自身部門工作職能避免財務部門干擾審計部門的日常工作[2]。

總結：綜上所述，企業(yè)財務審計工作作為增強除企業(yè)管理人員以外的企業(yè)股東或財務報表的預期使用人員對企業(yè)內部出具的財務報表的信心的重要報表信息，企業(yè)管理人員要在日常企業(yè)管理過程中重點考量企業(yè)財務審計實效性對財務報表真實性和可靠性的影響。